会计基础讲义

《会计基础讲义》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）发展史（了解）1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒的数学专著《算术、几何、比与比例概要》（又译为《数学大全》）一书——近代会计的开端，近代会计之父。西周王朝是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了“会计”一词。唐、宋时期，“四柱结算法”，基本公式为“旧管＋新收－开除＝实在”。1985年，颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工作法治化的开端。2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，新的准则体系由一项基本会计准则和38项具体企业准则组成，标志着此前我国会计准则与会计制度并存的局面将改变。传统会计分化为：财务会计与管理会计两大分支——现代会计形成的标志。（1）财务会计①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息②侧重过去信息，提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。（2）管理会计：①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。（二）概念和特征会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。1.会计以货币作为主要计量单位；---非惟一会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。2.会计核算具有完整性、连续性和系统性3.会计的本质就是管理活动。【例题·判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（）『正确答案』×『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能是会计的首要职能。（二）会计的监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。会计监督职能的特点：1.会计监督主要是通过价值指标进行的。2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；

1会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。【例题·单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总D.编制会计报表提供经济信息『正确答案』B『答案解析』选项B属于会计监督职能的内容。【例题·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（）『正确答案』×『答案解析』会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。三、会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。1.资金的投入资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。2.资金的运用（资金的循环和周转）（1）供应过程（2）生产过程（3）销售过程3.资金的退出资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。【例题·单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（）。A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容

2C.企业日常进行的所有活动都是会计对象D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动『正确答案』C『答案解析』企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。【多选】工业企业的资金运动包括（）阶段A资金投入B资金退出C资金耗用D资金循环与周转答案：ABD【多选】下列业务中，属于资金退出的有（）。A、购买材料B、缴纳税金C、分配利润D、银行借款答案：BC解析：BC是资金退出。A是供应过程，属于资金周转和循环过程，D是资金的筹集，属于资金的投入【例题·判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）『正确答案』×『答案解析』凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。四、会计基本方法会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独特方法。例如，设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。【例题·多选题】下列各项中属于企业会计核算方法的有（）。A.复式记账B.填制会计凭证C.登记账簿D.编制会计报表『正确答案』ABCD『答案解析』会计核算方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等。第二节会计核算基本前提会计核算基本前提(会计基本假设)是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量、记录和报告。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围。但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体，但不是法律主体。

3【例题·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动『正确答案』D二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。作用：明确了持续经营假设，意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清查债务，会计人员可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如：历史成本就是假定企业在正常、持续的情况下运用于会计核算之中的。如果判断企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，只能采用可变现净值来予以计量。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）『正确答案』×『答案解析』由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折算成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。【单选】会计确认、计量和报告的空间范围假设是()A持续经营B会计分期C货币计量D会计主体答案：D解析：会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围【多选】根据规定，会计期间可分为（）A月度B年度C半年度D季度答案：ABCD【判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别（）

4答案：×解析：由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别【判断题】会计主体核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动（）【答案】×【解析】会计主体是会计核算和监督的特定单位或组织，不包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动第三节会计基础一、会计基础的概念和种类《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。二、权责发生制权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。【例1-3】在权责发生制下，2010年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。【例1-4】在权责发生制下，2010年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2010年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。三、收付实现制与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。权责发生制收付实现制序号举例收入费用收入费用1本月预收销货款5000元50002本月预付企业全年的水电费2400元2002400本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，380005000余款下月支付4本月购入办公用品1000元，款项尚未支付1000目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【单选】甲公司2008年3月1日销售商品一批，增值税专用发票注明价款100000元，货款于2008年4月30日收到并存入银行；2008年3月10预收销货款200000元存入银行，该批货物于2008年5月20日发出；2008年3月20日收到上月销货款50000元，则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为（）元A350000B200000C150000D100000

5答案：D解析：预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加，应于发出货物时确认收入，所以不能确认3月份的收入3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加，应收账款的减少，不确认3月份的收入。3月份销售的商品，虽然没有收到货款，依然要确认为3月份的收入【单选】企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（）元。A57220B8020C24220D19720答案：B解析：36000÷12+520+4500＝8020元第四节会计核算的基本内容和一般要求一、会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出，资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。经济业务：经济交易，是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。（一）、款项和有价证券的收付1.款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。2.有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。（二）、财物的收发、增减和使用财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。（三）、债权债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。（四）、资本的增减资本专指所有者权益中的投入资本。（五）、收入、支出、费用、成本的计算成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所筹集的费用，是对象化的费用。（六）、财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（七）、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【多选】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）A款项和有价证券的收付B财物的收发、增减和使用C财务成果的计算和处理D债权债务的发生和结算答案：ABCD【多选】款项是作为支付手段的货币资金，主要包括（）A银行存款B银行汇票存款C企业债券D库存现金答案：ABD【单选】不属于会计核算内容的是（）。A、用盈余公积转增实收资本B、制定下年度财务预算C、将现金存入银行D、赊销货物答案：B二、会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。

63、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的账簿上统一登记、核算。不得违反会计法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。【判断】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以使用外国文字。（）答案：错解析：注意“使用中文同时可以使用外国文字”第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的概念及分类会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况收入、费用和利润=运动状态=经营成果【例题·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。A.收入B.所有者权益C.费用D.利润『正确答案』B『答案解析』选项ACD是反映企业经营成果的会计要素。【单选】（）是会计核算对象的基本分类。A.会计科目B.会计账户C.会计要素D.资金运动答案：C【多选】反映企业财务状况的会计要素包括（）A收入B资产C负债D所有者权益答案：BCD（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。1.资产（1）资产的定义及基本特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。①资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。

7【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?经营租入：甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。融资租入：甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。③资产是由过去的交易或事项形成的。资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。【例】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份。则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。（2）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。【例题·多选题】资产的特征有（）。A.过去的交易或事项形成B.必须是有形的C.企业拥有或者控制的D.预期能够给企业带来未来的经济利益『正确答案』ACD『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，无形资产也属于企业的资产。【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）『正确答案』×『答案解析』库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（）。A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.无形资产『正确答案』C『答案解析』选项ABD属于非流动资产。2.负债（1）负债的定义及基本特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。【例2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事项必须已经发生。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为

8负债。【例题·多选题】负债的特征有（）。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业『正确答案』AD『答案解析』选项B是资产的特征；选项C应为企业承担的现实义务，而不是潜在义务。（2）负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。【例题·单选题】属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券『正确答案』A『答案解析』选项BC属于企业的资产，选项D属于非流动负债。【例题·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D.应付债券属于流动负债『正确答案』AB『答案解析』负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。应付债券属于非流动负债3.所有者权益（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。【例题·判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（）『正确答案』√

9①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（2）所有者权益的分类所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额（称为“实收资本”或“股本”），也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。②直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加；损失到导致“资本公积”减少）利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。③留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。

10【例题·单选题】所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债『正确答案』D【例题·判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。『正确答案』√【例题·单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元『正确答案』D『答案解析』所有者权益=100-20=80（万元）。【例题·单选题】某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A.2700万元B.2400万元C.2100万元D.1500万元『正确答案』D『答案解析』非流动负债=3600-1200-900=1500（万元）。【多选】在我国，留存收益主要包括（）A资本公积B实收资本C盈余公积D未分配利润答案：CD解析：留存收益包括：盈余公积和未分配利润【多选】所有者权益包括（）等。A.长期投资B.实收资本C.资本公积D.未分配利润

11答案：BCD（二）反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1.收入（1）收入的定义及基本特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下基本特征：①收入是在日常活动中形成的。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。收入→日常活动利得→非日常活动企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入。②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。③收入最终会导致所有者权益的增加。（代收款项不是）【例2－6】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权－－－确认为企业的收入出售不需要的材料－－－确认为企业的收入（2）收入的分类根据性质不同，企业的收入可以分为⑴销售商品收入、⑵提供劳务收入⑶让渡资产使用权收入。根据主次划分，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。【例题·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。A.销售商品的收入B.提供劳务的收C.他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入『正确答案』D『答案解析』出售固定资产的收入属于企业的利得，应作为营业外收入确认。2.费用（1）费用的定义及基本特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下基本特征：①费用是在日常活动中形成的。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。费用→日常活动损失→非日常活动②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。

12③费用最终会导致所有者权益的减少。【例2－7】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?处置固定资产而发生的净损失－－－营业外支出（2）费用的分类费用按照其功能可以分为生产成本和期间费用两大类。生产成本又分为直接材料、直接人工、制造费用；期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。对象化的费用称为成本。【例题·判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（）。『正确答案』×『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。3.利润（1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。利润＝日常＋非日常活动＝营业利润＋非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。（2）利润的分类利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。【例题·判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）『正确答案』×『答案解析』利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。A.必须是预期能给企业带来未来经济利益的资源B.必须是过去的交易或事项形成的C.必须是企业拥有或控制的D.必须是有形的『正确答案』ABC【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.融资租入的设备B.已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料C.预付的购货款D.经营租出的设备

13『正确答案』ABCD【例题·多选题】下列项目中，属于长期资产的有（）。A.存货B.无形资产C.固定资产D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』存货属于流动资产。【例题·单选题】负债是指进去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（）。A.现时义务B.推定义务C.法定义务D.潜在义务『正确答案』A【例题·单选题】收入作为企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。下列各项中，最终不能作为企业收入确认的是（）。A.销售原材料的收入B.出租包装物取得的收入C.销售商品的收入D.处置固定资产的收入『正确答案』D『答案解析』处置固定资产的收入是非日常活动，属于企业的一项利得。【例题·单选题】下列费用不应计入产品成本，而应列作期间费用的是（）。A.车间间接费用B.厂部管理部门费用C.直接人工费用D.直接材料费用『正确答案』B『答案解析』选项A计入制造费用归集，最终分配计入产品成本，选择C、D可直接计入相关资产成本，选项B，通过管理费用核算。二、会计要素的计量会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（一）历史成本（基本计量属性）资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。历史成本→不考虑以后市场价格变动的影响

14（二）重置成本（常用于盘盈资产）资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。重置成本→适用于盘盈固定资产的计量（三）可变现净值（用于存货期末计量）资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（五）公允价值（常用于金融资产）在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值『正确答案』C第二节会计科目

15一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。首先，会计科目是复式记账的基础；其次，会计科目是编制记账凭证的基础；再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；最后，会计科目为编制财务报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类

16①资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等②负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等③共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，如：衍生工具、套期工具④所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配⑤成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本⑥损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。应收账款——北京——张三100——李四200——天津——王五300——赵六400一级二级三级。。。。。。。。。。。。。。。（总分类）（明细分类科目）对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。3.总分类科目和明细分类科目的关系总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。明确：首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；其次，科目一般分到三级，不是越多越好；第三，二级科目和三级科目统称为明细科目。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。应收账款不能写成应收货款。总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置。2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。【例题·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（）和明细分类科目。A.二级明细科目B.总分类科目C.三级明细科目D.特殊明细科目『正确答案』B【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（）『正确答案』×『答案解析』一级科目以下都统称为明细科目。【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（）『正确答案』×『答案解析』明细科目是根据企业的情况来定，并不是越细越好。【例题·判断题】所有的总分类科目都设置明细科目。（）

17『正确答案』×『答案解析』各单位可以根据实际需要自行设置明细科目。（二）常用会计科目企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别:“1”代表资产类；“2”代表负债类；“3”代表金融企业的共同类；“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。【例题·多选题】下列账户中属于资产类账户的有（）。A.“库存商品”账户B.“应收票据”账户C.“累计折旧”账户D.“管理费用”账户『正确答案』ABC『答案解析』“管理费用”属于损益类账户。【例题·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。A.短期借款B.应付账款C.实收资本D.预付账款『正确答案』CD『答案解析』实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产类科目。【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。A.实收资本B.本年利润C.长期股权投资D.主营业务收入『正确答案』AB『答案解析』长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损益类科目。【例题·多选题】下列属于成本类科目的是（）。A.生产成本B.主营业务成本C.制造费用D.销售费用『正确答案』AC『答案解析』选项BD属于损益类科目。第三章会账户与复式记账原理第一节会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。

