会计上岗资格证

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中国最好的免费会计学习平台学会计证就上对啊网免费视频学习地址www.duia.com全国版（除北京地区外各地区均适用）《会计基础》讲义目录：第一章P01-P05第二章P06-P09第三章P10-P15第四章P16-23第五章P24-P32第六章P33-P35第七章P36-P38第八章P39-42第九章P43-44第十章P44-55第一章总论第一节会计概述考点1:会计概念及特征（-）会计的定义会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征

11.会计以货币为主要计量单位会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主要计量单位，进行系统的记录、计算、分析和考核，已达到加强经济管理的H的。2.会计拥有一系列专门方法会计的方法是由会计核算、会计预测、控制、分析和检查的方法所组成的。这几部分的方法具有相对的独立性，应用的方法并不一样，但是他们又是相互配合、密切联系的。会计核算方法主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。3.会计具有核算和监督的基本职能会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查。因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4.会计的本质就是管理活动会计产生于人们管理社会生产和经济事务的过程中，不仅为管理提供各种数据资料，还通过各种方式直接进行管理，如为了实现经营目标而参与经营方案的选择、经营计划的制定、经营活动的控制和评价等。会计工作往往在单位内部管理的整个系统中进行，每一个管理环节都离不开管理人员的参与。在宏观经济中，会计也是国民经济管理的重要基础和组成部分。从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。考点2：会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，其中进行会计核算和实施会计监督是会计的基本职能。（）会计核算会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计核算只能是会计最基本的职能，具有以下三个方面的特点：1.会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。2.会计核算主要是对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也为预测未来提供信息。3.会计核算具有完整性、连续性和系统性。（二）会计监督会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。对不合法的经济业务，会计人员有权提出意见、不予办理或事后提出报告。会计监督职能具有以下两个特点：1.会计监督主要是通过价值指标进行的。2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督。（三）会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础,没

2有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据：而会计监督又是会计核算质量保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。考点3：会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。工业企'也的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。(1)资金的投入资金的投入过程包括企业所有者(投资者)投入的资金和债权人投入的资金两部分,前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。(2)资金的运用(资金的循环和周转)1、供应过程2、生产过程3、销售过程(3)资金的退出资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税费、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。考点4：会计核算的具体内容会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。根据会计法规定，对下列经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算。会计核算的内容包括：(1)款项和有价证券的收付1、款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。2、有价证券是指表示一定财产拥有全活支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。3、款项和有价证券是流动性最强的资产。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营活动。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流动性、安全性，提高货币资金的使用效率。(2)财物的收发、增减和使用。财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、设施、运输工具等固定资产。这些物资在企业资产总额中往往占有很大比重。财务的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低成本、保证财务安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面。因此各企业必须加强对财务收发、增减和使用环节的核算，维护企业正常的生产经营秩序。(3)债权、债务的发生和结算。债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易或者事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。单位在生产经营过程中，不可避免地要和其他单位或个人发生经济往来，由于各种原因导致的款项没有及时结算，就会形成单位的各种债权和债务，债权、债务的发生和结算是单位一项非常堂要的会计核算内容。

3(4)资本的增减。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。投资者对单位的投入资本是单位存在的前提条件，单位的财务会计在很大程度上是为企业的投资者服务的，它要正确反映资本的保值增值情况，因此，资本的增减变动是会计核算的重要内容。(5)收入、支出、费用、成本的计算。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业要生产经营，就必然会发生一定的耗费，同时努力去获得收入，收入是利润的源泉，因此，在会计上要正确地对企业的收入、支出、费用进行核算并正确地进行成本计算。(6)财务成果的计算和处理。财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节会计基本假设考点5：会计基本假设的理解会计基本假设又称为会计核算的基本前提，是指对会计核算的时间范围、空间范围和计量标准等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。考点6：会计主体会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督在主体的经济业务。会计制度规定会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。应当注意的是：会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。考点7：持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。需要注意的是，持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。考点8：会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期，以便分期结算账目和编制财务会计报告。根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分为月度、季度、半年度。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现

4质的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法.考点9：货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统•的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。我国会计法规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节会计基础考点10：会计基础的概念和种类会计基础是指企业会计进行确认、计量和报告的基础，是确认一定会计期间的收入费用，从而确定损益的标准。由于会计分期的假设，产生了本期和非本期的区别，从而出现了权责发生制与收付实现质的区别。所以会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。考点11:权责发生制权责发生制也称应计制。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。权责发生制要求凡事当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。考点12：收付实现制收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现，它是以收到或支付的现金作为确认收入与费用等依据。目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。采用收付实现制的优点是：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。然而，收付实现制这种确认本期收入、费用的方法不符合配比原则的要求。其缺点是：不正确计算各期损益。因而，可适用于各级人民政府的财政会计、行政单位和不实行成本核算的事业单位会计。

5第二章会计要素与会计科目第一节会计要素考点13：会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是时资金运动第二层次的划分。这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础,也为财务会计报表构成了基本框架，因而会计要素也称为会计报表要素。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。依据我国《企业会计准则》规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。考点14：资产的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能在为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。考点15:资产的分类资产按变现或耗用时间的长短不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。考点16：负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务，不应当确认为负债。

6考点17：负债的分类负债按其流动不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债市值通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。考点18：所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益表明企业归谁所有。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。考点19：所有者权益的分类所有者投入的资本包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。考点20：收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。考点21：收入的分类收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。考点22：费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。考点23：费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。具体包括主营业务成本、其他业务成本以及管理费用、营业费用和财务费用。考点24：利润的定义及分类(-)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得减去扳失。(二)利润的分类利润按照构成一般包括营业利润、利润总额和净利润。考点25：会计要素的计量会计计量室为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。会计计量属性反映的是会计要素的确定基础，主要是包括历史成本、重要成本、可变现净值、现值和公允价值等。(―)历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付事的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资

7产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，-一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节会计科目考点26：会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类。因此，会计科目（简称科目）是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素具体内容进行分类的项目，是时资金运动第三层次的划分。考点27：会计科目的分类（-）按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目4、成本类科目5、损益类科目（二）按其提供信息的详细程度及其统驭关系分类1、总分类科目2、明细账分类科目3、总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。考点28：会计科目设置的原则1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。

8明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置。2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。3、实用性原则之所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要。考点29：常用的会计科目企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：1、代表资产类；2、代表负债类；3、代表金融企业的共同类；4、代表所有者权益类：5、代表成本类；6、代表损益类；

9第三章会计等式与复式记账第一节会计等式考点30：会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种核算方法的理论基础。一、资产=负债+所有者权益资产和权益之间就存在之相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；二、经济业务对会计恒等式的影响(-)对资产=权益等式的影响1,资产与权益同时等额增加；2、资产方等额有增有减，权益不变；3、资产与权益同时等额减少；4、权益方等额有增有减，资产不变。(二)对资产=负债+所有者权益等式的影响1、资产和负债要素同时等额增加；2、资产和负债要素同时等额减少；3、资产和所有者权益要素同时等额增加；4,资产和所有者权益要素同时等额减少；5、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；6、负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益耍素不变；7、所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；8,负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；9、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

