企业会计凭证的内部控制问题分析.docx

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企业会计凭证的内部控制问题分析经济社会不断发展，部分企业的经济业务规模不断扩大，公司治理不完善引发的资金外逃、挪用公款等风险，导致企业面临着破产清算的风险，而引发这些问题的原因之一，主要和企业会计凭证的内部控制问题有关，由于内部控制未发挥出有效的监督作用，导致会计凭证引发的风险日渐严重，给企业的正常运营带来许多不良影响，通过对企业会计凭证的内部控制问题进行识别，有助于及时填补漏洞，规范企业经济业务，保障企业长远发展。一、企业会计内部控制概述企业会计内部控制是出于规范会计人员行为、保证会计信息真实性、保证会计资产完整性等目的开展的一项管理活动，通过检查、审核等多种手段，及时发现企业在会计工作中存在的问题，逐步提高企业会计工作水平，降低企业经济业务中存在的风险[1]。企业会计内部控制首先需要对会计行为进行规范，保证会计的准确性，通过严格实施内部控制，及时发现会计处理中存在的问题，避免出现相关人员恶意欺诈和操纵等问题，为后期财务决策提供准确的会计信息支撑，降低企业在运营过程中面临的财务风险。其次，会计内部控制对企业内部管控的实现有较强促进作用，有助于对企业法人治理结构进行完善，其本质上属于一项会计监督工作，属于企业落实财务会计制度的基础，对提高企业整体管理水平有很好的帮助。有效执行会计内部控制制度，便于企业掌握自身经营情况，提高企业参与市场竞争的水平和抵抗风险的能力，在这个过程中企业会计凭证是内部控制中需要关注的重点。如通过对会计凭证进行审核，结合国家制定的会计处理法规，对企业会计凭证反映的经济情况展开审核，主要审核企业实际经营期间经济业务的发生时间、具体内容、金额大小等关键信息，保证这些信息内容与原始会计凭证上记录的信息保持一致。二、企业会计凭证内部控制的内容及特点(一)企业会计凭证内部控制的主要内容 会计凭证有原始凭证和记账凭证的划分，记账凭证一般是通过核算系统自动打印生成，规范性较强，而原始凭证的签发往往涉及众多部门和人员，原始凭证传递环节众多，在流转过程中其真伪、印鉴等无法得到保障。对会计凭证的内部控制，主要是对会计凭证的取得、填制、审核、记账等各环节展开监督、检查，旨在掌握各环节工作的合法性及真实性，主要建立在密切沟通的基础上，通过风险识别、防范，巧妙化解因会计凭证引发的风险。(二)企业会计凭证内部控制的意义会计凭证属于企业开展会计核算工作的基础，如果出现核算不规范的情况，企业主观上存在刻意掩盖经济业务事实真相的情况，属于严重的违法行为，会给市场经济秩序造成破坏，而内部控制属于有效规范企业行为的一种手段。在企业会计凭证内部控制失效的情况下，可能给企业的正常经济业务带来不良影响，导致企业无法识别经济业务中存在的徇私舞弊、资金挪用等风险，这也说明完善内部控制、加强内部监督对企业规范经济业务有着重要意义。另外，只有确保会计凭证账目真实性、规范性，企业才能正确计算需要缴纳的各类税金，如果存在弄虚作假的情况，会导致国家流失大量税收，给社会经济发展带来许多不良影响，可以从侧面体现出企业会计凭证内部控制的意义。三、企业会计凭证的内部控制问题分析(一)会计凭证失真 会计凭证失真的表现具有多样性：1.原始凭证和对应经济业务、实际经济活动事项不符，比如人员企业采购的物资和实际物资需求不符，以物资采购的名义套取现金用作其他支出。2.会计凭证中的保障项目内容不合规，比如未选择企业指定的供应商采购物资，且各物资采购价格比预算价格更高。3.会计凭证中保障的费用发票过多、金额较大，未说明或者提供相关证明资料，如缺少来客登记、会议纪要、申请等证明材料。4.会计凭证手续不齐备，如保障发票缺少经办人、证明人签字，一些发票只有业务人员个人签名，缺少较强证明力。上述问题在部分企业的会计内部控制中仍然存在，属于会计凭证内部控制不规范引发的问题，特别是违规、弄虚作假行为的出现，都会引发严重的风险，给企业的后续发展带来不良影响。