18一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况）资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。资产＝权益资产＝债权人权益＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系）收入减去费用，经过调整后，才等于利润。第二会计等式，动态会计等式。三、全部会计要素之间的关系资产＝负债＋所有者权益＋利润资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）－－－第三会计等式【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（）。A.收入－费用＝利润B.资产＝负债＋所有者权益C.资产＝负债＋所有者权益＋利润D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）『正确答案』B『答案解析』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式。【例题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系『正确答案』BD『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。【例题·单选题】企业最基本的会计等式是（）。A.资产＝负债＋所有者权益B.收入－费用＝利润C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润）D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）『正确答案』A『答案解析』资产＝负债＋所有者权益是企业最基本的会计等式。【例题·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（）『正确答案』×『答案解析』“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。

19四、经济业务对会计等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：资产=权益1.++2.（+、-）3.--4.（+、-）（1）资产与权益同时等额增加。（2）资产方等额有增有减，权益不变。（3）资产与权益同时等额减少。（4）权益方等额有增有减，资产不变。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：（1）资产和负债要素同时等额增加；（2）资产和负债要素同时等额减少；（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例3-1】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。

20（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。【例题·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行『正确答案』B『答案解析』选项ACD资产内部一增一减，资产总额不变。

21【例题·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少『正确答案』B『答案解析』以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债减少。【例题·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）『正确答案』√【例题·单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少B.一项负债增加，另一项负债减少C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少『正确答案』D【例题·单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。A.资产增加90000元，负债减少90000元B.资产增加90000元，负债增加90000元C.资产减少90000元，负债减少90000元D.资产减少90000元，负债减少90000元『正确答案』B『答案解析』购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。【例题·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）『正确答案』√第二节账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构，在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。（二）账户的基本结构

22在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。账户基本结构包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。【例题·单选题】账户余额的计算公式是（）。A.期末余额＝上期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额B.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额C.期末余额＝上期期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额D.期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额『正确答案』B『答案解析』期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。第三节复式记账一、复式记账法记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，可以进行试算平衡。复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）

23A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性『正确答案』ACD『答案解析』复式记账法可以全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。（三）借贷记账法的账户结构账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入注：等号左边的要素，账户的左方记增加；等号右边的要素，账户的右方记增加。1.资产类（1）借增、贷减，余额在增加方即借方。

24例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000。借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝借末余额，即：1000＋5000－4000＝2000（2）计算公式：特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。A.借方4000元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元『正确答案』A『答案解析』应收账款账户的期末余额=2000+8000-6000=4000元（借方）。2.负债及所有者权益类（1）贷增、借减，余额在贷方。（2）计算公式：（3）丁字账应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。

25【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。A.借方1000元B.借方3000元C.贷方1000元D.贷方3000元『正确答案』D『答案解析』应付账款期末余额=1000+5000-3000=3000元（贷方）。【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元『正确答案』A『答案解析』预收账款本期借方发生额=900+150-60=990（万元）。【例题·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额『正确答案』C『答案解析』所有者权益类账户贷加、借减，余额在贷方。3.成本类成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额【提示】生产成本和劳务成本一般情况下有余额，制造费用一般无余额。4.损益类（1）收入类收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。①贷增、借减，期末一般无余额。②丁字账

26【例题·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（）『正确答案』√（2）费用类会计账户的结构费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末一般无余额。（1）借加、贷减，期末一般无余额。（2）丁字账账户借方贷方余额资产类+-借方权益类-+贷方成本类+-借方收入类-+费用类+-账户结构总结：第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

27例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。【例题·多选题】负债类账户的记账规则是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.减少记贷方『正确答案』BC『答案解析』负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A.资产的增加B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少『正确答案』ABC『答案解析』账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。【例题·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入『正确答案』C『答案解析』费用类账户期末结转到本年利润账户中。【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款『正确答案』AD『答案解析』选项BC属于资产类科目，期末余额一般在借方。【例题·单选题】下列各项表述中，不正确是的（）A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额D.负债＝资产－所有者权益『正确答案』B『答案解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。

28（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。

29（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。

30（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。分录三要素：①账户的名称，即会计科目；②记账方向的符号，即借方或贷方；③记录的金额。如：提现500元。（1）格式：第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。（2）编制方法

31第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。（2）编制举例：【例3-10】企业收到投资者投入现金60000元存入银行。『正确答案』借：银行存款60000贷：实收资本60000【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80000元。『正确答案』借：应付账款80000贷：银行存款80000【例3-12】企业使用银行存款50000元购买固定资产。『正确答案』借：固定资产50000贷：银行存款50000（4）分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。一贷多借：借：银行存款2000借：库存现金100贷：短期借款2100一借多贷：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000贷：应交税费－－应交税费（销项税额）3400多借多贷：借：银行存款23000借：应收账款400贷：主营业务收入20000贷：应交税费－－应交税费（销项税额）3400【例题·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷『正确答案』ABCD【例题·多选题】会计分录的内容包括（）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向

32『正确答案』BCD『答案解析』经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录『正确答案』ABC【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额『正确答案』AD【例题·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资『正确答案』C『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。【例题·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少『正确答案』B『答案解析』企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。【例题·单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额『正确答案』C『答案解析』“应收账款”属于资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方。【例题·单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益『正确答案』D『答案解析』会计恒等式是借贷记账法的理论依据。【例题·单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向

33C.应记账户的金额D.应记入账的时间『正确答案』D『答案解析』应记入账的时间不属于会计分录的基本内容。【例题·单选题】下列经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（）。A.从银行提取现金B.接受投资C.赊购商品D.以现金偿还债务『正确答案』C『答案解析』选项A引起资产内部一增一减，选项B引起资产和所有者权益同时增加，选项D引起资产和负债同时减少，借记负债类科目，贷记资产类科目。【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户『正确答案』BC『答案解析』选项AD借方表示增加，贷方表示减少。【例题·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）『正确答案』√【例题·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）『正确答案』×『答案解析』“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，不能表示债权和债务。【例题·判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）『正确答案』×『答案解析』一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入（利润）类账户结构与权益类账户相同。（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。2.试算平衡的分类试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。（1）发生额试算平衡法①公式：所有账户借发＝所有账户贷发②依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

34（2）余额试算平衡法①公式：借余＝贷余“所有账户”②依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系3.试算平衡表的编制【例3-14】甲有限责任公司（简称甲公司）2010年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）：（1）4月5日获得乙公司追加投资100000元，存入开户银行。（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20000元，货款暂欠，材料已验收入库。（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元。（4）投资者丙收回投资100000元，用银行存款向其支付。（5）4月21日，从银行提取现金2000元备用。（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款。（7）经批准企业用盈余公积50000元转增资本。（8）以盈余公积10000元向所有者分配现金股利。（9）经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本。

35表3.2本期发生额试算平衡表2010年4月30日单位：元本期发生额会计科目借方贷方库存现金⑤2000银行存款①100000③10000；④100000；⑤2000原材料②20000短期借款⑥20000应付账款③10000；⑥20000②20000应付股利⑧10000应付债券⑨10000实收资本④100000盈余公积⑦50000；⑧10000①100000；⑦50000；⑨10000

36合计3220003220004.结论（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。【例题·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计『正确答案』ABD【例题·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（）『正确答案』×『答案解析』进行试算平衡时，是指全部借方的发生额=全部贷方的发生额，并不是某一部分。【例题·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）『正确答案』√【例题·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）『正确答案』√【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（）『正确答案』×『答案解析』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系例如：应收账款总账与明细账应收账款——张三100——李四200——王五300——赵六400总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。【例题·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容

37C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明『正确答案』CD『答案解析』总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。平行登记要求：1.所依据会计凭证相同（依据相同）对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证相同。虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。2.借贷方向相同（方向相同）总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。3.记账时期相同（期间相同）对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。【例题·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）。A.2620万元B.2380万元C.920万元D.4080万元『正确答案』C【例题·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（）『正确答案』×『答案解析』期间相同，是指在计入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间，并不是指必须在同一天。【例题·多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（）。A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计『正确答案』ABCD第四章账户和借贷记账法的应用

38第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（1）提现的账务处理【例10-1】企业从银行提取现金2000元。编制会计分录如下：借：库存现金2000贷：银行存款2000（2）存现的账务处理【例10-2】企业将库存现金送存银行5400元。编制会计分录如下：借：银行存款5400贷：库存现金5400二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产

39两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。每股市价10元，购入时另支付手续费2000元。实际支付价款102000元。购入时该公司应编制会计分录如下：『正确答案』借：交易性金融资产——成本100000投资收益2000贷：银行存款102000【例10-8】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，另外还支付交易费用50万元，共支付价款为1050万元。甲公司应编制会计分录如下：借：交易性金融资产——成本1000投资收益50贷：银行存款1050（二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150万元。甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：

40借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——公允价值变动50（三）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。甲公司应编制会计分录如下：借：银行存款1100投资收益50贷：交易性金融资产——成本1000——公允价值变动150同时，借：公允价值变动损益150贷：投资收益150【例题·单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（）。A.借：交易性金融资产——成本1200000应交税费——印花税1200管理费用850贷：银行存款1202050B.借：交易性金融资产——成本1200000管理费用2050贷：银行存款1202050C.借：交易性金融资产——成本1200000投资收益2050贷：银行存款1202050D.借：短期投资——股票1200000管理费用2050贷：银行存款1202050『正确答案』C【例题·多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产——公允价值变动50000

41贷：公允价值变动损益50000C.借：交易性金融资产——公允价值变动50000贷：投资收益50000D.借：应收股利50000贷：投资收益50000『正确答案』ACD第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。（1）货款已付，材料验收入库【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料——A材料60200应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。借：在途物资——B材料50500应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59000【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。借：原材料——B材料50500贷：在途物资——B材料50500（3）货款尚未支付，材料已验收入库。——应付账款【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。该企业应编制会计分录如下：借：原材料——C材料461800应交税费——应交增值税（进项税额）78200贷：应付账款——丁公司540000（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。借：预付账款——乙公司400000贷：银行存款400000【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。材料入库时：

42借：原材料——E材料402200应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款——乙公司470200补付货款时：借：预付账款——乙公司70200贷：银行存款70200【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业正确的会计处理分录是（）。A.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400B.借：原材料——A材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900C.借：材料采购——A材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900D.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400管理费用500贷：银行存款23900『正确答案』B2.发出材料的账务处理【例10-27】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。『正确答案』借：生产成本——基本生产成本400000——辅助生产成本100000制造费用8000管理费用5000贷：原材料——A材料513000

43二、库存商品（一）主要账户设置1.“库存商品”账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。2.“主营业务成本”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。（一）产成品入库的账务处理【例10-28】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元；B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。『正确答案』借：库存商品——A产品5000000——B产品2000000贷：生产成本——A产品5000000——B产品2000000（二）销售商品结转销售成本的账务处理【例10-29】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1000台。该月A产品实际单位成本4000元，B产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应编制会计分录如下：『正确答案』借：主营业务成本3000000贷：库存商品——A产品2000000——B产品1000000三、固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。（一）主要账户设置为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。1.“固定资产”账户

44（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。2.“累计折旧”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。3.“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。4.“营业外收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。5.“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（二）固定资产的核算1.购入固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。【例10-32】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）借：固定资产10800应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500（2）购入需要安装的固定资产的账务处理企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2.固定资产折旧的账务处理（1）固定资产折旧的概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。（2）固定资产折旧的计提原则当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提

45折旧。（3）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。1.年折旧额=（固定资产原值-固定资产预计净残值）/固定资产预计使用年限或=[固定资产原值×（1-净残值率）]/固定资产预计使用年限2.月折旧额=年折旧额/12【例4-33】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。20×9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年预计净残值为设备原价的5%。该设备每月计提折旧额=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）（4）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。【例4-34】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制会计分录如下：借：制造费用20000管理费用6000销售费用4000贷：累计折旧300003.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。（4）保险赔偿等的处理。（5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。【例4-35】承[例4-33]，2×10年4月30日因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95×11）。借：固定资产清理—A设备10955累计折旧1045贷：固定资产—A设备12000借：银行存款9360贷：固定资产清理—A设备8000应交税费—应交增值税（销项税额）1360