10三、收入-费用=利润“资产=负债+所有者权益”这个会计基本等式是用来反映某个会计期间开始时（某一时日）企业的财务状况。随着经济活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得了收入，并因此而增加了资产或减少了负债；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少了资产或增加了负债。所以企业在会计期间内的任一时刻，即未结账前，原来的会计等式就转化为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）其中：收入-费用=利润，收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础。在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动所形成的利得，费用属于日常活动导致的经济利益的流出，也不包括非日常活动所形成的损失,所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失调整后，才等于利润。第二节复式记账考点31：复式记账法的概念复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。考点32：借贷记账法的概念及记账符号（-）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，即将经济业务所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互联系的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系，相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号记账符号是指账户的左右两方名称用专门的符号来表示。记账符号是复式记账法中的必要组成部分，只有确立了记账符号才能定义账户结构。借贷记账法以“借”“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，这要根据个会计科目所反映的经济内容，也就是会计科目的性质来决定的。考点33：借贷记账法的会计科目结构会计科目按其性质来说，既有反映资产的会计科目，又有反映负债、所有者权益的会计科目，还有反映成本、损益的会计科目。我们从会计等式中知道资产与权益是同一事物的两个不同方面两者总额始终保持相等的平衡关系。因此，在这两方面的会计科目中，就应当用相反的方向来登记他们的增加数。同样，对他们的减少数，也需要在这两方面的会计科目中用相反的方向登记。1.资产类会计科目的结构（借加贷减）在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。资产类账户的结构见图3—2。借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额图3—2资产类账户的结构资产类账户期末余额的计算公式如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

111.负债类会计科目的结构（借减贷加）在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。负债类账户的结构见图3—3。借方负债类账户贷方本期减少额期初余额本期增加额期末余额图3—3负债类账户的结构负债类账户期末余额的计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额2.所有者权益类会计科目的结构（借减贷加）在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户的结构见图3—4。借方所有者权益类账户贷方本期减少额期初余额本期增加额期末余额图3-4所有者权益类账户的结构所有者权益类账户期末余额的计算公式与负债类账户相同。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额3.成本类会计科目的结构（借加贷减）在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的转销记录在账户的贷方，期初、期末如有余额，余额在账户的借方。成本类账户的结构见图3—5。借方成本类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额图3—5成本类账户的结构成本类账户的期末余额，其计算方法与资产类账户相同。4.损益类会计科目的结构由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，因此，损益类账户又可以分为收入类账户和费用类账户损益类账户是反映会计主体在某一会计期间取得的收入和发生的费用支出情况，在某-会计期间结束时，收入与费用相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，损益类账户在期末要转入“本年利润”账户，该类账户期末结转之后没有余额。（1）收入类账户的结构在收入类账户中，收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末

12无余额。收入类账户的结构见图3—6。借方收入类账户贷方收入减少或结转额收入增加额本期发生额（收入减少额合计）本期发生额（收入增加额合计）图3—6收入类账户的结构（2）费用类账户的结构在费用类账户中，费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3—7。借方费用类账户贷方费用增加额费用减少额或结转额本期发生额（费用增加额合计）本期发生额（费用减少额合计）图3-7费用当W账户的结构考点34：借贷记账法的记账规则借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等九所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济交易或事项时，首先应根据经济交易或事项的内容，确定它所涉及的会计要素，以及这些会计要素是增加还是减少；然后确定经济交易或事项所涉及的会计科目：最后确定应将其记入有关会计科目的借方或贷方及其金额。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必然按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额必须相等。考点35：会计科目的对应关系采用借贷记账法对某项经济业务进行记录时，总是在会计科目之间形成应借应贷的关系。有的是一个科目的借方对应另一个科目的贷方，或是一个科目的借方或贷方对应几个科目的贷方或借方，会计科目之间的这种相互依存的关系，称为会计科目的对应关系。存在对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目的对应关系，可以了解经济业务的内容，反映经济业务的来龙去脉，检查经济业务处理是否合理、合法。考点36：会计分录（1）会计分录的概念及其分类所谓会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。在实际工作中，它是根据经济业务的原始凭证在记账凭证上编制的。按照所涉及会计科目的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。如：借：库存现金500贷：银行存款500复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合分录是由简单分录合并组成的，编制复合分录可以简化记账手续，大大提高会计核算工作效率、节约记账时间、又不影响有关账户的对应关系，并能集中反映某项经济业务的全貌。但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则，就无

13法反映账户的对应关系。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生的不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。（2）编制会计分录的步骤1、分析经济业务涉及的会计科目；2、确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；3、确定哪些会计科目记借方，那些会计科目记贷方；4、确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。考点37：借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。经济业务发生后，按照借贷记账法记账，借、贷两方的发生额必然相等。不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关会计科目后，所有会计科目的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。以此类推，全部会计科目的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，以及全部会计科目的本期发生额和期末余额是否正确。2.试算平衡的分类采用借贷记账法进行试算平衡，有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计在会计核算中是逐笔记账的情况下，根据发生额试算平衡的原理，应将本期所发生的经济业务，按编制的会计分录全部记账之后，根据各类会计科目的本期借、贷方发生额编制发生额试算平衡表进行试算平衡，以检查和验证本期记入会计科目借贷方发生额是否正确。如果试算结果是平衡的，则证明记入各会计科目的发生额可能是正确的；如试算结果不平衡，则证明记账有错误，应对会计科目记录进行检查。（注意结合试算平衡的局限性）（2）余额试算平衡法。在日常的会计记录中，即使记入会计科目的发生额是正确的，但由于计算差错等原因，所结出会计科目的期末余额也有可能发生错误。为了确保会计科目期末余额的正确性，除了检查发生额记录是否正确外，还应检查各会计科目的期末余额是否有误。余额试算平衡法就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，验证本期会计科目记录是否正确的一种方法。根据余额的时点不同，余额试算平衡法又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计上述试算平衡方法主要是从账户的发生额和余额的角度验证记账是否正确的方法。通过检查，可以及时发现记账过程中的差错，便于及时纠正。一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有

14错误；而如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）0试算平衡虽然有利于及时检查和发现记账过程中的差错，但本身也存在一定的局限性，即它不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。例如：记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。因而，还必须借助其他检查方法进行核对和检查。在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算表和账户余额试算表，也可以将二者合并编制成一张发生额和余额试算表。考点38：总分类科目与明细分类科目的关系1、总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用；2、明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用：3、总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等。考点39：总分类科目与明细分类科目的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验会计科H记录的完整性和正确性。平行登记的要点主要包括以下四个方面：1.依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既要登记有关总分类科目，又要登记其所属明细分类科口。2.方向相同。将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类科目记入借方,明细分类科目也记入借方；总分类科目记入贷方，明细分类科目也记入贷方。3.期间相同。对每笔经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。4.金额相等。记入总分类科目的金额，应与记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。也就是说，平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在着如下的勾稽关系：总账科目的期初余额=所属明细科目期初余额合计总账科目本期发生额=所属明细科目本期发生额合计总账科口的期末余额=所属明细科目期末余额合计第四章会计凭证第一节会计凭证概述考点40：会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。任何单位对所发生的每一项经济业务都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，在会计凭证上写明经济业务的内容，并在会计凭证上签名盖

