会计职业道德面临的困境及对策

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会计职业道德面临的困境及对策第22卷第6期Vo1.22No.6许昌学院JOURNALOFXUCHANGUNIVERSITY2003年第6期.No.6,2003会计职业道德面临的困境及对策李万仓,杨德岭(许昌学院,河南许昌461000)[摘要]’-3前我国会计职业面临诚信危机,这与现行的会计管理体制有关,也受社会经济,政治,法制,文化环境的影响,同时还有会计自身素质方面的原因.加强会计职业道德建设需采取以下对策:加快会计道德立法进程,提高会计人员的地位;加强会计职业道德教育,提高会计人员的综合素质;加强会计监督,确保会计信息的质量;建立会计职业道德自律机制;完善会计管理体制,增强会计工作透明度,提高行业信誉.[关键词]会计职业道德;困境;会计信息;对策word文档可自由复制编辑

1[中图分类号]B822.9[文献标识码]A[文章编号]1671—9824(2003)06—0024—03会计工作是国家实行科学决策和现代化管理的一项重要的基础工作,会计职业是从事经济管理,提供经济信息的特殊行业.会计工作者职业道德水平的高低,将直接影响会计职能的发挥和会计信息的质量,影响规划编制和工作安排,影响信息使用者的决策,甚至会影响整个社会的经济发展.但一段时期以来,由于种种原因,旧有的会计行为规范模式在一定程度上逐渐失去对会计人员的约束力,会计信息严重失真,假账盛行,造成会计职业道德规范权威失落,遇到了经济发展与道德进步”二律相悖”的矛盾,使会计行业面I临着诚信危机.因此,唤起全社会对这一领域的高度关注,探讨当前会计职业道德面I临的困境及对策,迅速强化各行各业财会人员的职业道德建设,具有十分重要的现实意义.一,对会计职业道德现状的调查与分析为了解会计人员职业道德的现状,我们向500名会计人员发放了调查问卷,收回46O份.调查对象包括各个不同会计主体中各个层次(如:学历,职称,年龄,职务)的会计人员,我们认为调查具有较强的代表性,调查结果也具有相对的客观性和准确性.word文档可自由复制编辑

2(一)从总体上看,大多数会计人员职业道德是好的和比较好的,能较好地遵守会计职业道德规范及会计基础工作规范从调查的情况看,多数会计人员在敬业爱岗,服务意识和保守秘密方面做得较好,极少见到因会计人员泄露单位秘密而造成损失的情况.凋查结果还显示,会计人员在依法办事,客观公正,会计监督和对工作精益求精方面尚有缺欠.因此,我们在评价会计人员职业道德时,既要看到绝大多数会计人员在职业道德的许多方面是好的和比较好的,也要看到会计人员职业道德某些方面确有缺欠,失范现象.(二)会计人员的从业环境不同,会计职业道德缺欠表现程度也不同1.单位内控制度和管理制度不同,会计职业道德缺欠表现程度也不同.内部控制制度和内部牵制制度完善,会计监督和审计制度严谨,会计基础工作规范,能够消除和避免一些管理上的漏洞,形成相关部门和人员的相互制约,可以促使财会人员遵守和提高自身的修养和道德水平.我国内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括:国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度制定得好,执行得不够好;国有大,中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些;党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差;股份制单位,外资企业及民营企业的内控制度word文档可自由复制编辑

3比国有企业执行得好些.特别突出的问题是有章不循,违章不究,循与不循,究与不究,一切以法人代表的意志为转移.2.会计人员在单位中的地位和独立程度不同,会计职业道德缺欠表现程度也不同.单位负责人的道德水准较高,单位的人事政策对会计人员的任用和选拔比较重视,会计人员在单位中的地位较高,其独立性较强,就有利于会计人员职业道德水平的提高.如果会计人员的独立性受到很大制约,就不利于会计人员职业道德水平的提高.3.会计主体的性质不同,会计职业道德缺欠表现情况也不同.会计主体包括企业,事业,行政机关,社会团体等各种机构和社会组织.不同的会计主体面对社会有不同的利益点,而会计人员是所在单位的一员,其利益与本部门和本单位息息相关.国有企业和非国有企业不同,国有企业侧重于利润目标,而非国有企业可能更侧重于合理避税.会计人员在会计资料弄虚作假上,职业道德不良表现和动机前者比较隐晦,后者则比较直白;企业和行政事业单位也[收稿日期】2003—06—27[作者简介】李Z-4-(1969一),男,许昌学院社科部讲师;杨德岭(1963一),男,许昌学院财务处处长.?24?word文档可自由复制编辑

