中级答疑—中级实务

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长期股权投资【学员提问】损益调整计税不?递延吗【老师回答】尊敬的学员,您好:您说的是确认投资收益计入损益调整的金额吧,拟长期持有的长投,这个也是不计税的,也会产生差异,但是不确认递延所得税。这里给您总结ー下:与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相应的递延所得税负债,但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时,投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回,则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响,应当考虑该项投资的持有意图：(1)如果企业拟长期持有:因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下,预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异,投资企业一般不确认相关的所得税影响。(2)在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异,均应确认相关的所得税影响。缴纳的营业税【学员提问】出售或出租资产,有关的应缴营业税怎么记录，请老师详解!【老师回答】尊敬的学员，您好:上述问题属于日常经营活动确认的营业税，是应通过营业税金及附加科目核算的。固定资产处置时的营业税应该是计入到固定资产清理的,营业税金及附加指的是企业日常活动形成的税金，而对于固定资产的处置属于企业的非日常活动，因此对于固定资产处置形成的营业税是计入到固定资产清理的。对于投资性房地产，因为属于日常活动，因此计入的是营业税金及附加。无形资产出售,属于非日常业务，交营业税,通过营业外支出科目企业出售无形资产缴纳的营业税，因为是非日常经营活动确认的营业税,因此，是不通过营业税金及附加科目核算的,其会计处理是借:营业外支出贷:应交税费一应交营业税因此,是会影响无形资产处置损益的。希望老师能够帮助到您,祝您考试成功,加油~~

1长期股权投资的计算【学员提问】老师您好,张志凤基础班,第五章长期股权投资课后练习题，单选题第6题:6.甲公司于2013年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权,支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元）,另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为〇万元。A.755B.805C.1005D.900我的疑问是甲公司能够对乙公司实施重大影响，应该采用权益法，权益法确定投资成本是付出对价的公允+直接费用=800-50+5=755,甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=5000*20%=1000>755,投资的分录应该是借:长期股权投资1000应收股利50贷:银行存款805营业外收入245即,1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入,那么长期股权投资的金额应该是1000,为什么答案是选A金额是755啊?【老师回答】尊敬的学员,您好:即，1000-755=245视同己公司对甲公司的捐赠做营业外收入，那么长期股权投资的金额应该是100〇,为什么答案是选A金额是755啊?答:是这样的借：长期股权投资-成本755应收股利50贷：银行存款805这是初始计量的，由于所占20%份额，是5000*20%=1000,初始计量755小于1000,所以要调整初始入账价值借:长期股权投资-成本245贷：营业外收入245如果题目问的是长期股权投资的账面余额就是1000,问初始计量的话,就是755关于投资性房地产公允模式下的疑问【学员提问】老师好:我想问ー下，如果投资性房地产,按照公允模式计量,已经租出去了，租金是进入其他业务收入,那么它的公允价值变动怎么做分录?是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目呢?如果能举个例子就更好了，谢谢老师。【老师回答】尊敬的学员，您好:那么它的公允价值变动怎么做分录?是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目呢?公允价值变动用的是公允价值变动损益。公允价值上升时:借：投资性房地产ーー公允价值变动贷:公允价值损益公允价值下降时则借贷相反。