15章，对会计凭证内容的真实性和正确性负责。所有会计凭证都须经有关人员严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。因此，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务进行核算和监督的重要环节。考点41：会计凭证的种类会计凭证可按不同的标准进行分类，按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。(-)原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。它是进行会计核算的原始资料和主要依据。经济业务的内容千变万化，原始凭证的种类也很繁杂，但基本可以按两种方法进行分类：•是按原始凭证的取得来源分类，二是按原始凭证记录经济业务的次数和时限的不同分类。(二)记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证可以按反映经济业务内容的内容以及填制及传递方法的不同进行分类。考点42：会计凭证的作用合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下作用：1.记录经济业务，提供记账依据。填制会计凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供可靠的依据。任何一项经济业务的发生，都必须按规定的程序和要求，及时地填制或取得会计凭证，将经济业务如实记录下来，再经过严格的审核，然后，根据审核无误的会计凭证登记账簿。这样就能够把日常发生的大量的经济业务，通过会计凭证正确地、及时地反映出来，为登记账簿提供可靠的依据。因此，会计凭证对经济业务的发生或完成情况起着证明的作用。2.明确经济责任，强化内部控制。填制和审核会计凭证，可以加强经济管理上的责任制。由于每一项经济业务的发生，都要由经办业务的部门和有关人员办理凭证手续，并由有关人员在会计凭证上签名盖章。这样,就可以促使经办业务的部门和人员对经济业务的合法性和真实性负有责任，提高责任感。通过会计凭证的传递，可以加强单位内部各经办部门和人员的联系，使他们相互促进，相互监督和牵制，发现问题便于检查，可以明确经济责任，有利于考核他们的业绩，有利于加强单位内部经济管理上的责任制。3.监督经济活动，控制经济运行。审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用。通过会计凭证的审核，可以监督、检查每项经济业务是否符合国家的有关方针、政策、法令、准则的规定，是否符合预算管理的要求，有无铺张浪费、损害企业利益的行为和违反财经纪律的现象；可以及时地发现经济管理上存在的问题和管理制度上存在的漏洞，从而发挥会计的监督作用，促使单位健全管理制度，改善经营管理，提高经济效益。第二节原始凭证考点43：原始凭证的种类(一)按照来源不同分类原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

161、自制原始凭证自制原始凭证简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。自制原始凭证在企业中占很大比重，常见的自制原始凭证包括收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种。(1)一次凭证。一次凭证是指一次填制完成，只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证，如收据、发收据、借款单、收料单、领料单等都是一次凭证。(2)累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续重复登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，具有代表性的累计凭证是限额领料单。使用累计凭证，可以简化核算手续，能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。(3)汇总凭证。汇总凭证是指时一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。在实际工作中，对发生笔数比较多的原始凭证可以进行汇总，编制原始凭证汇总表，如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。汇总凭证合并了同类经济业务，可以简化记账凭证的编制，提高工作效率，是核算资料更为系统，核算过程更为条理，能直接为管理提供某些综合指标，在大中型企业使用非常广泛。2、外来原始凭证外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。外来原始凭证都是一次凭证，它是根据实际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。（二）按照格式不同分类原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证两种。1.通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行业，也可以是全国。如全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等。2.专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。考点44：会计凭证的基本内容由于各种经济业务的内容和经营管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容是多种多样的。无论哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：1.原始凭证名称；

171.填制原始凭证的日期；2.凭证的编号；3.接受凭证单位名称（抬头人）；4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位签章；6.有关人员签章（部门负责人、经办人员）；7.填制凭证单位名称或者填制人姓名；8.凭证附件。为了加强企业管理，充分发挥记账凭证在明确经济责任、加强内部控制方面的作用，原始凭证除了应当具备上述基本内容外，还应当符合下列要求：L从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖草。3.购买实物的原始凭证，必须附有验收证明，目的是为了明确经济责任，保证帐物相符,防止盲目采购，避免物资短缺和流失。4.为防止舞弊行为的发生,支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关证明如银行汇款凭证等代替。5.发生销货退回的，除填制退后发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。考点45：原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号"¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记,妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

181.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。（二）自制原始凭证的填制要求（1）一次凭证的填制一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证，或者同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成一次有效的原始凭证。各种外来的原始凭证都是一次凭证；企业自制的领料单、入库单、收据等都是一次凭证。一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员添置的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。（2）累计凭证的填制累计凭证是指在定时期内多次记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。其特点是在一张凭证上可以连续登记相同性质的经济业务，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计批准是多次有效的原始凭证。对于频繁发生的同类经济业务，运用累计凭证，可以简化会计核算手续，提高工作效率。（3）汇总凭证的填制汇总原始凭证是指对一定时期内反映相同经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准汇总编制而成的自制原始凭证。汇总原始凭证只能汇总同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。汇总原始凭证可以简化会计核算工作，也便于进行经济业务的分析比较。如工资汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单等都是汇总原始凭证。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。考点46：原始凭证的审核原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。原始凭证的审核内容，主耍包括以下几个方面：1.真实性的审查。原始凭证是证明经济业务发生的依据，真实的原始凭证是保证会计信息真实性的基础,因此，对原始凭证进行审核时，首先要审核原始凭证的真实性，不真实的原始凭证不能办理会计程序。2.合法性的审查。对原始凭证合法性的审核，是以国家的有关方针、政策、法令、规定等为依据，审查原始凭证所反映的经济业务是否合法，有无违反财经制度的行为，企业应当杜绝不合法的业务，自觉遵纪守法。3.合理性的审查。对原始凭证合理性的审核，是比照企业的计划、预算及企业的生产经营目标进行的，通过对原始凭证的审核，检查各项业务活动是否按计划、预算办事，费用是否按成本开支范围开支，是否是合理的支出，是否具有经济效益。4.完整性的审查。对原始凭证完整性的审查，是对审查原始凭证的内容和填制手续的完整性进行的审查。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容：其次，审核原始凭证上

19凭证的填写有无缺陷，有关人员是否已签名盖章等。1.正确性的审查。原始凭证上记录着经济业务的全貌，原始凭证的审核人员应检查有关数量、单价、金额是否正确无误，是否与实际业务一致。2.及时性的审查。经济业务发生后，业务经办人员应及时将原始凭证传递给会计部门进行处理，没有及时处理的经济业务会影响不同会计期间会计信息的正确性，因此，原始凭证审核人员应对原始凭证上记录的经济业务的发生时间进行审核。★经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节记账凭证考点47：记账凭证的种类（一）按内容分类记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。1.收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。2.付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。（二）按照填列方式分类记账凭证按其填制的方式不同，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。1.复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张等优点，但它不便于汇总计算每一个会计科目的发生额。以上所举的收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式。2.单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。在采用单式记账

