新会计准则——遏制或夸大企业利润操纵的新手段

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1、新会计准则——遏制或夸大企业利润操纵的新手段（任潮文拥军）2009年12月13日11:34     【摘要】本文通过对新会计准则在实际应用中与旧会计准则的不同及改进进行分析比较，揭示了新会计准则在企业操纵利润问题上作出了有效制约，使会计信息更加真实地反映企业情况，财务报表更加可靠。同时也指出了新会计准则在实施中出现的问题及不完善之处。　　【关键词】新会计准则；盈余控制；有效约束；漏洞　　引言　　随着我国经济的迅猛发展，会计信息已经成为人们进行各种经济决策的重要依据。2006年2月15日，财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系。与旧的会计准则相比，新会

2、计准则不但借鉴了国外的经验，在会计政策选择运用上实现了与国际会计准则趋同，而且更有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。但是，新的会计准则仍然存在一些漏洞使企业可以在此大做文章，进而操纵企业利润。　　一、新会计准则主要变动对盈余操控的约束　　（一）新会计准则中资产减值准备对盈余控制的有效约束　　在旧会计准则中资产减值准备一直是一个十分敏感的问题，也是上市公司操纵企业利润的一个常用手段。新的会计准则从引入资产组、减值资产可回收金额的计量以及明确规定计提减值准备后资产的处理方法使资产减值准备更加完善。　　1.资产组的引用　　旧会计准则中固定

3、资产、无形资产均应按照单项资产集体作减值准备。但是，企业的固定资产往往没有市场价值，只存在企业内部价值，也就是我们常说的使用价值，如果其中某个单项资产无法单独产生现金流量，在这种情况下企业往往不能准确地核算该项固定资产的可回收金额。因此，对这类资产计提减值准备不具有准确性，经常会出现多提或少提的情况，企业可以通过这种计提方式的不确定性虚增或减少企业利润。　　在新的会计准则中引入了资产组的概念，即：资产组是企业可以认定的最小资产组合。当某单项资产减值准备难以确定时，企业应当将其归属于某一资产组计提减值准备。资产组一经确定后，各个会计期间不得随意更改。如需更改，企业管理层应当证明其合理性以及更改的

4、原因和前期及当期资产组的新情况。资产组的引用规范了企业单项资产计提减值准备的标准，使企业对单项资产的计提做到了有法可循、有据可依。　　2.减值资产可回收金额的计量　　新会计准则进一步完善了对减值资产可回收金额的计量，使其更加客观、合理。目前，企业资产可回收金额应按照新准则所规定的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产是否发生了减值要依照上述两项来确定，也就是说如果资产的公允价值减去处置资产的费用后的余额或资产的预计未来现金流量有一项高于资产的账面价值，就说明企业的资产并未发生减值，无需计提减值准备。例如：某企业2008年6月购进一台设备，入账价值

5、为100万元，预计使用寿命为10年，净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2009年末对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为60万元，处置费用为13万元；如继续使用，预计未来现金流量为35万元。在这种情况下，企业2009年末该资产的账面价值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2万元，可回收金额=60-13=47万元，预计未来现金流量为35万元。依照新会计准则，该资产发生的减值为86.2-47=39.2万元。　　新会计准则通过改进对减值资产可回收金额的计量方法，使企业在确定减值资产的可回收金额时并不是从企业单方面来确定，而是要考虑到该资产的市场公允价值。因此有了双重的计量标准，

6、使得资产的可回收金额更加真实、可靠。　　3.计提减值准备后资产的处理方法　　从会计信息稳健性要求考虑，新会计准则规定对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。旧准则对已计提了减值准备的固定资产、无形资产在剩余使用年限中如何继续计提折旧、进行摊销并未作出明确的规定，故使许多企业可以在这个问题上大做文章。在新会计准则中明确规定了已计提减值准备的固定资产、无形资产应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命，在剩余的年限里合理地分摊该资产的账面价值。　　在旧会计准则下企业经常可以利用资产减值准备来控制企业的利润，当企业利润上

7、升时多计提减值准备；相反，当企业利润下降时再将减值准备冲回。然而在新会计准则下这种情况会大幅度的减少，因为已计提的减值准备只有在处置该项资产时才可以进行会计处理。从这一点来说对企业想利用减值准备进行舞弊或操纵会计利润有很好的防范性。　　（二）新会计准则中研发费用处理对盈余控制的有效约束　　无形资产研发费用的处理是新会计准则中的一大亮点，它使得企业能够客观真实地反映出其所开发的无形资产的成本。在旧会