《国家税收》(00061)2

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自考《国家税收》（00061）考试知识点之二中篇中国现行税制（整理时间较紧张，若有错误，请阅读者指正，致谢）第六章新中国税制的建立和发展第一节1950年至1957年的税制1950年统一全国税政，建立社会主义新税制。1950年1月中央人民政府政务院颁布《关于统一全国税政的决定》，同时颁布《全国税收实施要则》规定，除农业税外全国征收14种中央税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。1950年7月国家对税收进一步调整，主要是为了照顾经济恢复中的工商业遇到的困难。调整的主要内容包括：减并税种，把房产税和地产税合并为城市房地产税；决定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征；减并货物税和印花税税目；调低税率，增加所得税级距，把盐税，所得税、货物税和房地产税的某些税率调低；改进工商税收的征收办法和纳税手续。1953年的税制制定。这次修正税制的主要内容是试行商品流通税。商品流通税是对某些特定的商品按其流转额从生产到消费实行一次课征得税收。商品流通的征税的范围包括：烟、酒、麦粉、火柴、棉纱、水泥、酸、碱、化肥、原木、钢材、生铁、矿物油等22种产品。第二节1958年-1978年的税制1958年改革工商税制主要内容是试行工商统一税。工商统一税目分为两大部分：一部分是工农业产品。它大体上是根据产品性质、用途和部门分工相接近、积累水平相接近等原则来划分的，如卷烟、酒、棉纱等。另一部分是商业零售、交通运输和服务性业务。1958年统一全国农业税制。1973年前税制的其他变动。（一）1959年“税利合一”的试点；（二）1962年开征集市交易税；（三）1963年调整工商所得税。具体的政策是，个体经济重于集体经济，合作商店重于其他合作经济。调整的主要内容：1、调高个体工商业所得税负担，实行十四级全额累进税率，另外还有加成的规定。2、调高合作商店所得税的负担，实行九级全额累进税率，另外还有加成的规定；3、调整手工业和交通运输业合作社的所得税负担，实行八级超额累进税率。1973年改革工商税制。工商税是把企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税，车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并而成的。合并以后，国营企业只需交纳工商税，集体企业只要交纳是工商税和工商所得税。工商税的征税范围包括工商业领域的商品流转额和非商品营业税。其纳税环节选择在工业销售和商业零售环节，批发环节不纳税。在纳税环节上采用两次课税制。第三节1979-1993年的税制两步利改税的实施。1979年以来，我国的税制进行了一系列的调整，这次改革的核心是利改第1页，共15页

1税，即把原来的国营企业向国家上交的利润改为征税的办法。改革实施：1、利改税的第一步改革。改革的总原则是，要把国家、企业、职工三者的利益分配的关系处理好。最重要的是管住两头，一头是把企业搞活，一头是国家要得大头，企业得中头，个人得小头。改革的主要内容是对国营企业普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润，采取多种形式上交国家，实行税利并存。2、利改税的第二步改革。基本内容是：将国营企业应上交国家的财政收入按八种税种向国家上交。也就是由“税利并存”逐渐过渡到完全的“以税代利”，税后利润归企业安排使用。具体内容：（1）对盈利的国营企业征收所得税；（2）把原来的工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税、和盐税四种税。同时，把产品税的税目划细，适当的调整税率，以发挥税收调节生产和流通的杠杆作用；（3）对某些采掘企业开征资源税，以调节由于自然资源和开发条件的差异而形成的级差收入，促进企业加强经济核算，有效的管理和利用国家资源。（4）恢复和开征房产税、土地使用税、车船使用税和城市维护建设税四种地方税。1979年以来全国税制改革的税种设置。1979年形成了新的税制体系共33个税种：流转税制7个（产品税、增值税、营业税、关税、牲畜交易税、集市交易税、工商统一税）；所得税制9个（国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、外商投资企业的外国企业所得税、个人所得税、个人收入调节税、农业税）；资源税4个（资源税、盐税、耕地占用税、城镇土地使用税）；财产税制3个（房产税、契税、城市房地产税）；行为税制10个（奖金税、国营企业工资调节税、烧油特别税、印花税、筵席税、屠宰税、车船适用税、车船使用拍照税、城市维护建设税、国定资产投资方向调节税）。利改税的评价。利改税的方向正确、成绩显著。利改税的核心是对国营企业开征所得税，他突破了长期以来对国营企业不能征收所得税的理论禁区，是国家和国有企业分配关系的重大突破。利改税的失误有主客观原因。从客观上来看，主要是税制改革超前，而与之相适应的同步配套的各种改革没跟上；利改税仓促上马，步伐走得太快。从主观方面看，我们对利改税的理论准备不足，也造成利改税的失误，主要是利改税的概念就不准确。第四节1994年税制的重大改革税制改革的必要性。1、税制改革是建立和完善市场经济的需要。2、建立社会主义市场经不能没有宏观调控。3、税制改革是当前整个经济改革的重要一环。4、现在的分配关系，包括国家与企业的分配关系、中央与地方的分配关系，既不合理也不规范。5、市场经济是开放的经济，我国经济是国际经济的有机组成成分。税制改革的指导思想。统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。税制改革必须遵循的原则。1、要有利于加强中央的宏观调控能力。2、税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作用。3、体现公平税负，促进平等竞第2页，共15页