20凭证的情况下，一项经济业务的会计分录涉及到几个对应的会计科目，就应分别填制几张记账凭证，借方科目填制借项记账凭证，贷方科目填制贷项记账凭证。借、贷项记账凭证一般分别用不同颜色的纸张，以示区别。采用单式记账凭证，内容单一，便于汇总计算每-会计科目的发生额，便于分工记账，但制证工作量大，且不能在一张凭证上反映经济业务的全貌,内容分散，也不便于查账。考点48：记账凭证的基本内容作为记账凭证，必须具备以下一些基本内容：1.记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期：3.记账凭证的编号：4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。考点49:记账凭证的填制要求（一）记账凭证编制的基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（二）收款凭证的填制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目：“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数：最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”.需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。

21收、付款凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，同时也是出纳人员收、付款项的依据。为了加强对货币资金的内部控制，出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。（四）转账凭证的填制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一-级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。考点50：记账凭证的审核出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。为了保证账簿记录的正确性，监督款项的收付，记账凭证填制后，必须有专人进行审查。记账凭证的审核内容主要包括：1.内容是否真实。审核记账凭证所记录的经济业务是否符合后附的原始凭证所反映的内容，内容是否真实。2.项目是否齐全。记账凭证审核人员应检查记账凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员的签章是否完备。3.科目是否正确。记账凭证审核人员应检查应借应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰、完整，核算内容是否符合会计准则的要求。4.金额是否正确。在记账凭证上列示的金额有总分类科目金额，也有明细分类科目金额，记账凭证审核人员应根据借贷记账法的基本原理检查填列的金额的正确性。5.书写是否正确。记账凭证的填写有特定的要求，编制记账凭证必须遵守这些规定，因此，记账凭证审核人员应检查记账凭证的书写是否正确。第四节会计凭证的传递和保管考点51：会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递使会计核算得以正常、有效进行的前提。会计凭证的传递，要求能满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。会计主体生产组织特点、经济业务的内容和管理要求不同，会计凭证的传递也有所不同。为此，各会计主体应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。会计凭证的传递是否科学、严密、有效，对于加强会计主体内部管理、提高会计信息质量具有重要的影响。考点52：会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

221.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。2.原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的II期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。3.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

23第五章会计账簿第一节会计账簿概述考点53：会计账簿的概念和作用（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿是会计资料的主要载体之一。对于账簿的概念，可以从两个方面来理解：一是从外表形式上看，账簿是由具有专门格式而又相互连结的若干账页组成的簿籍：而是从记录的内容上看,账簿是对各项经济业务进行分类和序时记录的簿籍。为了把分散的会计凭证中的大量核算资料加以集中和归类整理，为经营管理提供系统、完整的核算资料，就必须利用设置和登记账簿这一会计核算的专门方法。（二）会计账簿的作用1.可以记载、储存会计信息，将会计凭证所记录的经济业务事项一一记入有关账簿，从而全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项经济业务事项，储存所需要的各项会计信息；2.可以分类、汇总会计信息，一方面分门类地提供各项会计信息，反映一定时期内各项经济活动的详细情况，另一方面通过计算发生额、余额，提供各方面所需要的总括会计信息:3.可以编报、输出会计信息，通过定期结账，计算出各账户的本期发生额和余额，并据以编制会计报表，从而反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，向有关各方提供所需要的会计信息。考点54：会计账簿的分类（-）账簿按用途分类账簿按其用途不同，一般分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿可以用来记录全部经济业务的完成情况，也可以用来记录某•类经济业务的完成情况。前者为普通日记账，又称分录簿，通常把每天所发生的经济业务，按照业务发生先后顺序，编成会计分录记入账簿中；后者为特种日记账，购货日记账、销货日记账、现金日记账和银行存款日记账等，通常把某一类比较重要的、重复大量发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。设置日记账的作用，在于及时地、系统地、全面地反映资金的增减变动情况，保护财产物资和资金的安全完整，以及便于对账、查账。

241.分类账簿。分类账簿简称“分类账”，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿，按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账，是根据总账科目（一级科目）开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润等总括核算资料的分类账簿：按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的分类账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。2.备查账簿。备查账簿简称“备查账”或“备查簿”，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿；同时它也没有固定的格式，它是用文字对某些在日记账和分类账中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它通常依据表外科目登记，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。备查账簿并非每个单位都应设置，只是根据各个单位的实际需要来设置和登记。（二）账簿按账页格式分类1.两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。各种收入、费用类账户都可以采用两栏式账簿。2.三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。3.多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿。（三）按外型特征分类账簿按其外型特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。适用范围：订本账适用于重要的具有统驭性的账簿。一般地，总分类账、现金日记账和银行存款日记账应采用订本账形式。5.活页账。

25活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。其特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。为克服这个缺点，空白账页使用时必须连续编号，装置在账夹中或临时装订成册，并由有关人员在账页上盖章，以防舞弊。适用范围：一般地，各种明细分类账可采用活页账形式。1.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。严格而言，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是保存在卡片箱内。使用时，应在卡片上连续编号、加盖有关人员的印章、置放在卡片箱内，以保证其安全并可以随时取出和放入。优缺点与活页账相同。适用范围：在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。考点55：会计账簿与账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的、具有一定格式（即结构）、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时，账户又具备一定的格式（即结构），只有如此，才能记录经济业务。会计科目是对会计对象的具体内容进行的分类，但它只有分类的名称而没有•定的格式，还不能把发生的经济'业务连续、系统地记录下来，以取得经营管理所需的信息资料。因此，还必须根据规定的会计科目设置账户。利用具有一定结构的账户记录交易或事项，有利于分门别类地、连续系统地记录和反映各项经济业务及其所引起的有关会计要素具体内容的增减变化及其结果。设置账户是会计核算的重要方法之一。（二）账户的基本结构账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。在会计实务中，账户是根据以上基本内容来设计账簿格式的。账户的基本结构通常可简化为丁字账户（或T型账户）表示，丁字账户的基本结构见图。左方（借方）账户名称（会计科目）一方（贷方）账户的基本结构上列丁字账户分左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额•增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额，余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。因此，通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。本期增加额是指在一定时期内（月、季、年）记入账户增加金额的合计数，也叫本期增加发生额。本期减少额是指在一定时期内（月、季、年）记入账户减少金额的合计数，也叫本期减少发生额。本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵以后的差额，再加上期初余额，形成期末余额。余额是一个时点指标，它说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。上述四项金额的关系是：

26本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额（三）账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在：账簿序时、分类地记我经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。第二节会计账簿的内容、启用和登记规则考点56：会计账簿的基本内容虽然账簿的种类和格式是多种多样的，但各种主要账簿都应具备以下基本内容：1.封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。2.扉页。主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，其格式因反映经济业务内容的不同而有所不同，但其内容应当包括：（1）账户的名称（一级会计科目、二级或明细科目）；（2）登记账簿的日期栏；（3）记账凭证的种类和号数栏：（4）摘要栏（所记录经济业务内容的简要说明）；（5）借方（或收入）、贷方（或支出）和余额金额栏（记录经济业务增减变动情况）；（6）总页次和分户页次栏。考点57：会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。在账簿扉页上应当填列“账簿启用登记表”（活页账、卡片账应在装订成册时填列），其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。注意：启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转"或“年初余额”字样。考点58：会计账簿的登记规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

