注册会计师审计制度的产生和性质

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1、第一节注册会计师审计制度的产生一、西方注册会计师审计制度的起源与发展注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来。18世纪，英国的资本主义经济得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部的会计师检查企业管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权

2、进一步分离，公司的财务状况和经营成果，只能通过公司捉供的财务报表来反映，因此，在客观上产生了出独立会计师对公词财务报奉进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。当时的“南海公司”以虚假的会计信息诱骗投资者上当，其股票价格一时抉摇直上。但“南海公罚”最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使“股东”或“投资者”和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师査尔斯·斯耐尔对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告书”从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。为了

3、监督公司管理层的经营管理活动、保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了《公司法》，1845年，又对《公司法》进行了修订，1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位，并且是注册会计师制度产生的标志。而美国的注册会计师审计制度经历了一个由民间审计向注册会计师审计制度过渡的历史过程，在1933年和1934年《证券法》和《证券交易法》出台后，完成了这一转

4、变的历史过程。因此，美国注册会计师审计制度产生的标志是1933年（（证券法》的出台。美国经济危机的出现是市场机制本身的缺陷所致，需要有校正价格机制的其他制度。审计人员通过审计报告，在肯定了正确、可靠的会计信息的同时，也否定了缺乏公允性和真实性的会计信息，从而有效地帮助了利益集相关者进行投资决策，维护了资本市场的稳定性，保证了资本市场的经济秩序。注册会计师审计制度和其他市场制度一起，已成为现代市场经济体制不可缺少的基础设施。一、中国注册会计师审计制度的产生我国注册会计师审计制度最初的恢复类似于西方合伙制条件下职业会计师的

5、荻芽，注册会计师的出现一开始就是为了明晰产权、保护各产权主体的利益，是各种产权、利益冲突的产物。我国在计划经济时期产权结构单一，注册会计师审计就没有不同产权主体的利益冲突，然而，对外开放后，我们马上面临着中国资本和外国资本在产权利益上的冲突，所以，新中国成立后我国的注册会计师一走上历史舞台，便是以解决外商与国有资本矛盾的中介人角色出现的。然而，我国注册会计师审计深深植根于计划经济的土壤，当时的审计还不是现代意义上的注册会计师审计我国注册会计师事业经历风风雨雨走过了几十年的历史，但真正作为注册会计师审计制度的历史并不长。

6、1998年末执行证券期货业务资格的会计师事务所脱钩改制的完成是我国注册会计师审计制度产生的标志。此时，虽然并没有实现所有的会计师事务所的脱钩改制，但作为注册会计师主体，审计上市公司的会计师事务所已经确立了独立的资格，从服务的对象上来看也具有广泛的社会性，服务的目的是为公共利益而不是为某一部分人服务，这也是与我国的经济体制改革的步伐相适应的。第二节注册会计师审计制度的性质注册会计师审计制度不同于一般意义上的注册会计师审计活动，它是市场经济体制的基础设施之一，对经济活动具有普遍的适用性。它是一种弥补价格机制失灵的、准政府的

7、经济监督制度，是资本市场的参与人在防止财务舞弊中的一种博弈均衡。1注册会计师审计制度是弥补价格机制失灵的经济监督制度价格机制是市场经济中的重要制度，传统的西方经济学在完全竞争的假设下认为，价格制度很好地解决了经济活动中的信息问题和激励问题，现实的情况表明，价格或货币关系不能概括全部的经济关系，价格制度不能解决全部的经济问题，由于垄断、公共物品、外部性以及不完全信息这些现象的存在，价格制度会失灵，这个现实被称为“市场失灵”。那么，经济社会就有必要建立“非价格”的制度。注册会计师审计是弥补资本市场中价格机制失灵的一种制度，

8、在资本市场产生和发展，人们之间的利益冲突越来越社会化，协调这种利益冲突的制度也越来越复杂，单靠价格制度并不能解决协调问题，资本市场中价格机制失灵问题更加严重，注册会计师审计制度就是为了弥补价格机制的失灵，在协调资本市场中广泛的人类合作矛盾中产生和发展起来的。在资本市场中人们直接交易资本商品，资本商品与普通的消费品存在着本质的差异。