2争。4、体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展。5、简化、规范税制。税制改革的内容。（一）所得税改革；（二）流转税改革；（三）其他税种的改革。1、开征土地增值税；2、研究开征证券交易税；3、研究开征遗产税；4、抓紧改革城市维护建设税；5、减并税种：（1）取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税、奖金税和工资调节税，其中特别消费税和烧油特别税并入起特殊调节作用的消费税，盐税并入资源税；（2）选择适当的时机取消对外商投资企业和外籍人员征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房产税和车船使用税，并将现在已经偏低的税率或税额适当的调高；（3）选择适当的时机调高土地使用税的税额；（4）下放屠宰税和筵席税。第七章流转税制第一节增值税增值税是以法定增值额为增值对象的一种税。增值额是企业或个人在生产过程中新创造的那部分价值。国际上把道道按全值征收的营业税，叫多环节阶梯式的流转税。各国增值税制度的比较。1、实施范围不同。局部实行和全面实行；2、对固定资产的处理不同。消费型增值税即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除；生产型增值税即不允许扣除固定资产的价值；收入型增值税即征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分；我国属于生产型增值税。3、税率运用的多少不同；4、征税方法不同。直接计算法：1、加法。增值额=本期发生的工资+利润+租金+其他属于增值项目的数额。应纳税额=增值额×增值税率。2、减法。增值额+企业本期销售额-规定扣除的非增值额。应纳税额=增值额×增值税率间接计算法：应纳税额=销售额×增值税率-本期购进中已纳额增值税优点。1、具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。（1）有利于专业化协作生产的发展。（2）适应各种生产组织结构的建立。2、有利于扩大国际贸易往来。（1）鼓励进口。（2）在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。3、有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。征收范围。对所有销售货物或进口货物都征收增值税。并对工业性及非工业行的加工、修理修配也征收增值税。税率。设置三挡税率：17%、13%和零税率。13%税率。人民生活必需品（粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品）、宣传文教用品（图书、报纸及杂志）、支农产品（饲料、化肥、农药、农机、农膜等）及国务院规定的其他货物。第3页，共15页