46借：营业外支出2955贷：固定资产清理—A设备2955【例4-36】承[例4-33]假定2×10年4月30日，因产品调整。长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。借：应收账款12870贷：固定资产清理—A设备11000应交税费—应交增值税（销项税额）1870借：固定资产清理—A设备45贷：营业外收入45第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理“应收账款”科目，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。1.应收账款的发生应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例10-41】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下：借：应收账款357000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000银行存款60002.应收账款的收回企业收回应收账款，应收账款减少，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（二）预付账款的账务处理预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（三）应收款项减值的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：1.当期应计提坏账准备=(期末应收款项余额×坏账准备计提率)-“坏账准备”账户计提前的贷方余额正值：补提，借：资产减值损失贷：坏账准备负值：冲回借：坏账准备贷：资产减值损失2.当期应计提坏账准备=(期末应收款项余额×坏账准备计提率)+“坏账准备”账户计提前的借方余额（补提）补提，借：资产减值损失贷：坏账准备1.20×9年12月31日，应计提坏账准备=200000×5%=10000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

47借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002.2010年12月31日应计提坏账准备=240000×5%=1200012000-10000=2000借：资产减值损失2000贷：坏账准备20003.2011年4月坏账损失5000（15000）借：坏账准备5000（15000）贷：应收账款5000（15000）4.2011年末220000220000*5%=1100011000-（-3000）=14000借：资产减值损失14000贷：坏账准备140005.2012年收回已核销4000借：应收账款4000贷:坏账准备4000借：银行存款4000贷：应收账款40006.2012年末250000250000*5%=1250012500-（11000+4000）=-2500借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500【例4-42】承[例4-41]，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。2×10年12月31日，应计提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000【例4-43】承[例4-41]，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。2010年12月31日，应计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500（3）实际发生坏账时的账务处理。【例4-44】承[例4-43]，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：借：坏账准备20000贷：应收账款—淮海公司20000二、应付账款“应付账款”科目，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。

48本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。（一）应付账款发生的账务处理【例4-45】甲企业为增值税一般纳税人。2010年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。甲企业应编制会计分录如下：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款——A公司118000（二）偿付应付账款的账务处理【例4-46】承【例4-45】，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业应编制会计分录如下：借：应付账款——A公司118000贷：银行存款118000三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1.“应付职工薪酬”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。核算流程（二）主要经济业务的账务处理1.计提应付职工薪酬的账务处理【例4-48】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如表4-4所示。表4-4职工工资分配汇总表20×9年6月30日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815

49小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594『正确答案』会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品30778—B产品9815制造费用10778管理费用6223贷：应付职工薪酬—工资575942.发放应付职工薪酬的账务处理【例4-49】承[例4-48]，20×9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“职工工资发放汇总表”如表4-5所示。表4-5职工工资发放汇总表20×9年7月10日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594『正确答案』借：应付职工薪酬—工资57594贷：银行存款57594四、应交税费“企业根据税法规定，应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。贷方登记应交纳的各种税费；借方登记实际交纳的税费。期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费。期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。主要经济业务的账务处理1.应交增值税的账务处理【例题·单选题】.一般纳税人购进货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费—应交增值税（进项

50税额）”科目的（）。A.贷方B.不一定C.有时记有时不记D.借方『正确答案』D『答案解析』购进货物发生的增值税应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的借方。2.应交营业税及其附加的账务处理【例4-53】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300000元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：借：营业税金及附加16650贷：应交税费—应交营业税15000—应交城市维护建设税（15000×7%）1050—应交教育费附加（15000×4%）600【例4-54】承[例4-53]，20×9年9月5日，红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：应交税费—应交营业税15000—应交城市维护建设税1050—应交教育费附加600贷：银行存款16650五、借款企业的借款主要包括短期借款和长期借款。企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。（一）短期借款的账务处理（1）短期借款借入的账务处理。【例4-55】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）计提短期借款利息的账务处理。【例4-56】承[例4-55]，20×9年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（200000×6%÷12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用1OOO贷：应付利息1000（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。【例4-57】承[例4-55]、[例4-56]，20×9年3月31日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：财务费用1000应付利息2000

51短期借款200000贷：银行存款2030002.长期借款的账务处理（1）长期借款借入的账务处理。【例4-58】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款1000000贷：长期借款—本金1000000（2）计提长期借款利息的账务处理。【例4-59】承[例4-58]，长江公司自借入上述长期借款后至2×11年9月30日的每个季度末，计提本季应承担的利息。本季度应承担的利息=1000000×6%÷4=15000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用15000贷：应付利息15000计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。（3）支付利息及归还长期借款的账务处理。应按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。【例4-60】承[例4-58]、[例4-59]，2×11年12月31日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，井以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：财务费用15000应付利息（15000×11）165000长期借款——本金1000000贷：银行存款1180000第四节资本的增减除股份有限公司外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。一、接受投资我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。1.接受现金资产投资的账务处理【例4-61】20×9年1月8日，A、B、C三个投资者各投资500000元成立山川有限公司，实收资本1500000元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：借：银行存款1500000贷：实收资本—A投资人500000—B投资人500000—C投资人5000002.接受非现金资产投资的账务处理【例4-63】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9000000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3000000元（同公允价值）；B公

52司以价值3000000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：借：固定资产3000000无形资产3000000银行存款3000000贷：实收资本—A投资人3000000—B投资人3000000—C投资人3000000二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例4-64】承[例4-63]2×10年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。江河公司已将3000000元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：实收资本—A投资人3000000贷：银行存款3000000第五节收入、成本和费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。一、收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。（一）主要经济业务的账务处理1.取得主营业务收入的账务处理（1）现销业务。【例4-65】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为500000元，增值税为85000元。货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000（2）赊销业务。【例4-66】20×9年1月12日，长江公司向红星公司发出B产品200件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为100000元，增值税为17000元，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

53借：应收账款—红星公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（3）预收款销售业务。【例4-67】20×9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10000元。货款已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录：借：银行存款10000贷：预收账款—恒通公司10000【例4-68】承[例4—67]20×9年1月20日，长江企业向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：预收账款—恒通公司58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500【例4-69】承[例4-67]、[例4-68]，20×9年1月25日，长江公司向恒通公司收取余款计48500元，已存入银行。会计部门根据银行收账通知应编制如下会计分录：借：银行存款48500贷：预收账款—恒通公司485002.取得其他业务收入的账务处理【例4—70】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录：借：应收账款11700贷：其他业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700二、成本产品的成本项目的内容具体一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。其中：直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。

54制造费用集合分配是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、车间的办公费、季节性的停工损失等。【例题·单选题】费用与成本的联系可以用一句话概括，即（）。A.费用就是成本B.费用是对象化的成本C.成本就是费用D.成本是对象化的费用『正确答案』D『答案解析』成本是对象化的费用。（一）主要经济业务的账务处理1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理【例4-71】20×9年11月，甲公司从仓库领用C材料和D材料，用以生产A、B产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”，如表4-6所示。表4-6材料耗用汇总表20×9年11月30日C材料D材料项目金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产A产品耗用10008000600300011000生产B产品耗用200016000500250018500小计3000240001100550029500车间一般耗用20016001600行政管理部门耗用100500500合计3200256001200600031600甲公司根据上述材料耗用汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品（直接材料）11000—B产品（直接材料）18500制造费用1600管理费用500贷：原材料—C材料25600—D材料6000（2）发生直接人工的账务处理【例4-72】20×9年11月，甲公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”，如表4-7所示。职工工资分配汇总表20×9年11月30日项目工资合计（元）生产A产品工人30500生产B产品工人12600小计43100车间管理人员6200行政管理人员15200合计64500

55甲公司根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品（直接人工）30500—B产品（直接人工）12600制造费用6200管理费用15200贷：应付职工薪酬—工资64500（3）发生制造费用的账务处理【例4-73】20×9年11月，甲公司计提固定资产折旧3500元，其中生产车间固定资产计提折旧2500元，厂部固定资产计提折旧1000元。甲公司应作如下会计分录：借：制造费用2500管理费用1000贷：累计折旧35002.制造费用在不同产品之间分配的账务处理在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。常见的制造费用分配方法：生产工人工时比例法。1.制造费用分配率=待分配制造费用/分配标准之和2.某产品应分配制造费用=某产品分配标准*分配率【例4-74】20×9年11月，甲公司会计部门根据本月有关资料登记“制造费用”账户，如表4-8所示。表4-8制造费用总分类账凭证20×9年摘要借方贷方借/贷余额种类月日11略略耗用材料1600借1600计提车间固定资产折旧2500借4100车间管理人员工资6200借10300分配转出制造费用10300平0会计部门再根据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用，如表4-9所示：制造费用分配表表4-9产品名称生产工人工时分配率分配金额（元）A产品15007725

56B产品5002575合计20005.1510300注：分配率=10300÷（1500+500）=5.15A产品应承担的制造费用=1500×5.15=7725（元）B产品应承担的制造费用=500×5.15=2575（元）根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品7725—B产品2575贷：制造费用10300【例题·多选题】下列费用中，应计入产品成本的有（）。A.直接从事产品生产的工人的非货性福利B.直接用于产品生产，构成产品实体的辅助材料C.直接从事产品生产的工人的工资D.车间管理人员的工资及福利费『正确答案』ABCD【例题·单选题】计提车间管理人员的工资应记入（）的贷方。A.应付职工薪酬B.生产成本C.制造费用D.管理费用『正确答案』A『答案解析』所发生经济业务的会计分录为：借：制造费用贷：应付职工薪酬【例题·单选题】某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1560元，应借记（）科目。A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.制造费用『正确答案』D『答案解析』车间管理人员发生的费用记入“制造费用”。【例题·单选题】企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用应先在“制造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配计入（）科目。A.库存商品B.生产成本C.管理费用D.本年利润『正确答案』B『答案解析』企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用应先在“制造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配计入“生产成本”科目；产品完工将“生产成本”结转到“库存商品”科目。【例题·单选题】某企业8月份一车间生产A、B两种产品，本月一车间发生制造费用24000元，要求按照生产工人的工资比例分配制造费用。本月A产品生产工人工资为80000元，B产品生产工人工资为40000元。则B产品应负担的制造费用为（）元。A.8000

57B.12000C.16000D.24000『正确答案』A『答案解析』制造费用分配率=24000÷（80000+40000）=0.2；B产品应负担的制造费用=40000×0.2=8000（元）。【例题·单选题】下列应计入产品生产成本的是（）。A.车间管理人员工资B.厂部管理人员工资C.专设销售部门人员工资D.专项工程人员工资『正确答案』A『答案解析』厂部管理人员工资记入“管理费用”科目；专设销售部门人员工资记入“销售费用”科目；专项工程人员工资记入“在建工程”科目。【例题·单选题】某企业月初甲产品在产品成本为7800元，本月为生产甲产品投入生产费用18000元，月末有在产品成本为6200元，则本月完工入库甲产品成本为（）元。A.18000B.25800C.19600D.11800『正确答案』C『答案解析』本月完工入库甲产品成本=7800+18000-6200=19600（元）。三、费用企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主要经济业务的账务处理1.结转主营业务成本的账务处理。【例4-75】20×9年5月31日，长江公司结转已售A产品的成本12500元。会计部门根据产品出库单，编制如下会计分录：借：主营业务成本—A产品12500贷：库存商品—A产品125002.结转其他业务成本的账务处理。【例4-76】20×9年5月31日，长江公司结转已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录：借：其他业务成本6500贷：原材料65003.发生营业税金及附加的账务处理。【例4-77】20×9年5月31日，长江公司计算应交营业税金5000元。编制如下会计分录：借：营业税金及附加5000贷：应交税费—应交营业税5000

584.发生销售费用的账务处理。【例4-78】20×9年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运杂费发票，应编制如下会计分录：借：销售费用500贷：库存现金5005.发生管理费用的账务处理。（1）预付费用及其摊销。【例4-79】20×8年12月20日，长江公司以银行存款预付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共120000元。会计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：预付账款120000贷：银行存款120000【例4-80】承[例4—79]，20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录：借：管理费用10000贷：预付账款10000（2）发生管理费用的其他账务处理。【例4-81】20×9年6月24日，长江公司业务员报销业务招待费3400元，以现金支付。会计部门根据有关发票，编制如下会计分录：借：管理费用3400贷：库存现金3400【例题·多选题】（）应记入“管理费用”科目核算。A.印花税B.土地使用税C.房产税D.车船税『正确答案』ABCD『答案解析』印花税、土地使用税、房产税、车船税应记入“管理费用”科目核算。6.发生财务费用的账务处理。【例4-82】20×9年6月30日，长江公司计提本月短期借款利息350元。应编制如下会计分录：『正确答案』借：财务费用350贷：应付利息350四、营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、接受捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。【例题·单选题】下列属于直接计入所有者权益的利得和损失的项目是（）。A.营业外收入B.营业外支出C.资本公积—其他资本公积D.公允价值变动损益