4不同,行政事业单位中会计人员较能依法办事,搞好服务.保证会计资料的真实完整.而企业中的会计人员处于多元利益主体的中心,肩负着客观,公正处理各方利益的艰巨任务,但是由于受个人职业,岗位,职位,待遇,业务素质,本位利益等诸多因素的影响,往往提供失真的会计信息,在执行会计准则,法规,制度方面明显不足.所以,当个人利益与职业道德发生冲突时,会计人员往往处于两难的境地,由于受利益的驱动,职业道德的天平往往会发生倾斜,无疑会不可避免地出现会计信息失真的现象.随着所有制结构的变化和投资主体的多元化,筹资活动的多样化,管理者,投资者,债权人,社会公众以及政府部门对会计信息的使用越来越多.在改善经营管理,评价财务状况,考核经营业绩,作出投资决策,加强宏观调控等方面,对会计信息需求大大增加,这也对会计人员所提供的服务质量有了新的要求.4.受教育程度和科技手段不同,会计职业道德缺欠表现程度也不同.受教育程度的高低和个人道德修养程度的高低直接影响着会计队伍的质量,会计人员的就业情况以及会计职业道德的状况.把现代化的计算机技术应用于技术性很强的会计工作,能够提高会计信息的质量和时效.减轻大量的手工操作,提高财务管理水平和经济效益.二,会计人员职业道德缺欠,失范的原因word文档可自由复制编辑

5(一)会计管理体制和单住负责人主观意愿的影响会计人员的工作完全在单位负责人的领导,管理之下.具有天然的从属性.单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权,会计人员对于其”老板”是不具有监督职能的.充其量只能说具有建议功能.他们同独立,公正执业的注册会计师不同,没有在单位之外的独立执业地位,使得其在单位会计工作中,不可避免地具有了从属性,这种从属性使得他们自身的利益与单位息息相关,往往为了单位利益或受领导的授意,暗示,指令做假帐.不能公正地独立行使核算和监督职能.调查问卷显示,当前普遍发生的会计信息失真问题,占86.2%的会计人员没有主观故意,而占其中51.6%的会计人员是被迫操作.这种情况,严格地讲.虽也表现出会计人员职业道德上的缺欠.但主要不是会计人员自身职业道德缺欠,而主要是比会计人员握有更大权力的单位负责人弄虚作假的主观意愿造成的.为什么不少财务主管,主办会计任由单位负责人摆布,一而再,再而三地做假账,置国家法纪和会计职业道德于不顾呢?主要原因在于现行会计人员人事管理制度的缺陷和单位内部制约机制不健全,董事会的决策机制,职工代表大会的民主管理制度,企业内部审计的监督机制都难以充分发挥应有的作用,往往是领导一个人说了算.这样,财会人word文档可自由复制编辑

6员要依法履行会计监督,就缺少后盾和同盟军.(二)社会经济,政治,法制环境对会计人员职业道德的影响1.经济发展水平和经济政策因素的影响.在所有的能够影响会计职业道德的环境中,经济因素是最为重要的.它不但直接对会计职业道德产生着重要的有时甚至是决定性的影响,而且还通过对政治,法律,文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响.随着对外开放和改革的深入,我国经济建设从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变,经济体制改革客观上造就了会计主体的特性,经济发展水平影响着会计人员的地位,收入,就业等,直接或间接地影响着会计人员的职业道德.为筹集资金和满足外在利益关系单位(如工商,税务,财政,经济及业务主管部门)的需要,会计人员对所提供的会计信息会有一定的加工取舍和选择,客观上迫使企业造假,增加了违反会计职业道德的可能性.市场经济条件下人们的思想意识,价值观念发生了巨大的变化.会计人员的价值观念,价值取向,也会发生变化.人们在分析会计信息失真原因时所讲的”利益驱动”,就是这种价值观念变化的一种负面效应.2.政治历史因素,社会文化因素的影响.政治因素的影响是导向性的,社会文化因素的影响是潜意识的.由于word文档可自由复制编辑