(二)缺少有效的信息沟通企业内部的信息沟通不畅，特是在企业会计凭证的内部控制中，信息沟通不畅属于比较常见的问题。一方面，许多大型企业集团在开展经济业务时，一般需要获得总部的授权审批后才能执行业务，传统信息沟通机制下整个过程需要花费的时间较长，在传达时间上存在一定程度的差异，导致经济业务的开展存在一定滞后性。在企业经营管理中会计作为其中的重要内容，会计人员的工作从一定程度上依赖于企业管理层的决策，由于一些会计人员在工作中缺少较强的独立性，在会计工作中个人主观性较强，再加上未及时将工作信息上传至企业管理层，长此以往导致工作中逐渐呈现一些问题，容易导致会计凭证失真[2]。在信息的横向传输上，存在会计人员与各业务部门信息沟通不畅的问题，由于各业务部门需要及时将会计凭证递交给会计人员，这种信息传输方式往往是单向的，在缺少会计人员的专业指导下，经常出现会计凭证填写不规范的问题。如部分业务部门为工作便利会刻意增加账面数，导致账面数与实际数存在偏差，或者存在采购发票等原始凭证填写不规范的问题，如只填写数量、总价，未填写单价；针对经营性支出，一些业务部门只提供报销费用，未对费用用途进行详细记录，这些问题的出现都会影响会计凭证的正常记录。(三)会计人员未明确自身责任 新《会计法》明确了会计人员对会计凭证等相关资料应履行相应的监督权，会计人员针对企业经营活动展开会计确认、计量与报告编制时，需要主动承担保证会计凭证真实性、完整性等义务。不过一些企业的会计人员因为缺少较强专业性，对会计凭证真伪缺少有效的甄别与判断能力，满足不了会计凭证内部控制的要求，导致在实际开展内控工作时出现许多漏洞。一些会计人员的责任意识、职业道德不强，可能会受到巨大利益的诱惑，或者一些单位对经济业务中存在的违规问题不够重视，甚至在会计凭证内部控制出现纰漏后未及时进行处理，部分管理人员甚至会直接参与会计凭证的造价过程，存在挪用公款、贪污腐败等违法行为。总的来说，会计凭证的内部控制还与会计人员的责任意识、职业道德等有很大的关系，倘若会计人员未严格履行监督等责任，可能会导致会计凭证的内部控制流于形式，加剧企业经济业务中存在的风险和漏洞，对企业的未来发展会产生许多不良影响。四、企业会计凭证内部控制的完善对策(一)完善规章制度，规范会计凭证制作过程新《会计法》强调企业在经营过程中充分发挥出会计监督的作用，这是企业需要高度重视的一个问题，需要企业结合相关法律规范，进一步对会计凭证的内部控制职能、工作内容进行明确，特别是明确各岗位的具体职责，通过建立完善的财务审批制度提高会计凭证内部控制水平，进一步为会计凭证信息的完整性、可靠性提供保障，确保能够充分发挥会计决策对企业会计核算、财务决策、经济决策等方面的作用。需要企业对会计凭证从生产到做账整个过程进行严格规范，规范印制票据等各类票面格式及原始收据等，注重机器打印原始凭证在企业内部的全面推广[3]。企业应积极探索会计凭证管理方式的创新，善于利用信息化手段对各类票据的打印和管理予以规范，尽量保证会计凭证与实际经济业务的对称性，特别是保证票据中的相关信息的真实性。企业应明确会计人员的具体职责，规定所有会计凭证都需要按照相关规范填写相关信息，加强对会计凭证的审核监督，只有在审核通过后才能进行信息登记做账。针对企业内部的费用报销，应严格遵守财务报销制度规范，需要企业结合经济业务及会计工作的实际情况，在相关法律法规指导下，建立并执行完善的费用限额报销制度，结合既往会计工作经验，认真对会计凭证内部控制进行总结分析，逐步建立完善的财务报销制度，体现出会计凭证内部控制与时俱进的特点，避免因内部控制不规范引发的各种风险。(二)强化信息沟通，营造良好内控环境 会计凭证内部控制环境是直接决定内控工作成效的要素，内控环境的营造与企业管理层有密切关系。在这个过程中，需要进一步对企业治理结构进行完善，明确权责分配，鼓励企业全体成员的参与，确保将所有成员的积极性调动起来，遵循权责分离、职务分离等原则，特别是需要提高全体成员对会计凭证内部控制的认识，规范内部控制行为。