3零税率。报关出境货物和输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。税率设计原则。基本保持原税负；税率尽量简化；税率差距小；税率适用范围按货物品种划定；零税率的运用。某商品某一流转环节的税率=该环节及以前各环节应承担的税额之和/该环节的流转额某商品零售环节的税率=该商品各流转环节该承担的税额之和/该商品的零售额某一流转环节的整体税额=该环节流转额×该环节税率某商品整体税额=该商品零售额×零售环节的税率应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额=取得的收入/（1+增值税率）进口货物计税方法。组成计税价格=到岸价格+关税+消费税第二节消费税消费税的作用。1、调节消费。调节消费结构；调节消费规模；调节消费行为；2、增加国家财政收入。应税消费品消费额的内容。销售价款；自产自用价款；委托加工价款。计税依据的特殊计算方法：委托加工消费品组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）进口消费品组成计税价格=（到岸价格+关税）/（1-消费税税率）自用消费品组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）应税消费品消费税销售额=应税消费品销售额/（1+增值税税率或征收率）第三节营业税下列项目改征增值税：商品批发、商品零售、公用事业、服务业、典当业。混合销售行业的划分原则：从事货物生产、批发零售的企业、企业性单位及个人经营者发混合销售行为，销售货物，运输行业，转让不征营业税，征收增值税。税目。交通运输建筑业；金融保险业；邮电通信业；文火体育业；娱乐业；服务业；转让无形资产；销售不动产。计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税率）第四节关税类型。1、差别关税。反倾销关税；反补贴或反抵消关税；报复关税。2、优惠关税。世贸组织基本职能。1、维护关税和贸易总协定的基本原则比并促进多边贸易体制的各项目标；2、为其成员国之间就多边贸易协定处理有关贸易关系的谈判提供讲坛；3、积极与国际货币基金组织、国际复兴开发银行开展合作，以求全球经济决策的一致。中国加入世贸组织意义。1、中国经济、政治地位的提高，掌握战略主动权；2、深化改革；3、第4页，共15页

4提高我国经济竞争力；4、建立开放的外贸体系；5、经济增长，扩大就业。关税作用。1、保护和促进国民经济发展；2、维护国家利益，有利于贯彻对外开放政策；3、为国家建设积累资金。不征国内增值税、消费税货物的计算公式：完税价格=国内批发市价/（1+进口关税最低税率+20%）完税价格=国内批发市价/[1+进口关税最低税率+20%+（1+关税税率）/（1-消费税率）×消费税率]第五节流转税制综述我国现行流转税：增值税、消费税、营业税、关税。流转税征收范围：一般营业税和一般产品税。出口退税。对出口货物退还或免征其他在国内生产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。第八章所得税制第一节企业所得税所得税遵循的原则。1、统一税法，公平税负，有利于企业竞争；2、有利于国家宏观调控和微观搞活；3、有利于下一步与外资企业所得税的合并；4、简化税制，便于征管，易于操作。企业所得税的纳税人。国有企业、集体企业、私营企业、联合企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。税率33%。境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额/（1-联营企业所得税税率）应纳税所得额=来源与联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率税收扣除额=来源与联营企业的应纳税所得额×联营企业适用税率基本公式。应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失+/-税收调整项目金额准予扣除的项目。合理的借款利息、企业工资、公益保险基金、统筹租赁费、坏账准备、流动资产盘亏、汇率变动差额、管理费等。计算制造业利润总额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出产品销售利润=产品销货净额-产品销售成本-产品销售税金-销售人用-管理费用-财务费用产品销售净额=产品销售总额-销货退回-销货折让产品销售成本=本期产品成本+期初产品盘存-期末产品盘存本期产品成本=本期生产成本+期初半成品、在产品盘存-期末半成品、在产品盘存第5页，共15页

5本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用商业利润总额=销售利润+其他业务利润+业务外收入-业务外支出销售利润=销货净额+销货成本-销货税金-销货费用-管理费用-财务费用销货净额=销货总额-销货退回-销货折让销货成本=期初商品盘存+【本期进货-（进货推出+进货折让）+进货费用】-期末商业盘存服务业利润总额=业务收入净额+业务外收入-营业外支出业务受如净额=业务收入总额-业务收入税金-业务支出-管理费用-财务费用收入确定原则：可分期规定的收入应计入收入的项目税额计算第二节外伤投资企业和国外企业所得税税收抵免。直接抵免居住国应征所得税=（居住国所得+非居住国所得×居住国税率）-允许抵免额间接抵免。母公司沉淀的外国子公司的税收=外国子公司所得税×母公司股息/外国子公司税后所得母公司来源于外国子公司的所得=母公司股息+母公司承担的外国子公司的税收我国涉外税原则。维护国家权益；税负从轻、优惠从宽、手续从简，以利于对外开放；新税法“三个统一”。税率；税收优惠待遇；税收管理原则。境外所得税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额应纳税所得额计算：同上税务管理：税务登记、账册报送、纳税检查。税收优惠退税额=在投资额/（1-企业所得税税率与地方所得税税额之和）×原实际适用的企业所得税的税率×退税率第三节个人所得税应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第四节农业税农业税政策原则。1、关于兼顾国家积累和农民需要的原则。（1）合理确定农业税的征收总额；（2）稳定负担；（3）规定最高负担率；（4）严格控制农业税以外的其他负担。2、关于合理负担的原则。3、关于鼓励增产的原则。（1）体现在农业税计税依据上；（2）体现在稳定负担上；（3）体现在农业税的减免税规定上。应征入库的粮食数=应税土地面积（亩）×每亩常年产量×税率-减免税额第五节所得税制综述第6页，共15页