2如果能举个例子就更好了,谢谢老师。比如轻1P69第四题中的(4),2011年投资性房地产的公允价值为4200,2010年:12月31日为4000,2011年取得租金为300,分录如下:借:投资性房地产——公允价值变动200(4200-4000)贷:公允价值变动损益200借：银行存款300贷：其他业务收入300资产的定义及其确认条件【原题】:判断题负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,其采用的是会计计量属性是现值。()正确答案：错知识点:资产的定义及其确认条件答案解析:在重置成本计量下，负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【学员提问】老师,这个觉得没有错啊，请老师详解老师，再问六套题里的1、45页综合题1里(2),答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=50〇ー确认的毛利损失481.25=18.75,如果用比例计算,那么工程施工ー合同毛利ー481.25-468.75,就超出了总的损失500了，2、第44页计算分析题2,(3)的答案中2012年应确认的投资收益，={1000-(300-200)*80%-(100-60))*30%=264.其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，2011年未对外出售，可以用100-60,计算2012年时已经对外全部出售了，为啥还减!00-60?【老师回答】尊敬的学员，您好:重置成本计量的定义是指资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。现值计量是指资产或者负债按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量或者流出量的折现金额计量。现值是考虑未来现金流量折现，重置成本是只考虑现在，该资产或者负债目前的价值。再问六套题里的1、45页综合题1里(2),答案中的确认的存货跌价损失金额,是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=50〇-确认的毛利损失481.25=18.75,如果用比例计算，那么工程施工ー合同毛利ー481.25-468.75,就超出了总的损失500了,20*5年成本2100,收入2250,确认合同毛利150,20*6年确认合同毛利-481.25,所以累计的合同毛利为-331.25,跌价部分=50〇-累计确认的毛利损失331.25=168.752、第44页计算分析题2,(3)的答案中2012年应确认的投资收益,={1000-(300-200)*80%-(100-60))*30%=264,其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益,2011年未对外出售,可以用100-60,计算2012年时已经对外全部出售了,为啥还'減100-60?投资时点已经存在于子公司账上的存货,是通过销售进而实现的公允价值,也就是存货成本转入主营业务成本进而影响净利润,进而有了账面价值和公允价值的不一致,进而有调整被投资方的净利润。所以出售部分影响净利润,2011年对外出售80%,80%部分影响净利润,2012年出售剩余20%,剩余20%的部分影响净利润。减值总结【原题】:计算分析题

3甲公司20X7年至20X9年期间有关投资如下:(1)20X7年1月1日,按面值购入20万份A公司公开发行的分次付息、一次还本债券,款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元,票面年利率5%,每年年末支付利息,期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20X7年6月1日，自公开市场购入200万股B公司股票,每股20元,实际支付价款4000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)20X7年10月，受金融危机影响,B公司股票价格开始下跌，20X7年12月31日B公司股票收盘价为每股16元。20X8年，B公司股票价格持续下跌，20X8年12月31日收盘价为每股10元。20X7年口月，受金融危机影响，A公司债券价格开始下跌。20X7年12月31日A公司债券价格为每份90元。20X8年,A公司债券价格持续下跌，20X8年12月31日A公司债券价格为每份50元,但A公司仍能如期支付债券利息。(3)20X9年宏观经济形势好转,20X9年12月31日,B公司股票收盘价上升至每股18元，A公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。要求:(1)编制甲公司取得A公司债券和B公司股票时的会计分录。(2)计算甲公司20X7年因持有A公司债券和B公司股票对当年损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录。(3)计算甲公司编制20X8年12月31日对持有的A公司债券和B公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司20X9年调整A公司债券和B公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录。正确答案：（1）①取得A公司债券的会计分录:借：可供出售金融资产成本2000贷:银行存款2000②取得B公司股票的会计分录：借:可供出售金融资产——成本4000贷:银行存款4000（2）①持有A公司债券影响当期损益的金=2000X5%=100(万元)。会计分录为:借：应收利息100贷:投资收益100借:银行存款100贷:应收利息100持有A公司债券影响当期权益（资本公积）金额=20X90-2000=-200（万元），会计分录为:借:资本公积——其他资本公积200

4贷:可供出售金融资产——公允价值变动200②持有B公司股票影响当期权益（资本公积）金额=200X16-4000=-800（万元）,会计分录为:借:资本公积——其他资本公积800贷:可供出售金融资产——公允价值变动800（1）①持有的A公司债券应确认的减值损失金额=2000-20X50=1000（万元），会计分录为：借:资产减值损失1000贷：资本公积ーー其他资本公积200可供出售金融资产ーー减值准备800②持有的B公司股票应确认的减值损失金额=4000-200X10=2000（万元）会计分录为:借:资产减值损失2000贷：资本公积ーー其他资本公积800可供出售金融资产ーー减值准备!200（2）①调整A公司债券账面价值对当期损益的影响金额=20X85-20X50=700（万元）,会计分录为:借：可供出售金融资产ーー减值准备700贷：资产减值损失700②因调整B公司股票账面价值对当年权益的影响金额=200X18-200X10=1600（万元），会计分录为:借：可供出售金融资产ーー减值准备1600贷:资本公积其他资本公积!600知识点：可供出售金融资产的会计处理【学员提问】1、老师给总结ー下所有中级考试中涉及减值问题计提和转回的分录吧。2、在金融资产这一章中，老是分不清楚可供出售金融资产权益工具和债务工具减值的区分,分不清楚什么时候计入公允减值变动,什么时候计入减值准备,计提的依据是什么啊3、可供出售金额资产减值准备转回的时候是不是会涉及转回金额高于公允减值的问题，该转回多少,转回时跟前边公允减值变动计入资本公积的金额有影响吗,转回是改计入减值准备还是资本公积啊?【老师回答】尊敬的学员,您好:1、老师给总结ー下所有中级考试中涉及减值问题计提和转回的分录吧。【答】这里计提时都是借：资产减值损失贷：XX资产减值准备注意存货有点特殊,还有就是金融资产可能涉及二级科目的。有的是可以转回,但有的长期资产的减值是不可以转回的。可以转回的注意可供出售金融资产权益类的，通过资本公积转回，其他的都是与计提时相反的处理一、存货减值:可以转回。（如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额）计提时