59]『正确答案』C『答案解析』直接计入所有者权益的利得和损失通过“资本公积—其他资本公积”账户核算；直接计入利润的利得和损失通过“营业外收入”、“营业外支出”账户核算。【例题·单选题】下列应确认为营业外支出的是（）。A.离退休工资B.固定资产处置净损失C.借款费用D.材料销售损失『正确答案』B『答案解析』离退休工资记入“管理费用”；借款费用记入“财务费用”或“在建工程”；材料销售损失是“其他业务收入”与“其他业务支出”的差额。（一）主要账户设置（1）“营业外收入”、“营业外支出”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节。（2）主要经济业务的账务处理1.取得营业外收入的账务处理【例4-83】20×9年6月20日，长江公司对违反本企业管理规定的职工王某罚款100元，会计部门收到王某交来现金。会计部门根据有关管理部门的罚款通知单，应编制如下会计分录：『正确答案』借：库存现金100贷：营业外收入1002.发生营业外支出的账务处理【例4-84】20×9年10月8日，长江公司开出银行转账支票，通过教育局向某小学捐款10O000元。会计部门根据捐赠专用收据及银行付款通知，应编制如下会计分录：『正确答案』借：营业外支出100000贷：银行存款100000第六节财务成果的计算财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。一、利润企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。（一）设置本年利润账户性质：所有者权益类账户。

60（二）主要经济业务的账务处理1.利润的计算（p97）财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）、营业外收入、营业外支出、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。【例4-85】20×9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106000元，主营业务成本为47494元，营业税金及附加10600元，其他业务收入2800元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元。会计部门根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录：借：主营业务收入106000其他业务收入2800营业外收入130贷：本年利润108930借：本年利润82708贷：主营业务成本47494营业税金及附加10600其他业务成本2000管理费用11314财务费用300销售费用1000营业外支出10000企业的利润总额=108930—82708=26222（元）。二、所得税设置“所得税费用”、“应交税费—应交所得税”账户。企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额（利润总额）×所得税税率（25%）在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

61【例4-86】承[例4-85]，20×9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=26222×25%=6555.5（元）会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录：借：所得税费用6555.5贷：应交税费—应交所得税6555.5交纳时：借：应交税费—应交所得税6555.5贷：银行存款6555.5同时，结转企业的所得税费用。借：本年利润6555.5贷：所得税费用6555.5大地公司本期的净利润=26222—6555.5=19666.5（元）。三、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（公司法）10%---净利润*（2）提取任意盈余公积；（公司章程、协议）X%---净利润*（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。若前期存在亏损，当期的盈余公积应当扣除前期亏损再计提。（一）主要账户设置1.“利润分配”账户，所有者权益类账户。2.“盈余公积”账户，所有者权益类账户。【提示】盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。3.“应付股利”账户，负债类账户。（二）主要经济业务的账务处理1.结转本期净利润的账务处理【例4-87】20×9年12月31日，汇丰公司将本年实现的净利润500000元转入“利润分配”账户。借：本年利润500000贷：利润分配—未分配利润5000002.提取法定盈余公积的账务处理【例4-88】承[例4-87]，截至20×9年12月31日，汇丰公司的年末未分配利润为1268700元。2×10年1月28日，汇丰公司董事会决定按上年度实现的净利润500000元的10%提取法定公积金50000元。借：利润分配—提取法定盈余公积50000贷：盈余公积—法定盈余公积500003.提取任意盈余公积的账务处理【例4-89】承[例4-88]，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定按上年度实现的净利润500000元的5%提取任意盈余公积金25000元。

62借：利润分配—提取任意盈余公积25000贷：盈余公积—任意盈余公积250004.向投资者分配利润的账务处理【例4-90】承[例4-88]，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定向投资者分配利润300000元。借：利润分配—应付现金股利300000贷：应付股利3000005.利润分配明细账户结转的账务处理【例4-91】承[例4-88]、[例4-89]、[例4-90]，利润分配结束后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配—未分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额。借：利润分配—未分配利润375000贷：利润分配—提取法定盈余公积50000—提取任意盈余公积25000—应付现金股利300000汇丰公司根据2×10年1月28日董事会决议进行利润分配后，未分配利润的余额=1268700（包括【例4-87】中20×9年实现利润500000元）-50000-25000-300000=893700（元）。【例题·单选题】年终结账后，“利润分配—未分配利润”科目的余额（）。A.既有可能在贷方又有可能在借方B.无余额C.在借方D.在贷方『正确答案』A『答案解析』“利润分配—未分配利润”贷方余额表示盈利，借方余额表示亏损。

63【例题·单选题】下列不属于利润分配内容的是（）。A.计提法定盈余公积B.计提任意盈余公积C.计提职工住房公积金D.分配投资者利润『正确答案』C『答案解析』计提职工住房公积金在“应付职工薪酬”账户核算。【例题·单选题】某企业2010年9月30日，“本年利润”科目的贷方余额为20万元，表明（）。A.该企业2010年1～9月份的净利润为20万元B.该企业2010年12月份的净利润为20万元C.该企业2010年9月份的净利润为20万元D.该企业2010年全年的净利润为20万元『正确答案』A『答案解析』“本年利润”属于期间类会计科目，期末余额表示年初至本期期末所实现的净利润。【例题·多选题】年末结账后，下列会计科目中一定没有余额的有（）。A.生产成本B.主营业务收入C.材料采购D.本年利润『正确答案』BD『答案解析』“主营业务收入”期末结转到“本年利润”，期末没有余额；“本年利润”期末结转到“利润分配”，期末没有余额；“生产成本”月末借方余额表示未完工的在产品；“材料采购”借方表示未入库的原材料。【例题·多选题】某企业2010年3月，销售一批化妆品，化妆品的成本为80万元，为了销售发生推销费用0.5万元，化妆品的销售价款为100万元，应收取的增值税销项税额为17万元，因为销售该批化妆品应交纳的消费税30万元。根据该项经济业务，下列表述中正确的项目有（）。A.“营业税金及附加”科目应反映借方发生额30万元B.“销售费用”科目应反映借方发生额0.5万元C.“主营业务收入”科目应反映贷方发生额100万元D.“主营业务成本”科目应反映借方发生额80万元『正确答案』ABCD『答案解析』借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：销售费用5000贷：银行存款5000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000借：营业税金及附加300000贷：应交税费—应交消费税300000第五章会计凭证本章的主要内容包括：一是会计凭证的概念和种类二是原始凭证的概念、种类及填制

64三是记账凭证的概念、种类及填制四是会计凭证的传递与保管第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。【例题·单选题】会计核算工作的基础环节是（）。A.进行财产清查B.登记会计账簿C.编制财务报表D.合法地取得、正确地填制和审核会计凭证【正确答案】D会计凭证按照编制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。【例题·单选题】单据是（）。A.记账凭证B.发票C.记账凭单D.原始凭证【正确答案】D【例题·判断题】原始凭证对于发生和完成的经济业务具有证明效力。（）【正确答案】√【例题·判断题】记账凭证又称“单据”，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的凭据。（）【正确答案】×【答案解析】记账凭证又称为记账凭单。（二）记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。【例题·判断题】记账凭证是登记明细分类账户的依据，原始凭证是登记总分类账户的依据。（）【正确答案】×【例题·判断题】记账凭证是登记总账的依据，原始凭证是登记明细账的原始依据。（）【正确答案】×二、会计凭证的作用填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）【例题·多选题】会计凭证的作用是（）。

65A.记录经济业务，提供记账依据B.明确经济责任，强化内部控制C.监督经济活动，控制经济运行D.汇总业务数据，编制会计报表【正确答案】ABC第二节原始凭证一、原始凭证的种类原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用，通常按其来源、填制手续和格式加以分类。【例题·单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（）。A.通用凭证和专用凭证B.收款凭证、付款凭证和转账凭证C.外来原始凭证和自制原始凭证D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证【正确答案】D【答案解析】自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。【例题·单选题】下列凭证中属于自制原始凭证的是（）。A.产品入库单B.采购时取得的增值税专用发票C.银行对账单D.职工出差取得的车船票【正确答案】A【答案解析】产品入库单属于自制原始凭证。二、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1.原始凭证名称

662.填制凭证的日期3.凭证的编号4.接受凭证单位名称（抬头人）5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）6.填制单位签章7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章8.填制凭证单位名称或者填制人姓名9.凭证附件原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（）。A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数

67【正确答案】AC【答案解析】原始凭证应具备的基本内容是填制日期、经济业务的内容等。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1.记录要真实。2.内容要完整。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。4.书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（）【正确答案】×【答案解析】从外单位取得的原始凭证，必须要盖公章。【例题·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.大写金额可以用阿拉伯字代替【正确答案】AB【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替【正确答案】ABC（二）自制原始凭证的填制要求1.一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。如“收料单”和“领料单”、“借款单”。（1）“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证

68收料单一式三联：一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。【例题·多选题】下列关于收料单的说法中，正确的是（）A.企业外购材料，都应履行入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严格审核，对运达入库的材料认真计量，并按实收数量认真填制“收料单”B.收料单的一联要留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片C.收料单一般是一式两联D.收料单是企业购进材料验收入库的时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证。【正确答案】ABD【答案解析】收料单一式三联。（2）“借款单”。2.累计凭证的填制要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。3.汇总凭证的填制汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。

69【例题·判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（）【正确答案】×【答案解析】到目前为止讲到的累计凭证只有限额领料单。“发出材料汇总表”属于汇总原始凭证。【例题·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）A.收料单B.发出材料汇总表C.购货发票D.工资发放明细表【正确答案】ABD【答案解析】购货发票属于外来原始凭证。四、原始凭证的审核1.审核原始凭证的真实性。2.审核原始凭证的合法性。3.审核原始凭证的合理性。4.审核原始凭证的完整性。5.审核原始凭证的正确性。6.审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【例题·单选题】下列内容不属于原始凭证审核的是（）。A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确【正确答案】D【答案解析】会计科目使用是否正确是属于记账凭证的审核要求。

70【例题·单选题】审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算，属于（）审核。A.完整性B.合理性C.真实性D.合法性【正确答案】B【例题·多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（）。A.填制单位公章和填制人员签章是否齐全B.经济业务的内容是否真实C.是否有本单位公章和经办人签章D.填制凭证的日期是否真实【正确答案】ABD【答案解析】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括：填制单位公章和填制人员签章是否齐全；经济业务的内容是否真实；填制凭证的日期是否真实。【例题·多选题】原始凭证的合法性包括（）。A.符合国家法律法规B.符合规定的审核权限C.履行了规定的凭证传递和审核程序D.有总经理的核准签章【正确答案】ABC【答案解析】原始凭证的合法性包括：符合国家法律法规；符合规定的审核权限；履行了规定的凭证传递和审核程序。【例题·多选题】为了如实反映经济业务的发生完成情况，充分发挥会计的监督职能，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。其审核的内容包括（）。A.原始凭证的真实性、合法性B.原始凭证的合理性、完整性C.原始凭证的正确性D.原始凭证的及时性【正确答案】ABCD【例题·判断题】由于自制原始凭证的名称、用途不同，其内容、格式也不相同，因而不需要对其真实性、完整性和合法性进行审核。（）【正确答案】×【例题·判断题】如果原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（）【正确答案】√【答案解析】金额有错误必须重开。【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。（）【正确答案】√第三节记账凭证一、记账凭证的种类

71涉及银行存款与现金之间对转业务只填付款凭证不填收款凭证。将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便。但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。【例题·多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（）。A.收款凭证B.复式凭证C.付款凭证D.单式凭证【正确答案】BD【例题·单选题】记账凭证按内容分（）。A.外来记账凭证与原始记账凭证B.一次凭证、累计凭证、汇总凭证C.复式凭证与单式凭证D.收款凭证、付款凭证、转账凭证【正确答案】D【答案解析】记账凭证按内容分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证。【例题·单选题】（）是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。A.单式凭证B.复式凭证C.通用记账凭证D.原始凭证【正确答案】C【答案解析】通用记账凭证是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。