6所得税征收制度。1、分类征税制和综合征税制；2、累进税率和比例税率；3、关于扣除费用的制度。（1）实报实销法；（2）标准扣除法；4、对所得税额课税征收方法。（1）源泉课税法；（2）申报法。第九章资源税制第一节资源税资源税的作用。1、调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争；2、加强资源管理，有利于促进企业合理开发，利用国有资源。“采富弃贫”、“采易弃难”的现象，主要是因企业追逐高额极差收入造成的。资源，一般是指自然界存在的天然物质财富。征税范围。1、矿产品：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品2、盐：固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、井矿盐等。纳税人。包括从事应纳资源税产品的所有单位和个人。税率。资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的征收原则。资源条件好的，税额高些；条件差的，税额低些。计税依据。应纳税额=税额X课税数量课税数量。具体包括：1、原油、天然气；2、原煤；3、金属矿产品和非金属矿产品原矿；4、盐。纳税义务发生时间和纳税期限。纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭证的当天；自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。减免税。下列项目减征或者免征资源税：1、开采原油过程中用于加热修井的原油免税。2、纳税人因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减免税或者免税照顾。3、国务院确定的其他减免税项目。第二节耕地占用税开征耕地占用税的意义。征收耕地占用税的主要目的，是运用税收手段，加强对土地的管理，以合理利用土地资源。耕地占用税的征税对象。指占用农用耕地建房和从事其他非农业建设的行为。耕地占用税的纳税人。占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，包括一切国营企事业单位、集体企业、乡镇企业、部队机关、学校以及城市和农村的居民等。计税依据。耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收。税率。耕地占用税采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少，规定幅度差别税额。减免税。耕地占用税对部队军事设施用地，铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地，炸药库用地，学校、幼儿园、敬老院、医院用地，经批准征用的耕地免税。征收管理。耕地占用税在占用耕地建房和从事非农业建设行为发生时一次征收，以后不再征第7页，共15页

7税。耕地占用税由财政机关负责征收。第三节城镇土地使用税及改革城镇土地使用税是对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。开征土地使用税的意义。通过征收土地使用税，用经济的手段管理土地，就能促进使用土地单位在用地时精打细算，把空余不用或可以少用的土地让出来，从而达到合理节约使用土地，提高土地利用效益的目的。征收土地使用税还可以调节土地的级差收益。耕地占用税和土地使用税征收的目的都是为了有利于加强对土地的管理。土地使用税的征收范围。土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区内开征。纳税人。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为土地使用税的纳税义务人。计税依据。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，从量定额计算征收。税率。土地使用税采用幅度定额税率。具体的免税土地。包括：国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海争执的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5-10年；由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。征收管理。土地使用税由开征地的税务机关按年征收，分期交纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。土地使用税是个地方税种，基本立法是由中央统一制定，实施细则由各省、自治区、直辖市人民政府制定，并报财政部备案。城镇土地使用税的改革。一是扩大征税范围；二是提高税额标准。第四节土地增值税在我国开征土地增值税的意义。1、抑制房地产的投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失，由于土地增值税以转让房地产收入的增值额为计税依据，并实行超率累进税率，对增值多的多征，对增值少的少征，就能在一定程度上抑制房地产的投机炒卖。还有，因为在计算增值额时，对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除，这既制约了任意降低出让金的行为，鼓励对国有土地的开发建设，同时又限制了炒地皮现象的产生。2、增加财政收入。3、符合税制改革的总体思想，是建立分税制财政体制的需要。纳税人。凡有偿转让中华人民共和国国有土地使用权及地上建筑物和其他附属物产权并取得收入的单位和个人，均应按规定缴纳土地增值税。计税依据。增值额=出售房地产的总收入-扣除项目金额。具体扣除项目：（1）取得土地使用第8页，共15页