企业管理层应重视内部审计工作的开展，明确内部审计对会计凭证内部控制的价值，重视提高内部审计的独立性，针对会计凭证的质量进行严格且客观的审计，定期提出有用的审计意见，为会计凭证的规范提供适当参考。企业内部审计应逐步向会计凭证内部控制的自我评价方面延伸，对确保能在内部控制中持续发展内部审计的监督作用，及时纠正会计凭证内部审计中存在的问题，弥补工作中的缺陷，为会计凭证中信息的真实性及合法性提供有力保障，保证会计凭证内部控制的整体效果[4]。在这个过程中，加强企业内部的信息沟通也非常重要，需要企业主动把握好财务信息化建设的契机，利用会计信息系统的优势，从横纵方向上加强企业内部信息沟通，保障会计信息数据准确性提升，提高会计凭证整体质量，确保通过有效沟通让全体成员充分认识到会计凭证的实际价值。企业管理层还需要重视对信息沟通中的信息渠道、交流环境与沟通方法等进行完善，着重处理好会计凭证内部控制中的信息孤岛现象。内部控制中还需要强化内部监督对会计凭证的制约，建立健全内部监督体系，保证会计人员的独立性，依法行使会计监督权力，加强对会计凭证信息的保障，可以通过建立完善的激励约束机制，提高会计人员参与会计凭证内部监督的主动性，严格监督会计人员的行为，一旦发现违规违法现象立即进行追责，进一步保障会计监督的权威性。(三)加强人员培训，提高会计人员整体水平 企业需要结合会计凭证内部控制的实际情况，有针对性对内部控制展开创新，明确内部控制中存在的漏洞，特别是针对会计人员专业能力不强这一问题，需要进一步加强培训，通过培训强化对会计人员工作行为的引导，鼓励会计人员深入经济活动本身，全面掌握企业经营管理状况，在实现业财融合的基础上，进一步发挥会计人员的监督作用，凭借其专业优势及时发现会计凭证存在的漏洞。由于会计凭证类型多样，如收据、发票等，在内部控制中需要加强对会计人员的专业知识培训，保证会计人员牢固掌握会计凭证相关的基础知识，切实提高会计人员对会计凭证的甄别能力，通过对会计凭证的规范，降低因会计凭证引发的财务风险[5]。企业应重视使会计人员树立较强的责任意识和职业道德，因此，除了要加强对会计人员的考核、奖惩外，还需要严格落实思政教育，特别是对国有企业来说，应重视党建对会计凭证内部控制的引领作用，发挥党组织在人才教育、工作等方面的作用，从源头上减少腐败、违纪等问题的出现。如针对人员考核，需要通过落实常态化考核，并直接将考核结果与会计人员的薪酬福利挂钩，规范会计人员在会计凭证内部控制中的工作态度，通过考核实现约束减少因会计凭证引发的不必要经济损失。常态化考核还可以通过对企业的经营状况进行总结、分析，及时发现会计凭证内部控制中存在的漏洞，将考核结果作为完善相关管理制度的重要依据，以相关人员的工作提供规范性指导[6]。如针对会计凭证审核的考核，需要结合不同岗位的具体职责，制定相应的考核奖惩制度，对工作中存在失职的人员适当进行处理，保证其具备较强责任意识，及时查明问题原因，避免在后续工作中犯同样的错误，倘若会计人员因专业能力不强出现问题，需要结合问题加大专业技能培训力度，通过教育培训保证会计人员全面掌握会计凭证相关知识，包括会计凭证的监督、审核等，确保会计人员能规范性开展会计事务，同时加强对国家相关政策法规、前沿知识的宣贯力度，不断完善会计人员的知识体系，确保会计人员合法合规处理会计事务，只有通过对人员行为的规范，提高相关人员的整体水平，才能在潜移默化中提高会计凭证内部控制的水平。五、结语综上所述，从企业会计凭证内部控制中存在的问题来看，这些漏洞的出现主要和企业各层级人员的责任意识、管理意识以及会计人员的专业性有关，一旦内部控制中出现漏洞，企业将面临严重的经营风险，包括腐败、资金挪用等风险引发的巨大经济损失，会给企业的长远发展带来严重阻碍。对此，需要企业不断对会计凭证的内部控制进行完善，通过全面对内部控制中的漏洞进行识别，及时查明原因，采取有效应对措施，保证会计凭证内部控制的规范性、有效性。