27(4)根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。1.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。2.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“9”表示。3.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第三节会计账簿的格式和登记方法考点59：现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存的情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。(1)三栏式现金日记账。三栏式现金日记账的账页格式一般采用“收入”、“支(付)出”和“结余(余额)”三栏式。为了清晰地反映与现金业务相关的账户对应关系，应在“摘要”栏后设“对方科目”栏。(2)多栏式现金日记账。多栏式现金日记账是在三栏式现金日记账的基础上发展起来的。这种日记账的借方(收入)和贷方(支出)金额栏都按对方科目设置若干专栏，也就是按收入的来源和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况。其全月发生额还可以作为登记总账的依据。2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本II支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。三栏式现金日记账的具体登记方法如下：(1)日期栏。系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。(2)凭证栏。系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收(付)款凭证”,简写为“现收(付”'、“银行存款收(付)款凭证”，简写为“银收(付)”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。(3)摘要栏。摘耍说明登记入账的经济业务的内容。文字耍筒练，但要能说明问题。(4)对方科目栏。系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。(5)收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。(6)日清月结。每日终了，应分别计算库存现金收入和支出的合计数，结出余额，做到“日清”，以便将账面余额与实存库存现金核对。考点60：银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

28银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。银行存款日记账的登记方法：（1）日期栏。系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏。系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”,简写为“现收（付）"、“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付”凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。（3）对方科目栏。系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。（4）摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。（5）现金支票号数和转账支票号数栏。（6）收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。考点61：总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。为了总括地、全面地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，所有单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。总分类账一般按照会计科目的编码顺序，并为各个账户预留账页。总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种大多数总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。根据实际需要，在总分类账中的借贷两栏内，也可增设对方科目栏。多栏式总分类账是把所有的总账科目合设在一张账页上，这种格式的总分类账，兼有序时账和分类账的作用，实际上多是序时账与分类账相结合的联合账簿，即日记总账。（二）总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。考点62：明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它所提供的有关经济活动的详细核算资料，是对总分类账所提供的总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据之一。因此，各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据实际需要，按照总账科目设置必要的明细分类账。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿（如固定资产明细账），根据管理的要求和各种明细分类账所反映的经济内容，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。适用范围：只进行金额核算的账户。这种格式适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。2.多栏式明细分类账多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记。适用范围：成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。3.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

29适用范围：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。考点63：明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。总之，总分类账与明细分类账平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账的金额与计入其所属明细分类账的合计金额相等。考点64：总分类账和明细分类账的平行登记平行登记是对发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。第四节对账对账就是核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对。在会计核算中，记账时会发生各种差错，造成账实不符、账证不符，为了保证账簿记录的正确性，必须进行对账工作，通过对账来保证各种账簿记录的真实、正确、完整，以确保账证相符、账账相符、账实相符。考点65：对账的具体方法（内容）一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。账证核对也是追直会计记录正确与否的最终途径，月终时，如果发现账账不符时，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。主要包括：1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。三、账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对主要包括：1.现金日记账赈面余额与库存现金数额是否相符。

30现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对,不准以借条抵充库存现金或挪用库存现金，做到日清月结；1.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次；2.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对：有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。3.各项应收款、应付款、银行借款等结算款项以及上交税金等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。第五节错账更正方法账簿记录应保持整齐清洁，因此，记账时应力求正确和清楚，避免差错。如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、挂擦或者用药水消除字迹，不准重新抄录。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等。考点66：划线更正法适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。划线更正法，又称红线更正法。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。但必须注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。考点67：红字更正法红字更正法，又称红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况：1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误可用红字更正法予以更正。更正的方法是：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第X号记账凭证的错账”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录：然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以登记入账。2.适用范围：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘耍栏内写明“冲销某月某日第x号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以记账。考点68：补充登记法适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，可应用补充登记法予以更正。更正的方法是：将正确数字与错误数字之间的差额，即少记的金额，用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第X号记账凭证少记金额”，并据以登记入账，予以补充。

31第六节结账结账就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。各单位的经济活动是连续不断的，为了总结某一个会计期间(月份、季度、年度)的经济活动情况，考核财务成果，编制会计报表，必须在每一会计期间终了时，进行结账。考点69：结账的程序1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3.将撮益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。考点70：结账的方法(1)对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。(2)库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额卜通栏划双红线。(4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线.(5)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节会计账簿的更换与保管考点71：会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。在更换新账时，应将各账户的余额结转到新账簿第一行的余额栏内，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。考点72：会计账簿的保管各种账簿与会计凭证、会计报表一样，必须按照国家统一的会计制度的规定妥善保管，做到既安全完整，又在需要时方便查找。年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，通常要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满

32之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六章账务处理程序考点73：账务处理程序的概念账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方式，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、财务报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。我国常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序三种，三种程序的主要区别就在于登记总分类账的依据和方法不同。第一节记账凭证账务处理程序考点74：记账凭证账务处理程序的一般步骤记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序的一般步骤：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账：5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表考点75：记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）特点在记账凭证账务处理程序下，会计人员可以直接根据记账凭证登记总分类账。它是会计核算中最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展、演变形成的。（二）优缺点记账凭证账务处理程序的优点是：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。（三）适用范围该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。在经济业务较多的单位，若采用记账凭证账务处理程序为了简化编制记账凭证和减少登记总分类账的工作量，应尽量将内容相同的原始凭证先汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。

33第二节汇总记账凭证账务处理程序考点76：汇总记账凭证的编制方法由于汇总记账凭证的种类不同，分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，因此汇总编制的方法也各有不同。（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。具体编制方法如下：根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的现金收款凭证和银行存款收款凭证上会计分录的借方科目（“库存现金”和“银行存款”）设置汇总收款凭证的主体科目（即借方科目），并按会计分录中对应的贷方科目定期进行归类汇总。根据需要，通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。由于汇总收款凭证通常是按借方科目设置的，因此为了便于编制汇总收款凭证，在日常填制收款凭证时，应编制一借一贷或一借多贷的会计分录，不宜多借一贷或多借多贷，以免给编制汇总收款凭证带来不便，会造成收款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊。（二）汇总付款凭证的编制汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。具体编制方法如下：根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的现金付款凭证和银行付款收款凭证上会计分录的借方科目（“库存现金”和“银行存款”）设置汇总付款凭证的主体科目（即贷方科目），并按会计分录中对应的借方科目定期进行归类汇总。根据需要，通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。由于汇总收款凭证通常是按贷方科目设置的，因此为了便于编制汇总付款凭证，在日常填制付款凭证时，应编制一借一贷或一贷多借的会计分录，不宜一借多贷或多借多贷，以免给编制汇总付款凭证带来不便，会造成付款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊。（三）汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的编制方法是:通常按照日常那个核算工作中所填制的转账凭证上会计分录的贷方科目（如“原材料”、“同定资产”等）分别设置汇总记账凭证，并根据转账凭证按其对应的借方科目定期归类汇总。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总记账转账凭证的相应栏次。通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。由于通常是按转账凭证的贷方科目设置汇总转账凭证，因此为了便于编制汇总转账款凭证，在日常填制付款凭证时，应编制一借一贷或多借一贷的会计分录，不宜一借多贷或多借多贷，以免给编制汇总转账凭证带来不便。考点77：汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