5借:资产减值损失贷:存货跌价准备转回时相反处理,也就是说的通过损益（资产减值损失）转回二、固定资产:不可以转回。三、无形资产:不可以转回。四、投资性房地产：1、成本后续计量不可以转回。2,公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产:1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。（如果是可供出售金融资产股票投资不通过损益转回,通过权益（资本公积ーー其他资本公积）转回）六、长期股权投资：不可以转回。2、在金融资产这一章中,老是分不清楚可供出售金融资产权益工具和债务工具减值的区分，分不清楚什么时候计入公允减值变动，什么时候计入减值准备，计提的依据是什么啊【答】权益工具就是股票,债务工具就是债券。如果只是暂时性的下降那就是公允价值变动，如果是持续下降或者大幅度下降,那需要计提减值3、可供出售金额资产减值准备转回的时候是不是会涉及转回金额高于公允减值的问题，该转回多少,转回时跟前边公允减值变动计入资本公积的金额有影响吗，转回是改计入减值准备还是资本公积啊?【答】像本题最后ー个分录,之前计提减值1200,那转回也是1200,多出的400则是计入公允价值变动借：可供出售金融资产——减值准备1200ー公允价值变动400贷：资本公积其他资本公积!600调整分录的编制【原题】：综合题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补,发生如下投资业务：（1）甲公司对乙公司投资资料如下:①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及ー项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估,乙公司除ー项管理用固定资产和一批存货（A商品）タト,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日,乙公司该项固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧:该批存货的账面价值为200万元,公允价值为350万元。③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下;乙公司2014年销售100件B产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元,甲公

6司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备!0万元。(2)其他有关资料如下;①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,不考虑增值税以外的其他相关税费;②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。③不用编制现金流量表的抵销分录。要求;(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案:(1)2014年1月1日投资时;借;固定资产清理200累计折旧150贷:固定资产350借;长期股权投资3300贷;固定资产清理200应交税费ーー应交增值税(销项税额)40.8(240X17%)营业外收入40(240-200)股本1000资本公积——股本溢价2000银行存款19.2借;资本公积ーー股本溢价100贷;银行存款100(2)①对甲公司与乙公司内部交易的抵销;内部商品销售业务借;营业收入500(100X5)贷;营业成本500借;营业成本80[40X(5-3)]贷;存货80内部固定资产交易借;营业收入100贷:营业成本60固定资产ーー原价40借:固定资产——累计折旧4(40+5X912)贷:管理费用4内部应收账款业务抵销借:应付账款117贷：应收账款117借：应收账款ーー坏账准备10