7受中国几千年遗留下来的官官相护和官僚主义作风以及明哲保身的处世哲学的影响,会计人员在处理不好办的业务时”睁一只眼,闭一只眼”已是不争的事实,在当今日趋复杂的社会环境中,由于受20世纪50年代浮夸风和”文化大革命”中实用主义,颠倒黑白,弄虚作假思潮的影响,又由于会计人员的从属地位,使会计信息服从所谓的”政治”需要,会计人员无力阻拦,随波逐流,会计实践中非理性行为越来越多,导致会计信息失真,编制和提供虚假的财务报告.3.会计法律,规范的制订与执行因素的影响.市场经济条件下,人们的社会经济生活除受市场规律调节外还要受法律约束,会计法律规范对会计职业道德建设有保障作用.正像调查所表明的,有41.42%的人认为道德规范同法律条款相比,道德对人们的作用是软弱无力的;有72%的人认为对不讲职业道德的会计人员处置太轻;28%的人认为根本没有处置.我国1999年修订的<中华人民共和国会计法》明确了单位负责人的法律责任,但是在具体的实践中.对违反法律法规的单位及单位负责人和会计人员的处罚太轻或不了了之,不足以触及他们的灵魂深处.(三)部分会计人员的职业道德素质偏低爱岗敬业是会计人员应该遵循的最起码的职业道德.在对会计人员职业道德做出的总体评价中较差的占16.27%,极差的占3.12%;在普遍发生的会计信息失真现word文档可自由复制编辑

8象中,主动出谋划策的会计人员占l2.3%;反映会计人员职业道德面貌四方面具体表现中做得不好的占14.5%;基本不能做到的占2.6%.这些会计人员集中反映了职业道德的缺欠和失范,他们在做出违法违纪的会计行为时.出于主观故意,主动而为.其形成的原因,固然也受社会风气和单位负责人主观意愿的影响,但一个重要原因是这些会计人员自身职业道德素质偏低.三,加强会计职业道德建设的对策(一)加强领导,提高认识在新的环境和形势下,会计业的作用更加重要,责任也更加重大.提高对会计职业道德建设重要性的认识,不能仅仅停留在口号上,要切实加强领导,把工作真正落到实处,这是改进会计职业道德建设的突破口.(二)加快会计道德立法进程,提高会计人员地位要尽快修订和完善现有的会计管理法规,做到有法可依,违法必究.因而,会计道德立法与会计技术方法立法应双管齐下,既使会计道德规范的制定具有法律依据和约束力,又使各种会计法律法规和制度具有深厚的道德底蕴,使我国不再出现对某些不道德行为只能用道德予以谴责而无道德法律予以强制规范的现象.为促使会计道德立法的成功运作,会计人员的地位,工资标准以及福利待遇要相应提高,这是会计道德立法能否顺利实施的基本保障.word文档可自由复制编辑

9(三)加强会计职业道德教育,提高会计人员的综合素质?25?要重视和加强在职会计人员和在校经济类专业人才的有关会计职业道德内容的教育,不断更新,补充,拓展和提高其业务知识与技能,提高其政治素质和职业道德水准,建立一支高素质的会计队伍,使大批的高素质的会计人才具有较强的专业技术能力和职业胜任能力.提高对会计法雒法规的理解和运用,积极应用先进的会计核算手段,加快专业软件开发,确保会计信息及时,准确,可靠,最大限度地减少人为因素带来的失误,为单位领导,政府机构,投资者和社会公众的决策提供可靠依据,把会计工作质量提高到新的水平,促进会计队伍整体素质的提高.教育的方法和手段可借鉴发达国家的经验,采用案例教学,团体活动,模拟角色,电化视听等形式进行教学,有效提高会计人员的综合素质,使其能够强化法制观念,加强自我约束,自觉接受监督,杜绝违法行为.(四)加强会计监督,确保会计信息的质量建立健全内部控制制度,会计,出纳,审计,稽核等不相word文档可自由复制编辑