34考点78：汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围（一）特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。由于总分类账是根据汇总记账凭证登记，所以这种账务处理程序就叫做汇总记账凭证账务处理程序。（二）优缺点汇总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。（三）适用范围一般适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证也比较多的单位。第三节科目汇总表账务处理程序考点79：科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期分别计算汇总出每一个会计科目的借、贷方的本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于科目汇总表中“库存现金”“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列。科目汇总表的编制时间应该根据企业业务量的多少来确定，一般是按旬或者15天汇总一次，每月编制一张。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总的各个科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次计入相应总分类账的借方或贷方。考点80：科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。考点81：科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（―）特点其主要特点在于：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。由于总分类账是根据科目汇总表登记的，故被称为科目汇总表账务处理程序。采用科目汇总表账务处理程序，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。（-）优缺点科目汇总表账务处理程序的优点是：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡、简明易懂、方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。（三）适用范围一般适用于各种规模的会计主体，尤其适用于经济业务较多、记账凭证较多的单位。

35第七章财产清查第一节财产清查概述考点82：财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数量与价值，从而查明其账面记载与实存数量、金额是否相符的专门方法。考点83：财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是指对企业的全部财产进行盘点和核对。全面清查的对象包括固定资产、存货、库存现金、银行存款、往来结算款、缴拨款等。全面清查的内容多、范围广、需要投入的人力多、花费的时间长，因此只有在年度决算前，单位撤销、合并或改变隶属关系以及清产核资时才进行全面清查。2.局部清查局部清查是指根据需要对企业的部分财产进行盘点和核对。其特点是清查范围小、工作量小、清查时间短、涉及人员少。局部清查一般在下列情况下进行：（1）库存现金实行“日清月结”，出纳员在每日终了时应自行清查一次；（2）银行存款每月至少应与银行核对一次；（3）贵重物资至少每月清查盘点一次：（4）各种债权债务每年至少核对一致两次；（5）对于存货中流动性较大或易发生溢于或损耗的，除在年终决算时进行全面清查时,还应在每月、每季轮流盘点或重点抽查。（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这种清查对象的范围，可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。这种清查对象的范围可以是局部清查，也可以是全面清查。一般适用以下几种情况（适用范围）：（1）更换财产物资保管和出纳人员时；（2）发生自然灾害和意外损失时；（3）配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时;（4）单位撤销、合并或改变隶属关系时；（5）按规定进行临时性资产评估和清产核资时。考点84：财产清查的意义为了保证企业所提供会计信息的可靠性，企业在编制财务报表之前，应该对企业的财产物资进行财产清查。财产清查的作用，主要体现在以下几个方面：1.通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定是有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

361.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。3、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。考点85：财产清查的一般程序财产清查是一项涉及面较广、工作量较大，既复杂又细致的工作。因此，必须有计划、有组织地进行。财产清查前的一般程序有：1.成立财产清查小组；2.组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识；3.确定清查对象、范围，明确清查任务：4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，校准好度量仪器，做好必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。第二节财产清查的方法考点86：货币资金的清查方法(一)库存现金的清查清查库存现金采用实地盘点的方法，确定实有库存现金的数额，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及盈亏情况。1.库存现金盘点时，出纳人员必须在场；2.在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金(即不允许“白条抵充库存”)。3.盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。''库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。(二)银行存款的清查银行存款的清查是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面:一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。企业发生未达账项一般有以下几种情况：(1)企业已收款入账，而银行尚未收款入账；(2)企业已付款入账，而银行尚未付款入账；(3)银行已收款入账，而企业尚未收款入账；(4)银行已付款入账，而企业尚未付款入账。考点87:实物的清查方法由于实物形态、体积、重量、堆放方式不同，应采用不同的清查方法。

37一般采用实地盘点法和技术推算法两种。1.实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。它适用范围较广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高；但工作量大，要求事先按财产物资的实物形态进行科学的码放。2.技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。在清查过程中，还要检查财产物资的质量，了解其储存、利用情况，以及在收发、保管等方面是否存在问题。考点88：往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。结算往来款项的清查首先应检查本单位各项结算往来款项账目的正确性和完整性，然后根据有关明细分类账账面记录按账户编制对账单，送交对方单位核对。对账单一式两联，其中--联作为回单。若对方单位核对相符，则在回单上盖章后退回；若数字不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查。再核对过程中，如果发现未达账项，对方都应采用调节账面余额的办法来核对往来款项是否相符。清查过程中，还应注意有无双方争议的款项、没有收回希望的款项以及无法支付的款项，以便及时采取措施处理，避免或减少坏账损失。第三节财产清查结果的处理考点89：财产清查结果的处理要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。考点90：财产清查结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。在做好上述账簿调整工作后，根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。（二）审批之后的处理在财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会,或经理（厂长）会议或类似机构批准后，根据上述机构审批的意见，应进行差异处理，调整账项。以存货为例，发生盘盈时，应记入“管理费用”科目；发生盘亏和毁损时，应根据不同的原因做出不同的处理，若属于一般经营性损失或定额内损失，记入“管理费用”科目，若属非常损失，则记入“营业外支出”科目；同时，按盘亏和毁损的总金额，贷记“待处理财产损溢”科目。

38第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述考点91：财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务报告是单位财务会计确认、计量结果的最终体现，它把分散在各账簿上的资料进行分类、计算和汇总，形成了一套全面、综合地反映单位财务会计信息的系统文件，通常包括一套完整的结构化的报表体系，以及相关文字说明等。考点92：财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表即其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。1、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2、利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。3、现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。4、附注附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。企业财务会计报告分为年度财务报告和中期财务报告。年度财务报告是指以一个会计年度为基础编制的财务报告。中期财务报告是指中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。半年度、季度和月度财务报会计报告统称为中期财务会计报告。月报要求简明扼要，及时反映；年度要求揭示完整，反应全面:而季报和半年报在会计信息的详细程度方面，则介于两者之间。考点93：财务会计报告的编制要求1、真实可靠2、全面完整3、编报及时4、便于理解

39第二节资产负债表考点94：资产负债表的概念和意义资产负债表是反映单位某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将单位在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排序后编制而成的。由于报表中数据体现的是特定时刻的财务状况，因此资产负债表属于静态报表。资产负债表反映了单位在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担现实义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，报表的使用者可以一目了然地看出单位所拥有或者控制的资产总量及其结构；可以了解单位某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其结构情况，分析单位的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。考点95：资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。1.资产项目。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类。流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产。2.负债项目。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中列示。流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等。3.所有者权益项目，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。账户是资产负债表中的资产各项项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。考点96：资产负债表编制的基本方法财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。企业资产负债表各项目的填列，主要有以下几种方式：（-）根据总账账户余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等总账账户的余额直接填列。（二）根据总账账户余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账账户的期末余额合计数填列。“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。（三）根据明细账户余额计算填列资产负债表中某些项目不能根据总账账户的期末余额，或若干个总账账户的期末余额

40简单计算填列，而是需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列。如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额计算填列：