7贷:资产减值损失10②对乙公司的调整分录：借：固定资产!00存货150贷：资本公积250借：管理费用10((900-800)/10]贷：固定资产ーー累计折旧10借:营业成本60[(350-200)X40%]贷:存货60③按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后,乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。借：长期股权投资——乙公司320(400X80%)贷：投资收益320借:长期股权投资ーー乙公司24(30X80%)贷：资本公积其他资本公积242014年12月31日按权益法调整后,对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644(万元)。④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益:借：股本2600资本公积380(100+250+30)盈余公积137.6(80+57.6)未分配利润年末1062.4(720+400-57.6)商誉300(3300-3750X80%)贷:长期股权投资ーー乙公司3644少数股东权益836(4180X20%)⑤抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益320(400X80%)少数股东损益80(400X20%)未分配利润年初720贷:提取盈余公积57.6未分配利润——年末!062.4【学员提问】②对乙公司的调整分录:借:固定资产100存货150贷：资本公积250借:管理费用10((900-800)/10]贷:固定资产ーー累计折旧10借:营业成本60[(350-200)X40%]贷：存货60老师,什么情况下要做对乙公司的调整分录,什么时候不用做乙公司的调整分录啊?我看类似的题目,有的做了这步调整分录,有的没有做?有些糊涂,为什么这么做分录也不明白对净利润的调整我是这么理解的,请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司2014年净利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-

8((100-60)-(100-60)欣)=360是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入【老师回答】尊敬的学员，您好：老师,什么情况下要做对乙公司的调整分录,什么时候不用做乙公司的调整分录啊?我看类似的题目,有的做了这步调整分录,有的没有做?有些糊涂,为什么这么做分录也不明白【答】这个是调整分录，如果只让编制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了对净利润的调整我是这么理解的,请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司2014年净利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-((100-60)-(100-60)司2)=360是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入【答】应该是(350-200)*0.4,这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存货。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分，因为个别报表是按账面价值结转成本,而投资方认公允，所以应该是公允结转成本,这样就会使利润减少，所以减去多结转的成本。这个只有在存货出售时オ会发生。对于减去未销售的部分的是内部交易形成的,对于内部交易如果已经销售了,这个未实现部分就实现了，那调整时就不用处理了,但是剩余的还是未实现的还要减去。之后您还少关于应收账款的,要加上10借：应收账款ーー坏账准备10贷:资产减值损失10所以最终是=576-(900-800)/10-(350-200)*40%-(5-3)*4〇-((100-60)-(100-60)/S/2)+10=400多次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，中鸿公司以ー项固定资产、ー批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%,对B公司有重大影响。交易日,该项固定资产(设备)原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备,公允价值为900万元;库存商品的成本为480万元,已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元(不含税价格)。中鸿公司采用权益法核算此项投资。2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元,预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;ー项无形资产公允价值为200万元,账面价值为150万元,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销。除此之外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011年6月5日,B公司出售商品ー批给中鸿公司,该批商品成本为580万元,售价为630万元(不含增值税)。至2011年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年度，B公司实现净利润500万元,提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度，B公司发生亏损5000万元。2012年年末假定新华公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2012年年末,中鸿公司上述从B公司购入的商品在201I年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。2013年度,B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润800万元。假定不

9考虑所得税和其他事项。至2013年年末新华公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定B公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。要求:(1)编制中鸿公司2011年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。(2)编制中鸿公司2011年年末与长期股权投资相关的会计分录。(3)编制中鸿公司2012年与长期股权投资的相关会计分录。(4)编制中鸿公司2013年与长期股权投资的相关会计分录。正确答案:借:固定资产清理680累计折旧120贷：固定资产800借:长期股权投资成本1638贷：固定资产清理900主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)238(900X17%+500X17%)借:固定资产清理220贷：营业外收入220借:主营业务成本450存货跌价准备30贷:库存商品480由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,所以不需要对初始投资成本进行调整。(2)2011年B公司调整后的净利润=50〇ー(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)X(1-60%)=460(万元)借：长期股权投资ーー损益调整184(460X40%)贷：投资收益184因B公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元，中鸿公司应进行的处理为：借：长期股权投资——其他权益变动40(100X40%)贷：资本公积ーー其他资本公积402011年年末B公司提取盈余公积,中鸿公司不需进行账务处理。(3)调整2012年B公司亏损2012年B公司调整后的净亏损=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(万元)在中鸿公司确认应承担的亏损前,中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额=1638+184+40=1862(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资ーー损益调整”的数额为1862万元，而不是2008万元(5020X40%)。借:投资收益1862贷:长期股权投资ーー损益调整1862同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。借:投资收益60贷：长期应收款60备查登记未确认的应承担投资损失86万元(2008-1862-60)»(4)调整2013年B公司实现净利润2013年B公司调整后的净利润=80〇-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(万元)，2013年B