72【例题·单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（）。A.专用记账凭证B.通用记账凭证C.复式记账凭证D.单式记账凭证【正确答案】B二、记账凭证的基本内容记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；【例题·单选题】4月15日行政管理人员王明将标明为3月26日的发票拿来报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（）。A.3月26日B.3月31日C.4月1日D.4月15日【正确答案】D（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。【例题·单选题】下列不是记账凭证的基本内容的是（）。A.记账标记B.填制单位签章C.填制日期D.凭证编号【正确答案】B

73【答案解析】填制单位签章不是记账凭证的基本内容。三、记账凭证的填制要求（一）基本要求填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率。填制记账凭证的基本要求如下：1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。（结合第六章会计账簿第五节错账更正方法学习）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。【例题·单选题】下列记账凭证中可以不附原始凭证的是（）。A.所有收款凭证B.所有付款凭证C.所有转账凭证D.用于结账的记账凭证【正确答案】D【例题·单选题】某单位会计部门第8号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证，则这两张凭证的编号为（）。A.8，9B.9[1/2],9[2/2]C.8[1/2],8[2/2]D.8[1/2],9[2/2]【正确答案】C【例题·单选题】填制凭证时发生错误，应当（）。A.采用划线更正法B.采用补充登记法C.采用重新填制D.采用红字更正法【正确答案】C【答案解析】填制凭证时发生错误，应当采用重新填制。【例题·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制

74B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制【正确答案】C【例题·判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（）【正确答案】√【例题·判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（）【正确答案】√（二）收款凭证的填制要求（满足记账凭证填制要求后的进一步要求）收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。【例题】新华公司2008年5月12日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45000元，存入银行。第一步：思考会计分录：借：银行存款45000贷：应收账款45000第二步：判断使用凭证类型：收款凭证；第三步：填制凭证，注意填制要求。【例题·单选题】下列业务中，应该填制现金收款凭证的是（）。A.从银行提取现金B.出售多余材料，收到现金C.出售产品一批，收到一张商业汇票D.出售产品一批，款未收【正确答案】B【答案解析】出售多余材料，收到现金应该填制现金收款凭证。【例题·判断题】收款凭证可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。（）

75【正确答案】√（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。【例题】2008年5月14日，用库存现金购买办公用品4000元。第一步：思考会计分录：借：管理费用4000贷：库存现金4000第二步：判断采用什么凭证，属于现金付款凭证。第三步：填制凭证，注意填制要求。【例题·单选题】付款凭证科目借贷方对应方式正确的是（）。A.多借一贷B.多贷一借C.多借多贷D.以上全都正【正确答案】A【答案解析】付款凭证科目借贷方对应方式多借一贷。【例题·单选题】对于将现金送存银行业务，会计人员应填制的记账凭证是（）。A.银行收款凭证B.现金付款凭证C.银行收款凭证和现金付款凭证D.转账凭证【正确答案】B【例题·判断题】企业将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账一般只编制收款凭证，不编付款凭证。（）【正确答案】×【答案解析】企业将现金存入银行或从银行提取现金，应编付款凭证。（四）转账凭证的填制要求适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。【例题】2008年5月31日，计提本月管理用固定资产的折旧金额60000元。第一步：思考会计分录：借：管理费用60000贷：累计折旧60000

76第二步：判断凭证类型：转账凭证第三步：填制凭证，注意填制要求。【例题·单选题】接受外单位投资的汽车一辆，应填制（）。A.转账凭证B.汇总凭证C.付款凭证D.收款凭证【正确答案】A此外，在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。【例题·多选题】张三出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元。交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（）。A.付款凭证B.收款凭证C.原始凭证D.转账凭证【正确答案】BD四、记账凭证的审核为了正确登记账簿和监督经济业务，除了填制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核应注意以下几点：1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。（判断、选择）【例题·单选题】下列内容不属于记账凭证审核的是（）。A.凭证是否符合有关的计划和预算B.会计科目使用是否正确

77C.凭证的内容与所附凭证的内容是否一致D.凭证的金额与所附凭证的金额是否一致【正确答案】A【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对记账凭证审核要求（5个）原始凭证审核要求（6个）内容是否真实审核原始凭证的真实性项目是否齐全审核原始凭证的合法性科目是否正确审核原始凭证的合理性金额是否正确审核原始凭证的完整性书写是否正确审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性原始凭证和记账凭证区别区别原始凭证记账凭证填制人员业务经办人会计人员不同填制依据根据发生或者完成的经济业务审核后的原始凭证填制不同事项填制填列方式仅用于记录、证明经济业务已经依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务不同发生或者完成进行归类、整理后编制发挥作用做为记账凭证的附件和编制记直接登记账簿的依据不同账凭证的依据【例题·多选题】下列项目中，属于原始凭证和记账凭证共同具备的基本内容的是（）。A.凭证的名称及编号B.有关人员的签章C.填制及接受单位的名称D.填制凭证的日期【正确答案】ABD【答案解析】原始凭证和记账凭证共同具备的基本内容凭证的名称及编号、有关人员的签章、填制凭证的日期。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。1.规定传递线路，结合经济业务的特点、内部机构和人员分工情况。2.规定传递时间，根据有关部门和人员办理经济业务的情况。二、会计凭证的保管会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查工作。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证归档保管的主要方法和要求是：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应

78由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。（）【正确答案】×2.会计凭证封面应注明的内容。（见图示）应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4.原始凭证较多时可以单独装订。5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。【补充】在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。【例题·多选题】影响企业会计凭证传递的因素有（）。A.企业生产组织的特点B.企业经济业务的内容C.企业管理的要求D.规定保管期限【正确答案】ABC【例题·多选题】企业会计凭证保管的内容包括（）。A.整理会计凭证B.装订会计凭证C.归档存查会计凭证D.将会计凭证移交检察机关【正确答案】ABC【例题·多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法有（）。A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管

79D.出纳人员不得兼管会计档案【正确答案】ABCD【例题·判断题】在会计凭证传递的时间内，凡经办记账凭证的会计人员都有责任保管好原始凭证和记账凭证，严防在传递过程中散失。（）【正确答案】√【例题·判断题】企业每年装订完成的会计凭证，在年度终了时可由财务部门保管1年，期满后原则上应移交档案部门保管。（）【正确答案】√第六章会计账簿本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。本章的主要内容包括：一是会计账簿的概念和分类。账簿按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。二是会计账簿的内容、启用与记账规则。三是会计账簿的格式和登记方法。四是对账。对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。五是错账查找与更正方法。错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。六是结账。第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息；3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息；4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。二、会计账簿与账户账簿与账户的关系（形式与内容）账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。【例题·单选题】账户余额的计算公式是（）。A.期末余额＝上期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额B.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额C.期末余额＝上期期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额D.期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额『正确答案』B『答案解析』期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。三、会计账簿的分类账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。见下表所示。

80按用途分类：（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。（2）分类账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。（3）备查账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。按账页格式分类：（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

81（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。按外型特征分类（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。日记账、总分类账、订本账封面：内部账页：举例：三栏式活页账多栏式固定资产卡片账【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账『正确答案』B『答案解析』提供总括会计信息的账簿是总分类账。【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（）。A.明细分类账

82B.总分类账C.备查簿D.记账凭证『正确答案』A『答案解析』较为详细的反应会计信息的是明细分类账。【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账『正确答案』D『答案解析』具有序时登记的特点的是日记账。【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账『正确答案』C『答案解析』备查账簿的特殊性，可以不需要记账凭证。【例题·单选题】日记账的最大特点是（）。A.按现金和银行存款设置账户B.可以提供现金和银行存款的每日发生额C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额『正确答案』D『答案解析』特种日记账才涉及现金和银行存款。【例题·多选题】账簿按用途分类包括（）。A.日记账B.分类账C.备查账D.总账『正确答案』ABC『答案解析』账簿按照用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。【例题·多选题】账簿按格式分类包括（）。A.三栏式账簿B.多栏式账簿C.数量金额式账簿D.卡片式账簿E.活页式账簿『正确答案』ABC『答案解析』选项DE属于按照外形特征分类。【例题·多选题】账簿按其用途分类，分为（）。A.总账账簿B.分类账簿C.备查账簿D.序时账簿『正确答案』BCD『答案解析』账簿按照用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

83【例题·单选题】下列账簿格式中，不属于按用途分类的是（）。A.活页账B.分类账C.日记账D.备查账『正确答案』A『答案解析』账簿按照用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。【例题·单选题】在我国，单位一般只针对（）采用卡片账形式。A.库存商品明细账B.银行存款日记账C.应交增值税明细账D.固定资产明细账『正确答案』D『答案解析』A采用数量金额式，B采用三栏式，C采用活页多栏式。【例6－2】下列账簿不宜采用三栏式账页格式的是（）。A.总账B.原材料C.实收资本明细账D.管理费用明细账『正确答案』BD『答案解析』总账必须采用三栏式。D是多栏式，B是数量金额式。【例6－3】下列账簿应采用多栏式账页格式的是（）。A.总账B.原材料C.实收资本明细账D.管理费用明细账『正确答案』D『答案解析』总账与实收资本是三栏式，原材料是数量金额式。【例6－4】企业临时租入固定资产时应在（）中登记。A.总账B.明细账C.备查账D.无需在账簿中做任何登记『正确答案』C『答案解析』要在备查簿中文字登记即可。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面。主要标明账簿的名称、记账单位和会计年度，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。该表格式参见教材表6－13.账页基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；

84（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水或用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。

857.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。

86【例题·多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（）。A.过次页账B.总账C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证『正确答案』CD『答案解析』在下列情况下，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。【例题·多选题】下列情况，可以用红字记账的有（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录D.冲销账簿中多记录的金额『正确答案』ACD『答案解析』选项B登记减少数时，才可以使用红色墨水记账。【例题·多选题】下列情况，可以使用红色墨水记账的是（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记正数余额D.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额『正确答案』BD『答案解析』红字表示冲减，登记负数。【例6－6】下列关于银行存款日记账过次页表述中正确的有（）。A.应将本页合计数结转下页B.将月初至本页止的发生额合计结转下页C.应将年初至本页止的发生额合计结转下页D.直接将余额结转下页『正确答案』B『答案解析』库存现金日记账和银行存款日记账“过次页”合计数应当为本月初起至本页末止的发生额合计数。9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法会计核算中常用的日记账是特种日记账。特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指库存现金日记账和银行存款日记账。（一）库存现金日记账的格式和登记方法1.库存现金日记账的格式库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。（1）三栏式库存现金日记账的格式特点：设借、贷、余三栏；登记：逐日逐笔进行登记。【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（）三个基本栏目的账簿。

87A.日期、摘要、余额B.日期、借方、贷方C.摘要、借方、贷方D.借方、贷方、余额『正确答案』D『答案解析』三栏式库存现金日记账格式特点：设借、贷、余三栏。2.库存现金日记账的登记方法库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。多栏式现金日记账。借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（）。A.固定资产总账B.固定资产明细账C.现金日记账D.原材料总账『正确答案』ACD『答案解析』B选项是卡片式。【例6－7】下列关于库存现金日记账登账依据的表述中正确的有（）。A.收入栏根据现金收款凭证登记B.支出栏根据现金付款凭证登记C.收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记D.支出栏根据现金付款凭证与银行收款凭证登记『正确答案』BC『答案解析』收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记，支出栏根据现金付款凭证登记。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式常用格式：三栏式总分类账（订本账）；格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。登记方法：（3种）（1）根据会计凭证（记账凭证）逐笔登记；（2）根据科目汇总表汇总进行登记；（3）根据汇总记账凭证进行登记。【例题·判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。（）『正确答案』√三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：三栏式、多栏式、数量金额式三种。1.三栏式明细分类账的格式及登记特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。

88登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。公司名称：红星公司应收账款明细账2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000【例题·多选题】下列账簿可采用三栏式账页的有（）。A.材料明细账B.其他应收款总账C.库存商品明细账D.银行存款日记账『正确答案』BD『答案解析』选项A、C选择数量金额式。2.多栏式明细分类的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。3.数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。（二）明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应该用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减；对于只设有贷方的多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生借方发生额，应该用红字在多栏式账页的贷方栏中登记表示冲减。明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。【例6－8】下列关于账簿使用的表述中正确的有（）。A.库存现金日记账应使用订本式B.总账应当使用订本式C.总账可以使用数量金额式账页D.明细账可以使用活页式『正确答案』ABD『答案解析』总账采用三栏式。【例6－9】下列关于明细账登记方法的表述中正确的有（）。