10容工作应相互制约,实行分管,充分发挥外部监督的作用,财政,税收,审计,金融,监察等机关要对企事业单位的年度会计报表进行审核,实施全方位的监督;要充分发挥会计师事务所等中介机构的公证和监督作用,坚持开展会计信息质量检查,大力整顿会计秩序,维护会计信息的真实性和准确性.加强对会计职业道德的监督,检查和教育工作,加大对会计人员执业监管力度,增强会计人员遵纪守法的意识,切实把强化会计员执业监管落到实处,树立会计人员遵守职业道德的良好风尚,同时也要加大对社会审计机构执业质量检查和行政处罚的力度.(五)建立会计职业道德自律机制我国会计法规定了会计工作由各级财政部门主管,并明确在管理体制上实行统一领导,分级管理的原则,这种管理兼有政府管理和会计行业自律管理的双重性,具有明显的权威性,强制性等优点,但自律性不强,有待进一步完善.顺应时代发展,借鉴国际惯例,建立一个具有权威性的会计行业自律组织是十分必要的,它可以有效地促使会计人员遵守职业道德,对模范遵守会计职业道德中的先进个人和集体予以表彰和奖励,同时,又可以维护会计个员的合法权益,代表会计人员向有关方面反映意见和建议,开展会计培训工作,给会计事业的发展以支持和引导,解决来自会计实践方面的现实课题,为职业会计提供政策指导,理论帮word文档可自由复制编辑

11助和实际操作示范,保护会计人员不受打击报复.我国的会计职业道德在管理体制上应实行行业自律与政府行为的统一,政府管制应在坚持行业自律原则的前提下明确管制的范围和形式,同时加大执法力度,对各种违背会计职业道德要求的会计人员进行惩罚.行业自律的行为应由各级会计学会,总会计师学会实施,会计人员要把他律性规范与自律性规范结合起来,在行业职业道德自律建设中发挥主导作用.(六)完善会计职业道德的评价机制和奖惩机制激励机制是推动经济监督运行的动力和源泉,约束机制是规范经济监督行为的控制手段.首先,应从法律上明确会计人员的社会地位,赋予其代表国家行使经济监督的权力.保证执业的权威性,在确立和赋予权利的同时,要对其应负的法律责任做出具体明确的规定;其次,要从精神,舆论等方面为会计人员依法行使经济监督职能创造较好的工作环境和条件,同时,利用舆论工具定期公布公证会计的执业状况,对其违约,违法行为加以揭露和公布,使其具有?26?威慑力,约束自身行为;第三,在劳动报酬,社会福利等方面,要给以倾斜,这不仅可以使其付出的劳动与分享的利益相等,而且还具有激励与约束作用.word文档可自由复制编辑

12按照具有可操作的评价标准以及社会评价与自我评价相结合的方法定期对会计人员遵纪守法,真实公正,责业,廉业,精业,勤业,敬业,乐业等方面进行量化考核,并作为会计人员晋级,聘任职务,表彰奖励,福利待遇等方面的重要参考依据.加大奖罚力度,加强舆论宣传和舆论监督.通过正面榜样示范和反面典型曝光,营造浓烈的舆论氛围,使会计行为道德规范真正起到评价,示范和激励作用.(七)净化会计行为环境.提高行业信誉会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低.净化会计行为环境,加强会计职业道德建设是一个系统工程,净化会计行为环境,不是光靠会计职业界的努力就能做得到的,还要有赖于社会各方面的变革与协调,尤其是应与经济,法律,各行各业的职业道德建设同步.会计职业道德建设向社会提出了提高道德觉悟,重视道德修养,净化环境的基本要求,各行各业都应提高职业道德意识,还要动员全社会都来支持,关心,理解会计工作,从而营造出建设会计职业道德的和谐环境.在外部环境净化的同时,还要加强会计职业道德的自身建设,不应因环境差而放弃道德修养,做到”出污泥而不染”,最终赢得社会尊重,提高行业信誉.(八)完善会计管理体制,增强会计工作透明度单位负责人授意,指使,强令财会人员造假是使会计信word文档可自由复制编辑

13息严重失真的最直接,最隐蔽,也是危害最大的原因.会计人员管理体制应适应市场经济发展和会计主体多元化的需要,实行会计委派制,会计人员统管统派制,财务总监制,代理记帐制,会计结算中心等,从而能够净化会计行为环境,尽可能避免会计外部环境的影响,较好地解决会计信息失真的问题,这些都能对会计职业发展产生积极的影响.四,我国会计职业道德体系构建的思路我们应从会计职业道德规范体系,会计职业道德评价体系和会计职业道德教育体系三个方面构建具有中国特色的会计职业道德体系.(见如下图表)会计职业道德体系会计职业道德规范体系注册会计师职业道德word文档可自由复制编辑

14规范堕位会计职业道德规范内部宙计职业道德规范word文档可自由复制编辑

15会计职业道德评价体系道德评价标准道德评价方法会计职业道德教育体系职前道德教育word文档可自由复制编辑

16职后道德教育[责任编校:师连枝]word文档可自由复制编辑