8权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本，即房地产开发成本，是指纳税人房地产开发所实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。（3）开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财政费用。此项费用扣除主要取决于财务费用中利息支出。利息支出能够提供金融机构证明，允许据实扣除，最高不超过按照商业银行同类同期贷款利率计算的金额，房地产开发费用=利息支出+（取得土地使用权支付金额+房地产开发成本）×5%；否则，房地产开发费用=（取得土地使用权支付金额+房地产开发成本）×10%；（4）旧房及建筑物的评估价格。（5）与转让房地产有关的税金。（6）对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项规定计算的金额之和，加计20%的扣除。应纳税额计算。应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率。增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率30%；增值额超过扣除项目金额50%未超过100%，税率40%，速算扣除率为扣除项目金额的5%；增值额超过扣除项目金额100%未超过200%，税率50%，速算扣除率为扣除项目金额的15%；增值额超过扣除项目金额200%，税率60%，速算扣除率为扣除项目金额的35%。计税依据的特殊规定。（1）按土地评估价格计税；（2）分期、分片转让的扣除项目。免税情况。1、纳税人建造普通标准住宅出售，其土地增值额未超过扣除项目金额20%的；2、因国家建设需要而被政府征用的土地。征收管理。土地增值税由土地所在地的税务机关负责征收。纳税地点。纳税人应于转让土地合同签订之日起7日内到土地所在地税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税程序。（1）纳税人应在签订转让房地产合同之后，到房地产所在地税务机关办理纳税申报。（2）纳税人按照税务机关核定的期限，到指定银行缴纳土地增值税。（3）纳税人按规定办理纳税手续后，持纳税凭证到房产、土地管理部门办理产权变更手续。第五节资源税制综述广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象。狭义的资源，就是指对土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象。对资源征税按其课税目的和意义的不同，可以分为级差资源税和一般资源税两种。第十章财产税制第一节房产税及改革房产税是对城镇、工矿区的房产，向所有权人和承典人人征收的一种税。房产税是恢复性的税种。第9页，共15页

9征税对象是纳税人的房产。征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。纳税人为开征地区的产权所有人或承典人。其中：1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。2.产权出典的，由承典人纳税。3.产权所有人，承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。计税依据。房产税的计税依据是房产余值和房租收入。房产税的计税依据可以有三种选择：一是房产的原值，即房屋的造价；而是房产的净值，即房屋的原值扣除折旧后的价值；三是房产的市价，即买卖房屋的市场价值（价格）。房产税的税率。依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。减免税。个人所有非营业用的房产免税。征收管理。房产税按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产税改革。具体设想：一是扩大征税范围，二是改变计税依据，三是调整税率。第二节契税契税是在转移土地、房屋权属订立契约时，由承受人交纳的一种税。契税是对土地、房屋权属转移登记时，向不动产取得人课征的税种，属于财产转移税类型。契税的意义。原来的契税暂行条例已经不能使用新形势的需要，主要表现：1、征税对象不符合宪法规定。2、税负不公。3.原契税条例关于征收机关、征收管理等方面的内容已经大大落后于形势，影响了契税的征收，税源大量流失的情况难以得到遏制。征税范围。新修订的契税，征税范围有所扩大，其征税范围是转移土地、房屋权属而订立的契约。房屋权属是指下列行为。1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换契税的纳税人为承受人，即在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属。承受的单位和个人。税率。契税税率为幅度税度3%-5%。计税依据。1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。2、土地使用权赠与、房屋赠与的计税依据为市场价格，其市场价格由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3、土地使用权交换、房屋交换的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。减免税。1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、可言和军事设施的免税；2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的免税；3、因不可抗力灭失第10页，共15页