89A.明细账根据记账凭证登记B.应收账款明细账应逐日逐笔登记C.原材料明细账可以汇总登记D.固定资产明细账应逐日逐笔登记『正确答案』BCD『答案解析』明细账根据会计凭证登记。第四节对账对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。对账工作是为了保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账是把会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券等的相关资料和情况进行核对，包括与往来单位或者个人进行的相关核对。一些基础性工作，一般应在平时进行对账。若遇有特殊情况，比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前，或者发生非常事件后，也应随时进行对账。对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。一、账证核对账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的内容包括：1.所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2.所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；3.所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符；4.总分类账与序时账核对，即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；5.明细分类账之间的核对，即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。三、账实核对账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。因此，各单位一般需要通过定期的财产清查来弥补这方面的漏洞，保证会计信息的真实、可靠，提高会计主体的管理水平。账实核对的内容包括：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核对，一般应每月至少核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。【例6－11】银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账账核对。（）『正确答案』×『答案解析』银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账实核对。

90第五节错账更正方法一、错账查找的方法在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生差错的原因可能是重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反，从而影响会计信息的正确性，如发现差错，会计人员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法有以下几种。1.全面检查（1）顺查法全面检查查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。（2）逆查法从错账的位置开始，逆向查到错误的原因。工作量会减少，实际工作中使用较多。2.局部检查（1）差数法（适用于：重记、漏记）差数法是按照错账的差数查找错账的方法。如会计凭证上记录的是：借：应交税费——应交营业税5250贷：银行存款5250若会计人员在登记明细账时漏记了营业税5250元，那么在进行应交税费总账和明细账核对时，就会出现总账借方余额比明细账借方余额多5250元的现象。对于类似差错，应由会计人员通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。（2）尾数法（适用于：发生的角、分的差错可以只查找小数部分）可提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有“0.06”的金额，看是否已将其登记入账。（3）除2法（适用于：借、贷方不平，且差数为偶数）当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到了借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的1倍，且差数是偶数。对于这种错误的检查，可用差错数除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。如：借：其他应收款——总务科500贷：库存现金500登记明细账时，错把其他应收款登记入贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1000元，将1000元除以2，正好是贷方记错的500元。（4）除9法（适用于：数字写小、数字写大、数字颠倒）一是将数字写小。如将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是以差数除以9后得出的商即为

91写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数270元（300—30），将差异数除以9商30元，这30元为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字300元。二是将数字写大。如将40写成400错误数字大于正确数字9倍。查找方法是以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数360元（400－40），将差异数除以9商40元，这40元为正确的数字，扩大10倍后即可得出错数400元。三是数字颠倒。如将8714元误记为8174元其差异数540元（8714—8174），将差异数除以9，得60元，根据商数的首位是6，则可判断颠倒的两个数字差异是6，这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之间的下列数字1与7、2与8、3与9等。即查找17、28、39中哪一个数字颠倒了，当查到17这个数字时就可结合该项业务的会计凭证核对其是否将8714误记成8174。二、错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。（一）划线更正法适用范围：划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。注意：如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。更正方法与步骤更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意：使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。（二）红字更正法红字更正法，又叫红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况：1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤（1）用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。（2）用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。（3）用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”。（4）用蓝字登记有关账户，以更正错账。【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：

921.编红字冲销凭证。记账凭证借：制造费用50000贷：原材料500002.红字记账，冲销错账。3.编蓝字更正凭证。记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500004.蓝字记账，更正错账。2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤填制一张红字凭证，金额为正确与错误金额的差额（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：

931.编红字冲销凭证记账凭证借：管理费用450000贷：原材料4500002.红字记账，冲销多记金额。三、补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法及步骤填制一张蓝字凭证，金额为正确与错误金额的差额（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。用蓝字登记有关账户，补记少记金额。补充登记举例【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：

941.编蓝字补充凭证。记账凭证借：管理费用45000贷：原材料450002.蓝字记账，补记少记金额。【例题·单选题】如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（）进行更正。A.划线更正法B.平行登记法C.补充登记法D.红字更正法『正确答案』A『答案解析』记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用划线更正法进行更正。【例题·多选题】可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（）。A.划线更正法B.红字冲正法C.补充登记法D.除9法『正确答案』BC『答案解析』因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有红红字更正法和补充登记法。第六节结账结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。为了了解某一会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，必须在每一会计期间终结时进行结账。同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。

95结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。一、结账的程序结账一般包括以下程序：【例6－17】下列属于结账程序的有（）。A.将本期发生的经济业务事项全部登记入账B.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用C.将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户D.结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期『正确答案』ABCD二、结账的方法1.对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。

962.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。4.总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。5.年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，在摘要栏内填写“上年结转”字样。第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。在更换新账时，应将各账户的余额结转到新账簿第一行的余额栏内，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。变动较小的明细账，如固定资产卡片及备查簿可以连续使用，不必每年更换。新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。二、会计账簿的保管各种账簿与会计凭证、会计报表一样，必须按照国家统一的会计制度的规定妥善保管，做到既安全完整，又在需要时方便查找。年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。保管期满，一定要按规定的审批程序，报经批准后方可销毁。详见第十章。第七章账务处理程序本章主要详细阐述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序这三种不同种类账务处理程序的内容，包括一般编制步骤、优缺点及适用范围。本章主要内容包括：一是记账凭证账务处理程序；二是汇总记账凭证账务处理程序；

97三是科目汇总表账务处理程序。账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账务处理程序主要包括两部分内容：第一：建立凭证、账簿和报表组织体系。核心是账簿组织。凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。第二：记账步骤。【例题·多选题】账簿组织包括（）。A.账簿的种类B.账簿的格式C.账簿的名称D.账簿之间的关系『正确答案』ABD『答案解析』账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.科目汇总表账务处理程序；3.汇总记账凭证账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。【例题·单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A.原始凭证账务处理程序B.记账凭证账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序『正确答案』A『答案解析』常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程

98序。【例题·判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）『正确答案』√『答案解析』企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A.登记总分类账户的依据不同B.会计凭证的传递方法不同C.登记明细分类账户的依据不同D.会计分工不同『正确答案』A『答案解析』不同账务处理程序的主要区别在于登记总分类账户的依据不同。第一节记账凭证账务处理程序一、基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。【例7－1】（1）3月2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。

99转1借：原材料——A材料840000应交税费——应交增值税（进项税额）142800贷：应付账款——立信公司982800（2）3月3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税额为68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。付1借：原材料——B材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000（6）3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。收1借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（11）3月20日，销售产品500件给甲客户，价款为500000元，增值税额为85000元，货款尚未收到。转5借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000（13）3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额为136000元，货款已收到存入银行。收2借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000（15）3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。付8借：原材料——C材料600应交税费——应交增值税（进项税额）102贷：库存现金702（18）3月26日，上缴本月应交增值税80000元。付10借：应交税费——应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款80000（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107942.5元，并结转至“本年利润”账户（所得税税率为25%）。转17借：所得税费用107942.5贷：应交税费——应交所得税107942.5转18借：本年利润107942.5贷：所得税费用107942.5二、优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

100第二节汇总记账凭证账务处理程序一、基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。【例题·单选题】汇总转账凭证是按（）科目设置。A.贷方B.借方和贷方C.借方D.借方或贷方『正确答案』A『答案解析』汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

101【例题·多选题】关于汇总记账凭证的编制，下列表述中正确的是（）。A.汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总B.汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总C.汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总D.汇总收款凭证、应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总『正确答案』CD『答案解析』本题考核汇总记账凭证的编制要求。二、优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。第三节科目汇总表账务处理程序一、基本内容科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。【例题·单选题】科目汇总表定期汇总的是（）。A.每一账户的本期借、贷方余额B.每一账户本期借、贷方发生额C.每一账户的本期贷方发生额D.每一账户的本期借方发生额『正确答案』B『答案解析』科目汇总表定期汇总的是每一账户本期借、贷方发生额。为了便于编制科目汇总表，使得分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。

102科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。【例题·多选题】在科目汇总表核算形式下，记账凭证是用来（）的依据。A.登记总分类账B.登记明细分类账C.编制科目汇总表D.登记库存现金日记账『正确答案』BCD『答案解析』本题考核科目汇总表核算形式下的一般程序。二、科目汇总表账务处理程序举例表1科目汇总表1—10日发生额11—20日发生额21—31日发生额本月发生额账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

103库存现金1000016001000100011600略银行存款10000032000600010000038000其他应收款10000100001000010000……………………………………合计14200014200096009600270840270840422440422440科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。表2总分类账会计科目：库存现金2011年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1科汇1月初余额借1200010科汇11—10日发生额10000借2000320科汇111—20日发生额1600借4003121—31日发生额1000借140031本月合计100011600借1400【例题·单选题】根据科目汇总表登记总账，在简化登记总账工作的同时，也起到了（）的作用。A.反映账户对应关系B.简化报表的编制C.简化明细账工作D.发生额试算平衡『正确答案』D『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序可以反映账户对应关系。科目汇总表账务处理程序简化了登记总账的工作。三、优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（不用考虑经营规模）账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序简单明了，总分类账可以较详细地反减轻了登记总分类账的工作量，便于了解可以简化总分类账的登记工作，并优点映经济业务的发生情况账户之间的对应关系可做到试算平衡

104不利于日常分工，当转账凭证较多时，编不能反映账户对应关系，不便于查缺点登记总分类账的工作量较大制汇总转账凭证的工作量较大对账目适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位登总账的据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登依据【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（）。A.保持了账户间的对应关系B.登记总账的依据相同C.记账凭证的汇总方法相同D.简化了登记总分类账的工作量『正确答案』D『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序都简化了登记总分类账的工作量。【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序『正确答案』A『答案解析』记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表『正确答案』ABD『答案解析』三种账务处理程序登记总账的方法不同。【例题·多选题】各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有（）。A.汇总记账凭证B.记账凭证C.原始凭证D.汇总原始凭证『正确答案』BCD『答案解析』汇总记账凭证是登记总账的依据。【例题·多选题】月末应与总账进行核对的有（）。A.会计报表B.备查账C.明细分类账D.银行存款日记账『正确答案』CD『答案解析』月末明细分类账、银行存款日记账应与总账进行核对。【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（）『正确答案』×『答案解析』科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账的依据。【例题·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业。（）

105『正确答案』×『答案解析』记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较大，适用于经营规模较小的企业。【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（）『正确答案』√『答案解析』本题考核汇总记账凭证账务处理程序的优点。第八章财产清查本章主要重点学习财产清查概念和种类、财产清查的意义、财产清查的常用方法、财产清查结果的处理。本章的主要内容包括：一是财产清查的概念及分类。二是财产盘存制度。三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物、往来款项的清查方法。四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后）。第一节财产清查概述一、概念及分类财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的分类：标准分类说明全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年全面清终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股查1.按财产清份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等查的范围局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内局部清容：库存现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年查至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等定期清定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查查2.按财产清查的时间不定期清查一般是局部清查，如：不定期（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；清查（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等；其目的在于查明情况,分清责任【例题·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查『正确答案』C

106【例题·单选题】因更换出纳员而对库存现金进行盘点和核对，属于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查『正确答案』C【例题·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。A.定期清查B.不定期清查C.局部清查D.全面清查『正确答案』AB『答案解析』按财产清查的时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查。【例题·多选题】按财产清查的范围和时间的不同，可将财产清查分为（）。A.全面不定期清查B.全面定期清查C.局部定期清查D.局部不定期清查『正确答案』ABCD二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性；（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。【例题·单选题】对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证（）。A.账实相符B.账表相符C.账证相符D.账账相符『正确答案』A三、财产清查的一般程序

107【例题·单选题】在财产清查中，实物盘点的结果应如实登记在（）中。A.对账单B.盘存单C.盘盈盘亏报告表D.账存实存对比表『正确答案』B四、财产盘存制度（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法1.实地盘存制（以存计耗）本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。2.永续盘存制（账面盘存制）账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。【例题·单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量，然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（）。A.收付实现制B.账面盘存制C.实地盘存制D.权责发生制『正确答案』C【例8-2】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。A.收付实现制B.实地盘存制C.权责发生制D.永续盘存制『正确答案』D『答案解析』永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。选项A和选项C是确认收入和费用的基础。【例8-3】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。（）『正确答案』√『答案解析』实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。【例8-4】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（）『正确答案』√『答案解析』实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法，因此账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈、盘