41“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。以应收账款为例：某应收账款总分类账余额为50万元（借方），其下设两个明细账：“应收账款”项目中填列“预收账款”项目中填列（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列资产负债表中的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。长期待摊费用中将于一年（含一年）内摊销完毕的部分，应当在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中反映。（五）综合运用上述方法分析填列。如“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析会总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。第三节利润表考点97：利润表的概念和意义（-）利润表的概念利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（二）利润表的意义利润表反映了单位经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。通过利润表，可以从总体上了解单位收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解单位的经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析单位的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其做出经济决策提供依据。考点98：利润表的格式利润表常见的格式有两种:单步式利润表和多步式利润表。我国采用的是多步式利润表。多步式利润表中的当期净利润，是通过多步计算确定的，通常分为以下几步：第一步，反映营业利润，从营业收入出发，减去营业成本，营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减公允价值变动损失）加上投资收益（减投资损失），计算得出营业利润；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）第二步，反映利润总额，在营业利润的基础上加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出本期实现利润的利润总额，即税前的会计利润；利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

42第三步，反映净利润，从税前会计利润中减去所得税费用，计算得出本期的净利润（或净亏损）。净利润=利润总额-所得税费用考点99：利润表编制的基本方法利润表反映企业在一定期间内利润（或亏损）的实际情况，报告企业的经营成果。利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数，在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本期金额”栏改成“上期金额”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不•致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入报表的“上期金额”栏。

43第九章会计档案第一节会计档案概述考点100：会计档案的概念会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案对于总结经济工作，指导生产经营管理和事业管理，查验经济财务问题，防止贪污舞弊，研究经济发展的方针、战略等都具有重要作用。因此，各单位必须加强对会计档案管理，确保会计档案资料的安全和完整，并充分加以利用。考点101：会计档案的内容会计档案具体包括：1.会计凭证：包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证、其他会计凭证。2.会计账簿：包括日记账、总分类账和明细分类账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。3.财务报告：包括月度、季度、年度财务会计报告，其他财务会计报告。4.其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。第二节会计档案保管考点102：会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。考点103：会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。1.需要永久保存的会计档案有：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告、财政总预算、行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。2.保管期限为25年的会计档案有：现金和银行存款款日记账；税收日记账（总账）和税收票证分类出纳帐。3.保管期限为15年的会计档案有：会计凭证；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款）；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证；会计移交清册。4.保管期限为10年的会计档案有：国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨贷快年报：税收会计报表（包括票证报表）。5.保管期限为5年的会计档案有：固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银

44行余额调节表；银行对账单：财政总预算会计月、季度报表；行政事业单位会计月、季度报表。1.保管期限为3年的会计档案有：月、季度财务报告；财政总预算会计旬报。考点104：会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度，严格查阅、复制和收回手续，保证会计档案的安全和完整。考点105：会计档案的销毁会计档案的销毁程序：1.由本单位档案机构快通会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。3.销毁会计档案时，应由档案机构和会计机构共同派员监销。4.监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案。会计档案不得销毁的情况：1.保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁,应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。2.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

45第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外阜存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。考点106：现金和银行存款(-)提现的账务处理应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。【例1】甲企业开出现金支票从银行提取现金10000元，以备零星开支用。其会计分录为：借：库存现金10000贷：银行存款10000(-)存现的账务处理应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例2】甲企业将现金20000元存入银行。其会计分录为：借：银行存库20000贷：库存现金20000考点107:交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表II其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产是结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。交易型金融资产在初始确认时J应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。(一)交易性金融资产的初始计量【例3】2010年12月12日，A公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买”的公允价值为400万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款401.2万元从存出投资款中支付。A公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作会计分录如下：(1)12月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产——成本4000000贷：其他货币资金——存出投资款4000000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益12000贷：其他货币资金——存出投资款12000(二)交易性金融资产的后续计量企业会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金

46融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，及公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例4】2010年12月31日，假定上述A公司购入B公司的债务市价为103万元。则A公司所购B公司债务的公允价值变动额=103-101=2（万元）会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000月末，将损益类账户结转“本年利润”账户时做会计分录如下：借：公允价值变动损益20000贷：本年利润20000（三）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时,应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的余额转入到“投资收益”科目中。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“金融性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主耍包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、由租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。考点108：原材料“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。[例5]2009年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。相关会计分录为：（1）2009年4月5日，购入材料借：原材料——C材料50000应缴税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）2009年4月30日，汇总发出材料借：生产成本——基本生产成本20000——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料——c材料100005000300038000

47考点109：库存商品企业应当设置“库存商品”账户。(一)产成品入库的账务处理【例6】公司商品入库汇总表记投，该公司12月份验收入库甲产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元，乙产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。会计分录如下：借：库存商品——甲产品5000000——乙产品2000000贷：生产成本——甲产品5000000——乙产品2000000(二)销售商品结转销售成本的账务处理【例7】公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有500台，乙产品有1000台。该月甲产品实际单位成本4000元,成本时，应编制分录如下：借：主营业务成本贷：库存商品——甲产品——乙产品乙产品实际单位成本1000元。在结转其销售300000020000001000000考点110：固定资产为了核算资定资产，企业通常设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定自查的取得、折旧、处置等情况。根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。【例8】2011年9月，A公司一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折I口140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保,经保险公司核准，决定给予A公司160000元的保险赔偿，款项尚未收到：A公司适用的营业税税率为5%«A公司所作会计处理。(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理260000累计折旧140000贷：固定资产400000(2)发生清理费用借：固定资产清理8060贷：银行存款8060(3)取得变价收入借:银行存款40000贷：固定资产清理40000(4)计算交纳的营业税应缴纳的营业税=40000*5%=2000(元)借：固定资产清理2000贷：应交税费一一应交营业税2000(5)计算应收取的保险赔偿借：其他应收款160000贷：固定资产清理160000

48（6）结转固定资产清理净损益时：固定资产清理净损失=260000+8060+2000-40000-160000=70060（元）借：营业外支出70060贷：固定资产清理70060第三节债权、债务的发生和结算债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等：债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应符合预收款项以及应交款项等。考点111:应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理应收账款核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运费和承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。1.应收账款的发生。【例9】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。A公司应编制会计分录如下：借：应收账款——乙公司357000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000银行存款60002.应收账款收回借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。【例10】2011年12月24日，A公司收到乙公司的货款357000元。A公司会计分录如下：借：银行存款357000贷:应收账款357000（二）预付账款的账务处理预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【例11】2011年4月1日，A公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给B公司订购材料款9000元。A公司应编制会计分录如下：借:预付账款——B公司9000贷：银行存款90002011年4月12日，向B公司订购的材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款（含运费）10000元，增值税额1700元，共计11700元。A公司应编制会计分录如下：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款B公司117002011年4月15日，通过银行转账补付给B公司材料款2700元。A公司应编制会计分录如下：借：预付账款——B公司2700贷：银行存款2700(三)其他应收款的账务处理企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”科目进行核算和监督的，本科目可按对方