10住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；4.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。第三节车船使用税及改革车船使用税的意义。1、配合有关部门加强车船管理；2、为进行建设、改善公共道路和保养航道提供资金；3、按税种划分中央和地方收入的财政管理体制的建立。车船使用税的征税范围。凡在我们境内行驶的车船，除另有规定者外，都属于征税范围。计税依据和税额。车船使用税是从量规定的定额税率，分别按车船的种类、大小、使用性质，制定不同的税额，对车辆规定是有幅度的税额，对船舶统一规定分类分级的固定税额。减免税。（1）国家机关、人民团体、军队以及由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车辆免税；（2）有专门用途车辆免税，如各种消防、救护、垃圾车辆以及工程船、浮桥用船等，载重量不超过一吨的渔船也免税；（3）按有关规定缴纳船舶吨税的船免税；④纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减免或免税。征收管理。车船使用税按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。车船使用税由纳税人所在地的税务机关征收。所谓纳税人所在地，对单位是指经营所在地；对个人是指住所所在地。车船使用税的改革。一是扩大征税范围；二是调高税额水平。第五节财产税制综述财产税制是对纳税人所有的财产课征的税种总称。划分。财产税按照征税范围的宽窄划分，可分为一般财产税和个别财产税。财产税按照课征时财产所处的运动状态划分，可分为动态财产税和静态财产税。遗产税是就被继承人死亡时所遗留的财产额课征的一种税。遗产税的作用。1、鼓励公民自食其力，积极劳动，防止奢侈腐化。2、适当平均社会财富，并避免新的社会财富分配不均。3、鼓励人们生前向社会捐赠、捐献，培养公民关心科技、教育、慈善事业，为公益事业服务的社会风尚。遗产税有三种类型。即总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。我国遗产税的设想。1、征税面要窄，起征点要高，级距、税率要适中。2、采用总遗产税制。3、征税办法要简化，只征收遗产税，不单独征收赠与税。4、采用属人与属地相结合的原则。5、统一立法和地方管理相结合的原则。6、开征时机的选择。第十一章行为税制第一节固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税是为了贯彻国家产业政策，引导投资方面，对在我国境内从事固定投资行为的单位和个人征收的一种税。作用。对降低投资者的投资成本，增加预期的投资收益，促进国企的改革，减轻企业投资负第11页，共15页

11担，进一步扩大内需有着积极意义。征收对象是固定资产投资行为。纳税人。是在我国境内进行固定资产投资的单位和个人，包括用各种资金进行固定资产投资的各级政府、机关团体、部队、国营企事业单位、集体企业、事业单位、私营企业、个体工商户及其他单位和个人。税率。实行差别税率包括0%、5%、10%、15%、30%五个档次。基本建设项目投资适用税率。（1）对国家急需发展的项目利用零税率予以优惠扶持；（2）对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资，实行5%的轻税政策；（3）对楼堂馆所及国家严格限制发展的某些长线产品等项目投资，课以重税，税率为30%，以严格限制发展；（4）对职工的住宅投资实行区别对待政策，视不同情形零税率、5%和30%税率；（5）对税目税率表中没有列明的项目投资，实行15%税率的中等税负政策；（6）对计划外基建项目和以更新改造为名搞的基建项目，除按规定税率征税外，并可对纳税人处以应纳税额5倍以内的罚款。更新改造项目投资适用税率。（1）对国家急需发展的项目投资，给予优惠扶持，适用零税率，即基本建设实施零税率的税目，更新改造项目同样适用；（2）对除此之外的更新改造项目投资，一律按建筑工程投资额征收10%投资方向调节税，体现了鼓励内涵、限制外延的政策精神，以促进现有企事业单位进行设备更新和技术改造。投资方向调节税的税率设计，体现了三方面的要求：1、体现产业政策的要求。2、体现经济合理规模的要求。3、鼓励企业技术改造走内涵扩大在生产的路子。4、对国家明文禁止发展的产品建设项目，不用税收方法处罚，即不适用本条例。计税依据。1、基本建设项目为实际完成的投资总额，包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。2、更新改造投资项目为建筑工程实际完成的投资额。3、其他固定资产投资项目为实际完成投资总额。征收管理：（一）源泉控管的征收方法。核心是采用投资许可证制度，实行计划统一管理和投资许可证结合的源泉控管方法。（1）各省、自治区、直辖市和计划单列市计委汇总本地区的固定资产投资项目计划，固定资产投资项目分别抄送项目所在地的税务机关和计委；（2）纳税人在使用项目年度投资前，应当到项目所在地税务机关办理税务登记、申报等手续；（3）计划部门凭纳税凭证发放投资许可证。（二）扣税义务人。即投资方向调节税的建行、工行、农行、中行和交行，其他金融机构及有关单位负责代扣代缴。（三）税款缴纳方法。（1）投资方向调节税按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴；（2）年度终了后，按年度完成实际完成投资额结算，多退少补；（3）项目竣工后，按全部实际完成投资额进行清算，多退少补。（四）纳税手续。（1）纳税人应该在收到有关机关批准的年度固定资产投资计划或其他建设文件30日内，到建设项目所在地税务机关办理税务登记，同时到税务机关办理申报手续；（2）纳税人按照税务机关核定的税额、规定期第12页，共15页