108亏现象。（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量×该财产物资的单位成本第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。（2）定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符等等。库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。（二）银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

109【例8-6】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。

110（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如表8-4所示。表8-4银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额8933281778本企业银行存款日记余额银行存对账单余额1885417648加：银行已收、企业未收存款利息加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付罚金减：企业已付、银行未付246011220调节后存款余额96966调节后存款余额96966【注意】对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。【例8-7】某月末企业银行存款日记账余额为200000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。A.200000B.210000C.190000D.不能确定『正确答案』C『答案解析』经过银行存款余额调节表调节后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数。【例题·多选题】使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有（）。A.银行已付款记账而企业尚未付款记账B.银行已收款记账而企业尚未收款记账C.企业已付款记账而银行尚未付款记账D.企业已收款记账而银行尚未收款记账『正确答案』AD二、实物的清查方法（一）实地盘点法在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。适用范围：大多数财产物资的清查。（二）技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查。

111实存账存对比表单位名称：年月日实存账存盘盈盘亏类别及计量编号单价备注名称单位数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人（签章）：会计（签章）：三、往来款项的清查方法往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用“发函询证的方法”进行核对，即派人或以通讯的方式，向结算往来单位核实账目。往来款项对账单往来款项对账单×××单位：贵单位于××年××月××日从我单位购入乙产品200件，已付款40000元，尚有60000元货款尚未支付，请核对后将回联单寄回。清查单位：（盖章）年月日如核对相符，请在数据无误处盖章确认（沿此虚线剪下，将以下回联单寄回）；如数据存在差异，请注明贵公司记载的金额。往来款项对账单（回联）×××清查单位：贵单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。×××单位：（盖章）年月日清查的方法一般是：1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款

112项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。往来款项清查表总分类账户名称：××年×月×日清查结果核对不符原因分析备注明细分类账户名账面结存余发生日称额期核对相符金核对不符金错误账未达账有争议款项金拒付款额额项项额项【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款『正确答案』D『答案解析』选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。【例题·单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.实存账存对比表B.银行存款余额调节表C.往来款项对账单D.盘存单『正确答案』A『答案解析』本题考核财产清查的方法。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求【多选题】1.分析账实不符的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2.审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。【例题·判断题】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，但不得调整账项。（）

113『正确答案』×『答案解析』财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。（二）财产清查结果的处理1.账户设置为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。【例题·判断题】盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘盈。（）『正确答案』×『答案解析』盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘亏。2.账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢【例题·单选题】库存现金清查中,对无法查明原因的长款，经批准应计入（）。A.营业外收入B.其他应收款C.管理费用D.其他应付款『正确答案』A『答案解析』盘盈的库存现金无法查明原因计入营业外收入。【例8—9】某企业在财产清查中,发现库存现金溢余50元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记，编制会计分录如下：

114『正确答案』借：库存现金50贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50【例8—10】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。『正确答案』借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50【例8一11】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：『正确答案』借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢200贷：库存现金200【例8—12】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：『正确答案』借：其他应收款——××1OO管理费用100贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢200【例8一13】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。『正确答案』借：库存现金100贷：其他应收款——×××100（2）存货、固定资产清查的处理及原则企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。批准前批准后①盘盈：①盘盈：借：待处理财产损溢借：原材料等科目贷：管理费用贷：待处理财产损溢②盘亏：存货②盘亏：借：管理费用（管理不善）借：待处理财产损溢营业外支出（非常原因）贷：原材料等科目其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢批准前批准后

115①盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准①盘盈：后，在盘盈时做一笔分录。借：固定资产（重置成本）②盘亏：固定资贷：以前年度损益调整先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损产②盘亏：（盘亏净损失的处理）溢”科目中。借：营业外支出——固定资产盘亏借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，待处理财产损溢账户无余额。【例8一14】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下：『正确答案』借：原材料——A材料3000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000【例8—15】经有关部门批准，同意冲减管理费用。『正确答案』借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000贷：管理费用3000【例8—16】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查，B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：『正确答案』借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1300贷：原材料——B300——C1000经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下借：管理费用800其他应收款——×××100原材料400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1300【例8—17】对于盘亏毁损的存货进行账务处理时，可能涉及的账户有（）。A.原材料B.营业外支出C.管理费用D.其他应收款『正确答案』ABCD『答案解析』对于盘亏、毁损的存货，报经批准以后，根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。选项B、C、D均为可能涉及的借方账户；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，其残料价值记入“原材料”账户的借方，所以选项A亦对。

116【例8—18】某企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为20000元（假定与计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假设不考虑增值税转型。该企业在盘盈固定资产时，盘盈作如下会计处理：『正确答案』借：固定资产20000贷：以前年度损益调整20000【例8—19】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧10000元。（假定不考虑增值税转型）在报经批准前根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，调整账簿记录。企业编制会计分录如下：『正确答案』借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢40000累计折旧10000贷：固定资产50000在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢40000【例8—20】对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未经批准处理，待批准后进行处理。（）『正确答案』×『答案解析』对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，“待处理财产损溢”账户无余额。【例题·多选题】与“待处理财产损溢”账户借方发生对应关系的账户可能有（）。A.固定资产B.应收账款C.原材料D.营业外收入『正确答案』ACD『答案解析』“应收账款”账户与“待处理财产损溢”账户不存在对应关系。第九章财务会计报告本章主要介绍财务会计报告的概念、财务会计报告的构成、资产负债表的编制要求，资产负债表、利润表的相关概述和编制方法。本章的主要内容包括：一是财务会计报告的概念和构成二是资产负债表的内容、结构和编制方法。（财务状况）三是利润表的内容、结构和编制方法。（经营成果）第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的作用1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。

1172.企业管理者。3.国家有关部门。【例题·单选题】会计报表编制的根据是（）。A.账簿记录B.科目汇总表C.原始凭证D.记账凭证【正确答案】A【答案解析】会计报表编制的根据是账簿记录。二、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表是一种动态报表。【例9-2】下列属于企业财务报表的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.附注【正确答案】ABCD【答案解析】一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（）。A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料B.附注不属于财务会计报表的组成部分C.附注是财务会计报告的组成部分D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明【正确答案】B【答案解析】附注属于财务会计报表的组成部分。三、财务会计报表的分类

118四、财务会计报告的编制要求企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。【例9-5】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。（）【正确答案】√【答案解析】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。【例9-7】会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项。（）【正确答案】×【答案解析】报表中复杂事项可以列为更详细的事项，并不是排除报表中复杂的事项。【例9-8】关于财务报告，以下论述中错误的是（）。A.财务报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况B.财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等C.为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性D.会计报表可以按不同标准进行分类【正确答案】C【答案解析】财务报告必须根据审核无误的账簿及相关资料编制。没有进行账证、账账、账实核对的账簿和相关资料，是不可以编制财务报告的。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。（二）资产负债表的意义可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；

119可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。【例题·单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况【正确答案】D【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）【正确答案】×【答案解析】资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（）【正确答案】×【答案解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。二、资产负债表的格式资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。【例题·单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预付账款【正确答案】B【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据。【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产＝负债＋所有者权益”【正确答案】A【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构。【例题·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货【正确答案】B【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。【例题·多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式

120C.报告式D.多步式【正确答案】BC【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）【正确答案】×【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。三、资产负债表编制的基本方法资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额：（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。【例9—12】资产负债表中报表项目（）。A.都可以按账户余额直接填列B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列【正确答案】D【答案解析】资产负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。【例9—13】某企业2007年12月31日结账后“交易性金融资产”账户余额为240000元。【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额＝240000（元）。【例9—14】某企业2007年2月1日向银行借入1年期借款230000元，8月1日向其他金融机构借入半年期借款240000元。【正确答案】“短期借款”项目列示的金额＝230000＋240000＝470000（元）。【例9—15】某企业2007年12月31日应付甲企业商业票据30000元，应付乙企业商业单据60000元，应付丙企业商业票据720000元。【正确答案】“应付票据”项目的金额＝30000＋60000＋720000＝810000（元）。【例9—16】某企业2007年12月31日应付管理人员工资200000元，应付车间工作人员工资60000元，应计提福利费36400元。【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额＝200000＋60000＋36400＝296400（元）。【例9—17】某企业2007年12月31日结账后，“实收资本”账户贷方余额为2000000元。【正确答案】“实收资本”项目的金额＝2000000（元）。（二）根据若干个总账账户的期末余额计算填列主要有“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。

121【例9—18】资产负债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。A.材料采购B.库存商品C.原材料D.生产成本【正确答案】ABCD【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。【例9—19】年内资产负债表中的未分配利润项目填制的依据是（）。A.实收资本B.本年利润C.应付利润D.利润分配【正确答案】BD【答案解析】“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。【例9—20】某企业2007年12月31日结账后，库存现金账户余额为12000元，银行存款账户余额为4500000元，其他货币资金账户余额为1500000元。【正确答案】货币资金项目的金额＝12000＋4500000＋1500000＝6012000（元）。【例9—21】某企业对材料采用计划成本法核算，2007年12月31日结账后，有关账户余额为：“材料采购”账户余额为150000元（借方），原材料账户余额为2500000元（借方），周转材料账户余额为2000000元（借方），库存商品账户余额为1800000元（借方），生产成本账户余额为700000元（借方），材料成本差异账户余额为130000元（贷方），存货跌价准备账户余额为220000元（贷方）。【正确答案】存货项目的金额＝150000＋2500000＋2000000＋1800000＋700000－130000－220000＝6800000（元）。

122（三）根据明细账户的余额计算填列“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。【例9－22】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。A.应收账款总分类账户期末余额B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计【正确答案】D【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。【例9－23】某企业2007年12月31日结账后，有关账户余额如表9－2所示。表9—2单位：元账户名称借方明细账余额贷方明细账余额应收账款1500000100000预付账款70000050000应付账款3000001700000预收账款5000001300000

123【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：应收账款项目金额＝1500000＋500000＝2000000（元）预付款项项目金额＝700000＋300000＝1O00000（元）应付账款项目金额＝50000＋1700000＝1750000（元）预收款项项目金额＝1300000＋100000＝1400000（元）（四）根据总账余额和明细账余额计算填列“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。【例9—24】某企业长期借款情况如表9－3所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日512000002006年3月1日324000002004年8月1日41650000【正确答案】记账凭将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额＝1200000＋2400000＝3600000（元）。“长期应收款”和“长期待摊费用”项目，应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列。将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。【例9—25】某企业2007年“长期待摊费用”账户的期末余额为388000元，其中，将于1年内摊销的数额为215000元。【正确答案】该企业“长期待摊费用”总账账户余额中，将于1年内摊销的数额215000元，应填列在流动资产下一年内到期的非流动资产项目中，所以，该企业2007年12月31日的资产负债表中，长期待摊费用项目的金额＝388000—215000＝173000（元）。（五）综合运用上述填列方法分析填列根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列的项目有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。【例9—26】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450000元，其中“应收账款——A公司”账户借方余额为500000元，“应收账款——B公司”账户贷方余额为50000元。当年对应收账款计提的坏账准备为

12460000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300000元，其中“预收账款——C公司”账户贷方余额为320000元，“预收账款——D公司”账户借方余额为20000元。【正确答案】应收账款项目的金额＝（500000+20000）—60000＝460000（元）。【例9—27】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。【正确答案】其他应收款项目的金额＝55000－2000＝53000（元）。【例9—28】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7000元。【正确答案】长期股权投资项目的金额＝120000—7000＝113000（元）。【例9—29】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为1200000元，“累计折旧”账户余额为80000元，“固定资产减值准备”账户余额为150000元。【正确答案】固定资产项目的金额＝1200000－80000－150000＝970000（元）。【例9—30】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484000元，“累计摊销”账户余额为46800元，“无形资产减值准备”账户余额为90000元。【正确答案】无形资产项目的金额＝484000－46800－90000＝347200（元）。（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项【正确答案】C【答案解析】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。【例题·单选题】红星公司10月末“应付账款”、“预付账款”有关明细账余额情况：“应付账款—甲”贷方余额20000元，“应付账款—乙”贷方余额50000元，“应付账款—丙”借方余额10000元，“预付账款——1#客户”借方余额30000元，“预付账款－2#客户”贷方余额5000元。该公司10月末资产负债表中“应付账款”项目应填列（）元。A.60000B.70000C.75000D.40000【正确答案】C【答案解析】“应付账款”项目的金额＝20000＋50000＋5000＝75000元。【例题·单选题】下表是深圳柯美公司9月30日账户余额，请根据该表编制有关报表的数据，回答1—3题：账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金1500短期借款60000银行存款46110应付账款97200应收账款80100应交税费24600原材料84000长期借款214800库存商品108690实收资本681000生产成本19200本年利润372000固定资产975000利润分配135000合计1449600合计1449600