49单位(或个人)进行明细核算。本科目借方反映新增加的各种其他应收款，贷方反应收回的各种其他应收款，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。【例12】2010年12月20日，A公司采购员小李因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3000元，以现金支付。其会计分录如下：借：其他应收款——备用金(小李)3000贷：库存现金3000假设小李出差回来，报销差旅费3200元，经审核无误同意报销，同时补付先进200元。其会计分录如下：借：管理费用——差旅费3200贷：其他应收款——备用金(小李)3200库存现金200(四)应收款项减值的计量1.应收款项减值的确认(1)债务人死亡，以其遗产清偿后让然无法收回的部分；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后让然无法收回的部分；(3)债务人脚长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。2.计提坏账准备时应注意的事项(1)出游确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况•般不能全额计提坏账准备：第一，当年发生的应收款项；第二，计划对应收款项进行重组；第三，与关联方发生的应收款项；第四，其他已经预约耽误确凿证据表明不能收回的应收款项。(2)企业的预收账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，在按规定计提坏账准备。(3)“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应转为“应收账款”后，在按照规定计提坏账准备。3.计提坏账准备的方法我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法计提坏账准备备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某以应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。4.账户设置计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转校的坏账准备。“资产减值损失”科目，反映预提的坏账损失额。5.坏账准备的计提估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额当前应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备。

50考点112：应付账款企业应当设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。【例13】2011年5月5日，A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元，A公司代垫运杂费1000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但款项尚未支付。2011年5月25日企业通过银行存款偿付前欠货款。A公司应编制会计分录如下：（1）原材料验收入库，收到发票账单借：原材料51000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款59500（2）支付货款时借：应付账款59500贷：银行存款59500考点113:应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费；职工教育经费;非货币性福利等。计提应付职工薪酬的账务处理L生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；2.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科日；3.销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目：4.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目；5.因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。[例14]2011年5月A公司发生公司薪酬情况为：基本生产车间生产产品发生工资薪酬费用为60000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，行政管理人员职工薪酬费用20000元。2011年6月通过银行存款待发了上月工资。A公司应编制会计分录如下（1）分配工资时借：生产成本60000制造费用20000管理费用20000贷：应付职工薪酬-工资100000（2）发放工资时借：应付职工薪酬100000贷：银行存款100000考点114:应交税费（一）应交增值税的账务处理一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算。在“应交税费-应交增值税”明细账内还应分别设置“进项税额”、“一交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置”应交增值税”明细科目。

51（二）应交营业税的账务处理营业税是对提供税劳务、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。考点115：借款（-）短期借款账务处理短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业短期借款的本金。计提及支付短期借款利息的账户处理：（1）企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，（2）实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。（3）如果支付的是尚未计提的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（二）长期借款的账务处理长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上（不含1年）的债务。1.长期借款借入和归还的账务处理，借记“银行存款”科目，贷记''长期借款一本金”科目，如存在差额，还应计入“长期借款一利息调整”科目。2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理。如果是分期付息到期还本的长期借款，使用''应付利息”科目：如果是到期一次还本付息的长期借款，使用“长期借款一应计利息”科目。第四节资本的增减投资者的出资方式可以分为货币资金、实物资产（入固定资产、原材料等）、无形资产（如专权利、商标权、非专利技术等）三类。“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表明期末所有者投资的实有数额。“资本公积”科目核算企业受到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过该科目核算。“资本公积”科目期末贷方余额，反映企业期末的资本公积额。本科目应当分别“资本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。考点116：接受投资（-）接受现金资产投资的账务处理股份有限公司以外的公司或企业接受货币性资金投资，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目，“资本公积一资本溢价”科目。【例15】A股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，A股份有限公司应作如下账户处理：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000（-）接受非现金资产投资的账务处理

52借记相应的资产类账户等，贷记“实收资本”或者“股本”科目，两者之间的差额记入“资本公积一资本（股本）溢价”科目。【例16]A公司收到C公司作为投资投入的设备一台，该设备协议约定价值100000元，A公司应编制会计分录如下：借：固定资产100000贷：实收资本100000考点117:实收资本的减少1.回购股票时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。2.注销回购的股票时，借记“股本”科目，以及“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科目，贷记“库存股”科目。第五节收入、成本和费用考点118：收入收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业：5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）取得主营业务收入的账务处理工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等实现的收入等。【例17】A公司销售批产品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元,该批产品适用的消费税税率为5%,生产成本为210000元，货款尚未收到。会计分录为：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000借：营业税金及附加15000贷：应交税费一应交消费税15000借：主营业务成本210000贷：库存商品210000（三）取得其他业务收入的账务处理工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、出租固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。【例18A公司销售库存积压的原材料10000公斤，收到9360元存入银行，其中含增值税1360元。该材料账面成本9000元。会计分录为：借：银行存款9360贷：其他业务收入8000应交税费-应交增值税（销项税额）1360

53借：其他业务成本9000贷：原材料9000考点119：成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产检车发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。【例191根据“A公司工资汇总表”，1月份应付职工工资200000元，其中甲产品生产工人的工资50000元，乙产品生产工人的工资100000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资40000元。编制会计分录如下：借：生产成本-A产品一直接人工50000-B产品一直接人工100000制造费用10000管理费用40000贷：应付职工薪酬-工资200000[例20]A公司本月生产甲产品耗用机器工时120小时，生产乙产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资2万元，甲、乙产品共同耗用的办公费、折旧费用共1万元。该公司按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素。制造费用分配率=30000/300=100（元/小时）甲产品应负担制造费用=100X120=12000（元）乙产品应负担制造费用=100X180=18000（元）借：生产成本——基本生产成本（甲产品）12000——基本生产成本（乙产品）18000贷：制造费用30000考点120：费用计入生产经营成本的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加：期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。【例21】某企业销售部9月份共发生费用200000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费30000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。企业应作如下会计分录：借：销售费用200000贷：应付职工薪酬100000累计折旧30000考点121:营业外支出（一）取得营业外收入的账务处理营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。【例22]A公司将固定资产报废清理的净收益8000转做营业外收入。会计分录如K：8000借：固定资产清理贷：营业外收入8000（-）发生营业外支出的账务处理

54营业外支出，是指是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。第六节财务成果的计算考点122：利润（-）利润的计算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资净收益+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本考点123：所得税（一）应缴纳所得税的计算应交所得税=应纳税所得额*所得税税率（二）所得税的账务处理【例23】某企业的应纳税所得额为600000元，适用的所得税税率为25%。应交所得税=6000000*25%=150000（元）企业应作如下会计分录：借：所得税费用150000贷：应交税费——应交所得税150000考点124:利润分配企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前年度的亏损以后，其他按以下顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积金；（2）提取任意盈余公积金：（3）向投资者分配利润。【例24】某企业本年实现净利润为1783500元，企业按本年实现净利润的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计年度向投资者分配利润500000元。甲企业应作如下会计分录：（1）结转本年利润借：本年利润1783500贷利润分配——未分配利润1783500（2）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积178350贷：盈余公积——盈余公积178350（3）提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积142680贷：盈余公积——盈余公积142680（4）向投资者分配利润借：利润分配一应付股利或利润500000贷：应付利润500000

55（5）结转利润分配中明细账户借：利润分配——未分配利润821030贷：利润分配一提取法定盈余公积178350——提取任意盈余公积142680——应付股利或利润500000