12限和填发的专业缴款书，就地到银行预缴投资方向调节税，或向委托代扣代缴单位办理纳税手续；（3）纳税人一次缴清全年税款有困难的、可按税务机关核准的期限，办理分期的纳税手续；（4）纳税人按规定预缴税款或办理纳税手续后，持纳税凭证到计划部门办理领取投资许可证手续；（5）纳税人在办理纳税手续过程中应按规定向税务机关报送固定资产投资计划文件、会计报表和有关资料。（五）税金来源。1、符合现行财政、计划、银行的管理制度和宏观管控的需要，明确税金来源，更便于管理；2、是可以避免税务机关和代扣代缴银行及单位在征税时或扣缴时受阻，不至因税金来源不明确而发生拖欠税款的现象，可以保证税款及时足额入库，有利于征收管理工作的顺利进行；3、是便于考核投资项目的经济效益，不至于失真。第二节印花税印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税开征印花税的意义。1、增加财政收入；2、促进企业提高合同的兑现率；3、提高纳税人的法制观念。立法原则。1、掌握重点税源。2、税负从轻。3、条文规定从简。征税范围。经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照；财经政部确定征税的其他凭证。计税依据。实行从量计税和从价计税量计征。实行从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据，具体规定：1、各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据；2、产权转移书据，以书据中所记载的金额为计税依据；3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。纳税人。在我国境内书立、领受上述应税凭证的单位和个人。具体有：各种经济合同的立合同人；各种产权转移书据的立据人；各种营业账簿的立账簿人；各种权利证照的领受人。税率。比例税率。适用千分之一税率的有：财产租赁合同，仓库保管合同。适用千分之四税率的有：股票交易。适用于万分之五税率的有：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的账簿。适用万分之三的税率有购销合同、建筑安装工程承包合同以及技术合同。适用万分之零点五税率的是借款合同。适用万分之零点三税率的是财产保险合同，以利于金融保险业的发展。印花税的缴纳“四自”缴纳的方法。即纳税人按照应税凭证性质和适用的税目税率自行计税、自行购花，自行贴花、自行注销。印花税的征管。由税务机关负责征收管理。违章处罚。1、纳税人在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票，可处以应补贴印花税票20倍以下的罚款；2、纳税人不按规定盖戳注销或画销印花税票的，税务机关可处以未注销或画销印花税票金额十倍以下的罚款；4、对于核准汇总缴纳印花税的单位，第13页，共15页