10公司调整后的净利润=80〇-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(万元)，中鸿公司按持股比例享有320万元(800X40%),应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复长期应收款60万元,最后恢复长期股权投资174万元(320-86-60)〇会计分录如下:借：长期应收款60贷：投资收益60借:长期股权投资ー损益调整174贷：投资收益174【学员提问】老师好，周老师说关注长期股权投资ーー由低到高ーー权益转成本的核算方法，他好像没有介绍啊。应该到哪在学习一下呢?或者请老师讲ー个具体事例。谢谢!【老师回答】尊敬的学员，您好:这个属于多次交易分步实现企业合并的情况,要分同一控制和非同一控制,1.同一控制下企业合并合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值X全部持股比例新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本一原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,冲减留存收【例子】甲公司2014年1月1日以货币资金3400万元取得了A公司30%的有表决权股份,A公司2014年度实现净利润1000万元，未支付现金股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2015年1月1日,甲公司从集团内部以货币资金5000万元进ー步取得A公司40%的有表决权股份,因此取得了控制权。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元①2014年1月1日借：长期股权投资成本3400贷：银行存款3400②2014年12月31日借:长期股权投资ーー损益调整300（1000X30%）贷:投资收益300借:长期股权投资ーー其他权益变动60（200X30%）贷：资本公积ーー其他资本公积60③2015年1月:I日合并日长期股权投资成本=12200X70%=8540（万元）,新增长期股权投资成本=8540-（3400+300+60）=4780（万元）。借：长期股权投资4780资本公积股本溢价220贷：银行存款50002.非同一控制下的企业合并购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号ーー金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

11【例子】甲公司2014年1月1日以货币资金3400万元取得了A公司30%的有表决权股份，A公司2014年度实现净利润1000万元,未支付现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2015年1月1日,甲公司以货币资金5000万元进ー步取得A公司40%的有表决权股份,因此取得了控制权。购买日A公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元（与公允价值相同）。无关联方关系。合并日长期股权投资成本=（3400+300+60）+5000=8760（万元）。递延所得税资产【原题】：案例分析题【举例2]2013年12月31日预提产品质量保证费用!00万元，2014年发生产品质量保证费用100万元。要求:简要叙述该事项对2013年和2014年所得税的影响。正确答案：2014年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元,2014年少交所得税=100X25%=25（万元）。站在2013年12月31日看,以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。2013年12月31日,负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础〇。【学员提问】这道题想问,在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了,为什么还作为14年的递延所得税资产呢难道在!3年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗?13年做纳税条件,再作为递延所地说资产,这不是很麻烦吗?减去了再加回来。【老师回答】尊敬的学员,您好:这道题想问,在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了,为什么还作为14年的递延所得税资产呢理解有误,这里的意思是站在2013年看14年发生时可以纳税调减100,所以14年发生时可以少缴税25,那么13年看:L4年相当于未来期间少缴税,所以产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产,这个是13年确认的,而不是14年难道在!3年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗?纳税调减是14年做的,正因为未来期间可以纳税调减,所以对于13年来说税法上是不承认计入销售费用的部分,所以要纳税调增13年做纳税条件,再作为递延所地说资产,这不是很麻烦吗?减去了再加回来综合上述回答，正确的是13年确认递延所得税资产并作纳税调增,也就是未来少缴税当期就要多缴,未来多缴税当期就要少缴，这オ是暂时性差异,您在理解一下。借款利息资本化率【原题】:计算题【教材例口ー16】沿用【例11-15],假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔,具体如下:(1)向A银行长期贷款20000000元，期限为20X9年12月1日至2X12年12月1B,年利率为6%,按年支付利息。(2)发行公司债券1亿元,于20X9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算,其他资料沿用【例11-15】。正确答案:

12鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下:(1)计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率(年)=(20000000X6%+100000000X8%)4-(20000000+100000000)X100%=7.67%。(2)计算累计资产支出加权平均数:2X10年累计资产支出加权平均数=15000000X360+360+35000000X180+360=32500000(元)；2X11年累计资产支出加权平均数=85000000X180+360=42500000(元)。(3)计算每期利息资本化金额：2X10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000X7.67%=2492750(元)；2X10年实际发生的一般借款利息费用=20000000X6%+100000000X8%=9200000(元)；2X11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000X7.67%=3259750(元)；2X11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20000000X6%X180+360+100000000X8%X1804-360=4600000(元)。上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。(4)根据上述计算结果，账务处理如下:2X10年12月31日;借:在建工程——厂房2492750财务费用6707250贷:应付利息XX银行92000002XU年6月30日:借:在建工程厂房3259750财务费用1340250贷：应付利息XX银行4600000【学员提问】我是这么算的,老师看看对不对?因为2010年7月1号オ第一次动用了一般借款的2000万元。所以实际利息支出为2000万・6%*l/2+10000万・8%*]72,也因为直到7月1号オ动用一般借款,所以本金2000万・180/360+10000万・180方60。虽然这么算的结果也是7.67%。但我觉得我可以理解。还是根本不用这么复杂。不考虑什么时间动用一般借款，直接都是(2000万・6%+1000〇万・8%)/(2000万・6%+100〇万・8%),然后在使用期间每年相等。即使2010年没有动用一般借款,也是这样?【老师回答】尊敬的学员，您好:我是这么算的，老师看看对不对?因为2010年7月1号オ第一次动用了一般借款的2000万元。所以实际利息支出为2000万・6%*l/2+10000万・8%*3/2,也因为直到7月1号オ动用一般借款,所以本金2000万・180/360+10000万・180/360。虽然这么算的结果也是7.67%。但我觉得我可以理解。还是根本不用这么复杂。不考虑什么时间动用一般借款，直接都是(2000万・6%+1000〇万・8%)/(2000万・6%+1000万・8%),然后在使用期间每年相等。即使2010年没有动用一般借款,也是这样?

13因为两笔借款在2013年和2014年都是全年存在的,计算金额ー样,都是全年的利息/全年的本金加权平均数。你直接计算2014年一般借款资本化率=(300*6%+500*6%)/(300+500)是正确的。举个例子吧，如果在资本化期间开始时就已经同时存在了两笔或两笔以上一般借款,则计算资本化率时只计算加权平均数就可以了,不需要乘以时间权数,如果资本化期间开始后又借入了新的一般借款，则需要考虑时间权数。如1月1日开始资本化,期间没有中断,有两笔一般借款100,利率是10%,500的ー般借款,利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100*10%+500*8%)/(100*1ソ12+500*1212)。如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。如1月1日开始资本化，期间没有中断,有一笔一般借款100,利率是10%,4月1日的时候又借入了500的一般借款,利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100*10%+500*8%*9/12)/(100500*9/12)〇分子其实就是借款的实际利息,而分母中那个红色部分,其实就是借款在资本化期间的实际跨度。希望能够帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流，祝您考试成功，加油い商品退回的分录【学员提问】请问:资产负债表调整事项,在12月售出的商品在资产负债表日退回，钱在12月以收到时存入银行存款的。退回时应怎么做?谢谢!！【老师回答】尊敬的学员，您好:商品退回的分录借:以前年度损益调整一主营业务收入应交税费ー应交增值税贷:其他应付款借:库存商品贷:以前年度损益调整一主营业务成本上面调整的是报告年度借：其他应付款贷:银行存款因为现金流量表是按照收付实现制编制,是有真实的现金流量为基础,我们调整的时候,不能调以前的现金流,所以涉及到货币资产的项目,要用其他应付款代替一下。后面再写一笔银行存款支付其他应付款的分录，这个分录涉及的金额调整的是本年的，而不是报表年度的现金。长投抵消【原题】：综合题中创公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，中创公司以8400万元取得甲公司有表决权股份的80%,作为长期股权投资核算。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为10000万元,其中股本4000万元，资本公积3800万元，盈余公积1200万元,未分配利润1000万元。在此之前，中创公司和甲公司之间不存在关联方关系。(2)7月1日，中创公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元,款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2014年12月31日,甲公司已对外销售

