注册税务师税法二印花税

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1、第四章　印花税【考情分析】本章为考试次重点章节，本章分值在10-15分之间，占比10%左右。　　【内容精讲】第一节　概　述　　一、概念　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。　　　　二、特点　　（一）兼有凭证税和行为税性质　　（二）征税范围广泛　　（三）税率低、税负轻　　（四）由纳税人自行完成纳税义务第二节　征税范围和纳税人　　一、征税范围　　（一）经济合同　　1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、

2、报刊、音像征订凭证。　　对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。　　对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。　　2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。　　3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。　　4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。　　5.财产租赁

3、合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。　　6.货物运输合同。　　7.仓储保管合同。　　8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。　　9.财产保险合同。　　10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。　　技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于“产权转移书据”合同。　　一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。　　注意：　　1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；　　新增：对于企业集

4、团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。　　2.未按期兑现合同亦应贴花；　　3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。　　（二）产权转移书据　　我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。　　另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、

5、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。　　【典型例题1】（2011年多选题）　　下列合同应按照产权转移书据征收印花税的有（　）。　　A.商品房销售合同　　B.专利申请转让合同　　C.专利实施许可合同　　D.非专利技术转让合同　　E.土地使用权出让合同　　[答疑编号]『正确答案』ACE『答案解析』商品房销售合同、专利实施许可合同、土地使用权出让合同属于产权转移书据；专利申请转让合同、非专利技术转让合同属于技术合同。　　【典型例题2】（2009年单选题）　　下列合同中，应当征收印花税的是（　）。　　A.会计咨询合同　　B.技术咨询合同　　C

6、.法律咨询合同　　D.审计咨询合同　　[答疑编号]『正确答案』B『答案解析』技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。　　（三）营业账簿　　1.资金账簿。反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。　　2.其他营业账簿。（包括日记账和各明细分类账簿）　　3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：1.核算形式一级核算形式的单位财会部门设置的账簿贴花分级核算形式的财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类账均贴花2

7、.事业单位实行差额预算管理记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花经费来源自收自支应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花3.跨地区经营的分支机构（由各分支机构在其所在地缴纳）上级单位核拨资金的记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花上级单位不核拨资金的只就其他账簿按定额贴花4.增量贴花的几种情形（凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花）实行公司制改造并经县以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关

8、系而增加的资金以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资金账簿记载的资金企业债权转股权新增加的资金企业改制中经评估增加的资金企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金5