1251.以下资产负债表项目中，错误的是（）。A.货币资金为47610元B.存货为211890元C.存货为192690元D.实收资本为681000元【正确答案】C【答案解析】货币资金＝1500＋46110＝47610。存货项目＝84000＋108690＋19200＝211890。2.以下资产负债表项目中，错误的是（）。A.流动资产合计339600元B.流动负债合计181800元C.所有者权益合计918000元D.资产总计1099800元【正确答案】D【答案解析】流动资产合计＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＝339600（元）。流动负债合计＝60000＋97200＋24600＝181800元。所有者权益合计＝681000＋372000－135000＝918000元。资产合计＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＋975000＝1314600元。3.以下资产负债表项目中，正确的是（）。A.负债合计181800元B.固定资产合计1189800元C.未分配利润合计50700元D.所有者权益总计918000元【正确答案】D【答案解析】负债合计＝60000＋97200＋24600＋214800＝396600元。固定资产合计＝975000元。未分配利润合计＝－135000＋372000＝237000元。所有者权益合计＝681000＋372000－135000＝918000元。【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货【正确答案】A【答案解析】短期借款在资产负债表中，是根据有关总账期末余额直接填列的。【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.应付账款D.存货【正确答案】AC【答案解析】“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中，是根据有关明细账的期末余额计算填列的。【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）【正确答案】×【答案解析】“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。

126第三节利润表一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。【例题·单选题】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了（）。A.12月31日利润或亏损的形成情况B.1～12月累计利润或亏损的形成情况C.第4季度利润或亏损的形成情况D.12月份利润或亏损的形成情况【正确答案】D【答案解析】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了12月份利润或亏损的形成情况。（二）利润表的意义1.通过利润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）等的实现及构成情况；2.通过利润表提供的不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。二、利润表的格式利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。共分为五个层次：第一层次，确定营业收入。第二层次，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）第三层次，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第四层次，以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用第五层次，每股收益。【例题·单选题】编制利润表主要是根据（）。A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额C.损益类各账户的期末余额D.损益类账账户的本期发生额【正确答案】D【答案解析】编制利润表主要是根据损益类账账户的本期发生额。【例9－33】下列项目中，影响营业利润的有（）。A.营业收入B.管理费用C.营业外收入D.营业税金及附加【正确答案】ABD【答案解析】影响营业利润的有营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。【例题·判断题】所得税费用不会影响营业利润。（）【正确答案】√【答案解析】所得税费用会影响净利润。

127三、利润表编制的基本方法利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。（一）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。1.收入类项目的填列。2.费用类项目的填列。3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润。4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。可以用负号列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。利润表各项目的具体编制方法：1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。【例9－34】某企业2007年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为30600000元，借方发生额为180000元（11月份发生的销售退回），“其他业务收入”账户的贷方发生额为200000元。【正确答案】在利润表中，“营业收入”项目应当根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业收入”项目的金额＝30600000－180000＋200000＝30620000（元）。【例9－35】某企业2007年度“主营业务成本”账户的借方发生额为30000000元，“其他业务成本”账户的借方发生额为2000000元。【正确答案】在利润表中，“营业成本”项目应当根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业成本”项目的金额＝30000000＋2000000＝32000000（元）。【例9－36】某企业2007年12月31日，“资产减值损失”账户的借方发生额为650000元，贷方发生额为350000元。【正确答案】在利润表中，“资产减值损失”项目应根据“资产减值损失”账户借方发生额与贷方发生额的差额填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“资产减值损失”项目的金额＝650000－350000＝300000（元）。【例9－37】某企业2007年12月31日，“公允价值变动损益”账户的贷方发生额为850000元，借方发生额100000元。【正确答案】在利润表中，“公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”账户贷方发生额与借方发生额的差额填列，如果为负数，表示公允价值变动损失，以“－”号填列，则：该企业2007年度的利润表中，“公允价值变动收益”项目的金额＝850000－100000＝750000（元）。【例9－38】截止到2007年12月31日，某企业“主营业务收入”账户发生额为2000000元，“主营业务成本”账户发生额为540000元，“其他业务收入”账户发生额为510000元，“其他业务成本”账户发生额为160000元，“营业税金及附加”账户发生额为800000元，“销售费用”账户发生额为62000元，“管理费用”账户发生额为50000元，“财务费用”账户发生额为180000元，“资产减值损失”账户发生额为60000元，“公允价值变动损益”账户借方发生额为460000元（无贷方发生额），“投资收益”账户贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”账户发生额为90000元，“营业外支出”账户发生额为30000元，“所得税费用”账户发生额为182600元。【正确答案】该企业2007年度利润表中的营业收入、营业利润、利润总额、净利润的计算如下：营业收入＝2000000＋510000＝2510000（元）营业成本＝540000＋160000＝700000（元）营业利润＝2510000－700000－800000－62000－50000－180000－60000－460000＋850000＝1048000（元）利润总额＝1048000＋90000－30000＝1108000（元）净利润＝1108000－182600＝925400（元）（二）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度该期利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。【例9－39】利润表中需要自然计算填列的项目有（）。

128A.营业利润B.所得税费用C.营业成本D.利润总额【正确答案】AD【答案解析】利润表中需要自然计算填列的项目有营业利润、利润总额和净利润。【例9－40】企业的净利润是企业一定期间的利润总额扣除（）后的余额。A.营业外收支净额B.投资收益C.所得税费用D.全对【正确答案】C【答案解析】企业的净利润是企业一定期间的利润总额扣除所得税费用后的余额。第十章会计档案本章主要介绍会计档案的概念和内容、会计档案的归档、保管期限、复制查阅以及销毁等规定。本章主要内容包括：一是会计档案的概念和内容。二是会计档案的归档。三是会计档案的保管期限。四是会计档案的查阅和复制。五是会计档案的销毁。第一节会计档案概述一、会计档案的概念会计档案是会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算的专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。加强会计档案的管理具有重要意义，包括四个方面：反映作用；史料作用；查证作用；监督作用。【例题·单选题】会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史（）。A.资料和证据B.材料C.资料和依据D.凭证【正确答案】A【例题·多选题】会计档案的作用包括（）。A.监督作用B.反映作用C.查证作用D.史料作用【正确答案】ABCD二、会计档案的内容1.会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。2.会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿。3.财务会计报告类：包括中期财务会计报告、年度财务会计报告和其他财务会计报告。财务会计报告包括会计报表、附

129表、报表附注及相关文字说明。4.其他类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。实行会计电算化单位存储在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。【例10—1】下列各项中不属于会计档案的是（）。A.会计移交清册B.原始凭证C.月度财务计划D.记账凭证【正确答案】C【例10—2】我国的会计档案分为（）。A.会计凭证类B.会计账簿类C.财务会计报告类D.其他类【正确答案】ABCD【例10-3】下列各项中，属于会计档案的有（）。A.银行对账单B.银行存款余额调节表C.会计档案保管清册D.会计档案销毁清册【正确答案】ABCD第二节会计档案保管一、会计档案的归档（一）会计档案的归档和保管要求根据财政部、国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》，各单位对会计档案的归档和保管应做到：1.各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。2.当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管。3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4.交接会计档案时交接双方应当办理交接手续：（1）移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，其格式如表10—1所示。（2）交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人监交。（3）交接完毕后，交接双方经办人员和监交人员应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。5.未设立档案机构的单位，会计档案应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼任会计档案的保管工作。6.对会计档案应当科学管理，做到妥善保管、存放有序、查找方便。同时，严格执行安全和保密制度，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。7.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印的纸质会计档案。8.单位变更以后的会计档案应视不同情况进行归档保管。（1）单位终止：单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或者财产所有者代管或者移交有关档案馆代管：（2）单位分立：①单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。②单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或者移交档案馆代管，各方可以查阅、复制

130与其相关的会计档案。③单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务相关方保存。④单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案，对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接单位保存，并按照规定办理交接手续。（3）单位合并：①单位合并后原单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位（存续方）统一保管。②单位合并后原各单位仍然存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》规定，单位合并后原单位解散或一方存续、其他方解散的，原各单位的会计档案应由（）保管。A.存续方B.合并前单位的主管部门C.档案局D.财政部门【正确答案】A【例10-4】各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构负责整理立卷，装订成册，并编制会计档案保管清册。（）【正确答案】√【例10-5】为了加强会计档案的管理，企业当年形成的会计档案也必须有专门的档案管理机构，而不能由会计机构暂行管理。（）【正确答案】×【例10-6】单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管（）期满后移交单位的会计档案管理机构。A.3个月B.半年C.1年D.2年【正确答案】C（二）会计档案的归档程序1.对会计档案进行整理立卷。各单位每年形成的会计资料，年度终了，应由会计人员按不同要求对其进行整理并装订立卷。2.对会计档案进行编制卷号。会计档案整理立卷后，会计机构首先要按不同要求对各类会计档案编制卷号。3.编制保管清册。对会计档案编制卷号后，会计机构应当编制会计档案保管清册，将会计档案的名称、种类、卷号、数量、起止日期、应保管期限等一一登记入册，并一式两份。二、会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。三、会计档案的查阅和复制1.各单位保存的会计档案为本单位提供查阅使用，不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。2.外部人员查阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经本单位负责人批准后，方可办理查阅手续；单位内部人员查阅会计档案时，应经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。3.办理查阅手续时，查阅人应认真填写档案查阅登记簿，将查阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归档等情况登记清楚。4.查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆散原卷册，也不得抽换。【例题·单选题】其他单位如果因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，（）。A.不可查阅或复制B.可以查阅或复制C.只可以查阅不能复制D.可以借阅

131【正确答案】B四、会计档案的销毁（一）保管期满的会计档案销毁1.由本单位档案机构提出销毁意见，编制“会计档案销毁清册”，并列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。【例题·多选题】会计档案销毁清册中应列明所销毁会计档案的（）等内容。A.已保管期限B.销毁时间C.应保管期限D.起止年度和档案编号【正确答案】ABCD2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。3.销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。4.监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告（一式两份），一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。（二）保管期满但不得销毁的会计档案1.对于保管期满但未结清的债权债务的原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。2.正在建设期间的建设单位的会计档案，不论是否已满保管期限，一律不得销毁，必须妥善保管，待项目办理竣工决算后，按规定的交接手续交给接收单位。3.会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。【例题·单选题】《会计档案管理办法》规定，企业记账凭证的保管期限为（）。A.15年B.5年C.3年D.10年【正确答案】A【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》，各种明细账、日记账的保管期限为（）。A.5年B.10年C.15年D.25年【正确答案】C【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是（）。A.现金日记账B.现金总账C.应收账款总账D.固定资产总账【正确答案】A【例题·单选题】原始凭证和记账凭证的保管期限为（）。A.10年B.15年

132C.20年D.5年【正确答案】B【例题·单选题】下列保管期限为5年的会计档案是（）。A.银行存款余额调节表B.固定资产总账C.银行存款日记账D.银行存款总账【正确答案】A【例题·多选题】按照《会计档案管理办法》的规定，下列说法中正确的有（）。A.会计档案的保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类B.我国境内所有单位的会计档案不得携带出境C.一般企事业单位的会计档案销毁时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销D.单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管【正确答案】BCD【答案解析】会计档案的保管期限分为定期和永久两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。【例题·多选题】下列关于会计档案管理的说法中正确的有（）。A.单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见B.会计档案的保管期限，从会计档案形成后的第一天算起C.出纳人员不得兼管会计档案D.采用电子计算机进行会计核算的单位，应保存打印出的纸质会计档案【正确答案】ACD【答案解析】会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。【例题·多选题】企业应永久保存的有（）。A.年度财务会计报告B.现金日记账C.原始凭证D.会计档案保管清册【正确答案】AD【例题·判断题】《会计档案管理办法》规定，原始凭证、记账凭证和汇总记账凭证保管15年。（）【正确答案】√【例题·判断题】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管5年。（）【正确答案】×【答案解析】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。

133