14B产品40件，单位销售价格为20.6万元，2014年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。(2)12月31日，中创公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项。当日，对该笔应收账款计提了340万元的坏账准备。(3)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利600万元;4月20日，中创公司收到甲公司发放的现金股利480万元。甲公司2014年度利润表列报的净利润为1140万元。假定不考虑内部交易的影响。要求:(1)编制中创公司2014年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(2)编制中创公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录:答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)借:长期股权投资912(1140X80%)贷:投资收益912借：投资收益480贷:长期股权投资480(2)①投资业务抵销借:股本4000资本公积3800盈余公积1314(1200+1140X10%)未分配利润——年末1426[1000+1140-114-600]商誉400贷:长期股权投资8832(8400-480+912)少数股东权益21081(10000+1140-600)*20%]借:投资收益912(1140X80%)少数股东损益228(1140X20%)未分配利润——年初1000贷:提取盈余公积114(1140X10%)向股东分配利润600未分配利润年末1426②存货业务抵销借:营业收入2000(200X10)贷:营业成本2000借:营业成本160[160X(10-9)]贷：存货160借：存货ーー存货跌价准备160贷:资产减值损失160注:存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。③债权债务抵销借：应付账款2340贷：应收账款2340

15借：应收账款ーー坏账准备340贷：资产减值损失340【学员提问】老师我一直有个问题不明白,就是在合并时长投和对方单位所有者抵消的问题,第一个是长投和股本等抵消,还有一个分录是投资收益的抵消,我问的是第二个分录,借：投资收益912(1140X80%)少数股东损益228(1140X20%)未分配利润——年初1000贷：提取盈余公积114(1140X10%)向股东分配利润600未分配利润年末1426这个分录的投资收益为什么不是(912+480)?总感觉不透它的原理,因为按照我们所做的长投的抵消时它的分配现金股利时也是长投对应投资收益的,为什么冲的时候就单单冲912这部份,那么480这部份去哪儿了?希望老师简明说ー下。【老师回答】尊敬的学员，您好:老师我一直有个问题不明白，就是在合并时长投和对方单位所有者抵消的问题，第一个是长投和股本等抵消，还有一个分录是投资收益的抵消,我问的是第二个分录,借：投资收益912（1140X80%）少数股东损益228（1140X20%）未分配利润——年初1000贷:提取盈余公积114（1140X10%）向股东分配利润600未分配利润年末1426这个分录的投资收益为什么不是（912+480）?总感觉不透它的原理,因为按照我们所做的长投的抵消时它的分配现金股利时也是长投对应投资收益的,为什么冲的时候就单单冲912这部份,那么480这部份去哪儿了?希望老师简明说ー下借:投资收益（子公司调整后的净利润X母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润X少数股东持股比例）未分配利润ーー年初贷:提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末【分析】对于这笔分录的理解:母子公司中投资收益的抵销,核心就是子公司在实现利润时,在个别报表上确认了利润分配,也相应的计提了盈余公积,应付利润，并形成未分配利润年末子公司根据子公司的净利润：借：利润分配ーー应付现金股利贷:应付股利借：利润分配ーー提取盈余公积贷:盈余公积最后形成年末的未分配利润由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：借：长期股权投资ーー损益调整（子公司的净利润）贷：投资收益这部分投资收益与自己公司利润合并ー起，再进行提取盈余公积、应付利润,同时形成未分配利润。这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润）借：利润分配ーー应付现金股利贷：应付股利

16借:利润分配ーー提取盈余公积贷：盈余公积最后形成年末的未分配利润但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。【注】这笔抵消分录的含义：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和,与子公司利润分配项目相互抵销,合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度,反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。该抵销分录遵循的原则是:期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）=子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润,其中母公司投资收益=子公司当期实现的净利润X母公司的持股比例。子公司提取盈余公积的分录是:借:利润分配ーー提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积这笔分录的借方发生额在子公司所有者权益变动表中计入提取盈余公积项目,所以抵销时是从贷方抵销。对所有者(或股东)的分配项目道理类似。计税基础【原题】：综合题长江公司系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2014年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中:因上年职エ教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元,因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2014年实现会计利润9800万元，在申报2014年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2014年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元;合同约定,甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计,W产品的退货率为15%。至2014年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。(2)2014年2月27日，长江公司外购ー栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元,采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为〇。(3)2014年1月1日，长江公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元,票面年利率6%,实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)2014年度，长江公司发生广告费9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)2014年度，长江公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。(6)2014年度，长江公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放;发生职エ教育经费loo万元。税法规定，エ资按实际发放金额在税前列支,企业发生的职エ教育经费支出，不超过エ资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分。准予在以后纳税年度结转扣除。(7)2014年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100%