13超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，税务机关除令其期限补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收5‰的滞纳金，对其未按照规定期限保存汇总缴纳印花税凭证的，酌情处以5000元以下罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证；5、纳税人未按照规定期限保存纳税凭证的，酌情处以5000元以下罚款。免税。1、缴纳印花税的凭证的附本或抄本免税；2、财产所有人将财产无偿赠给政府、社会福利单位、学校所立依据免税；3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品的收购合同；4、无息、贴息、贷款合同免税；5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立的合同免税；6、经财政部批准免税的其他凭证免税第三节城市维护建设税及改革城市维护建设税是以纳税人实交的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与三个税同时缴纳的一种税。开征目的。为城市维护建设提供稳定的资金来源。作用。1、加快改善城市建设、改变中小城市和城镇市政设施落后、陈旧的面貌，具有重要意义；2、通过立法筹集城市维护建设资金，健全了法制，从法律上保护了企业的经济利益；3、确立划分税种的分级财政体制。纳税人。城建税以缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人为纳税人。计税依据。以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据税率。市区税率为7%；县城或镇税率为5%；不再市区县城或镇税率为1%。征收管理。比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。城市维护建设税存在问题。1、收入规模过小；2、产业结构不同的城市，城建资金多寡不均；3、城建资金的负担与城市设施的收益脱节；4、涉外企业不纳城建税。第六节行为税制综述行为税是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的税种。国家通过对这种特定行为的征税，以达到特定的调节目的，是为达到特定目的服务的。特点。具有特殊的目的性。开征证券交易税的必要性。1、加强证券市场管理；2、实现税制公平。第十二章中国现行税制综述第一节中国现行税制体系中国现行税制体系是多种税的复税制体系。1、流转税制：增值税、消费税、营业税、关税。2、所得税制：企业所得税、个人所得税。3、资源税制：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。4、财产税制：房产税、契税、车船使用税、城市房地产数、车船使用牌照税。5、行为税制：固定资产投资方向调节税、印花税、城市建设维护税。第14页，共15页

14中国现行税制的多层次调节作用。第一个层次是在生产和流通阶段形成收入的过程进行调节；第二个层次是在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节；第三个层次是在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节；第四个层次是对企业税后留利进行调节；第五个层次是对个人财产和收入进行调节。中国现行税制的多环节调节作用。第一，从社会再生产环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会在生产的各个环节，各个税种相互配合，对生产、交换、分配、消费发生调节作用，通过对微观物质利益诱导的方法达到微观调节的目的。第二，从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税保证了国家及时、稳定均衡的取得收入。第二节中国现行税制结构我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体制。实行双主体税制原因：一方面对社会主义市场经济的宏观调控要求。税收及税种设置要有助于国家产业政策、分配政策和消费政策的执行；另一方面是我国现有的生产力水平及其分布情况。第三节中国现行税制的完善现行税制存在的问题及完善措施。（一）完善流转税制度。1、扩大增值税征收范围；2、完成流转税立法工作。（二）完善所得税制度。1、统一内外资企业所得税；2、改革个人所得税。（三）其他税种的改革。完善后的我国新税制体系。流转税制；所得税制；资源税制；财产税制；行为税制。“费改税”。是指将可以以税收形式取得收入的各种“收费”改为税收，是一种整顿“预算外资金”、规范政府收入机制的有效措施。公共收费制度的基本内容。1、行政性收费。是指国家机关及其授权单位在行驶国家管理职能过程中收取的费用，其实质是国家意志和权力的经济表现。2、事业性收费。是指非营利性的国家事业单位在向社会提供公共服务时依照有关规定收取的费用，实质是对服务性劳动的补偿。“费改税”的必要性。1、收费造成了主体的混乱，扰乱了分配秩序，造成政出多门、多头分配，分散了政府利益，资金分散使用，也削弱了政府对国民收入分配的主要调节作用。2、影响了投资环境，特别是影响了外商投资的积极性。3、“费多税少”矛盾的实质是政府部门收入机制的不规范，以及由此引发的政府部门行为的不规范，且容易产生腐败行为。推进税费改革的总体设想。费改税的方式：一是扩大现有税种的税基，并入现行有关税种，统一征收管理；二是增设新的税种，单独征收管理。第15页，共15页