17的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件,且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为!200万元和1000万元。公司适用企业所得税税率为25%。2014年12月31日，经减值测试，未发生减值。长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外,没有其他影响所得税核算的因素。要求:(1)根据上述交易或事项，填列“长江公司2014年12月31日暂时性差异计算表”(1)长江公司2014年12月31日暂时性差异计算表单位:万元(2)计算长江公司2014年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算长江公司2014年应确认的递延所得税费用和所得税费用。(4)计算长江公司2014年12月31日递延所得税资产余额。(5)编制长江公司2014年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)正确答案:(1)长江公司2014年12月31日暂时性差异计算表单位:万元①“预计负债ーー预计退货”的账面价值=(1800-1200)X15%=90(万元),计税基础=90-90=0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异90万元。②“投资性房地产”的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20X10/12=28乃(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。③'’持有至到期投资”账面价值=521.64X(1+5%)=547.72(万元)，计税基础与账面价值相等,不产生暂时性差异。④“预计负债产品质量保证”账面价值=60/25%+200-180=260(万元)，计税基础=260-260=0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异260万元。⑤“应付职エ薪酬ーーエ资薪金”账面价值=8600-8000=600(万元),计税基础=600-600=0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异600万元。⑥购买日黄河公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=120〇-(1200-1000)X25%=1150(万元),长江公司因该项交易应确认的商誉=1400-1150X100%=250(万元)。2014年12月31日，商誉账面价值为250万元,因属于免税合并,计税基础为〇,资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,但不能确认递延所得税负债。(2)长江公司2014年度的应纳税所得额=9800+90+75-521.64X5%+(9000-56800X15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9998.92(万元),应交所得税=9998.92X25%=2499.73(万元)。(3)当期应确认的递延所得税资产=(90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%)X25%=56.25(万元)，当期未发生递延所得税负债，所以应确认递延所得税费用为-56.25万元;长江公司2014年度应确认的所得税费用=2499.73-56.25=2443.48(万元)。(4)长江公司2014年12月3I日“递延所得税资产”科目的余额=320+56.25=376.25(万元)(5)借：所得税费用2443.48递延所得税资产56.25

18贷:应交税费ーー应交所得税2499.73知识点:特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定,暂时性差异,递延所得税资产的确认和计量,所得税费用。【学员提问】答疑区没有轻3的选项，就在这里追问一下,麻烦老师也给解答一下。轻3第十六章所得税费用238-239页的3道例题,都说计税基础是400,还有合并报表账面价值的金额,我都没明白怎么来的。【老师回答】尊敬的学员,您好:计税基础是从企业法人的角度去考虑的,合并报表并非是企业法人的角度,所以不能按照合并报表角度的金额去核算,而是按照这ー资产所属的公司的角度去看待，也就是说购买方乙公司的角度去看待的，所以计税基础为乙公司购买的购买金额,即1000,由于出售了60%,那么剩余部分的计税基础为400,对于账面价值而言,合并报表不认可内部交易，所以账面价值仍旧是原成本,即800,剩余部分即为320,对于第一个题目来说,未计提存货跌价准备,那么账面价值为320,对于第二题来说，个别报表中计提了存货跌价准备为20,那么推断可变现净值为400-20=380,大于合并报表中认为的成本,所以不需要计提跌价准备,所以合并报表中的账面价值也是320,对于第三题而言,个别报表计提存货跌价准备100,那么推断可变现净值为400-:100=300,小于合并报表成本320,所以合并报表中计提存货跌价准备，所以合并报表中的账面价值为300。自行开发的无形资产初始确认【学员提问】甲公司自2012年4月1日起自行研究开发ー项新产品专利技术，2012年度在研究开发过程中发生研究费用600万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为700万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2013年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为20年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年年末因上述业务确认的递延所得税资产为〇万元。A.85B.75C.69.38D.0试题编号:527733正确答案:D试题解析：自行开发的无形资产初始确认时,账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。【老师回答】尊敬的学员，您好:试题解析：自行开发的无形资产初始确认时,账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。对于研发支出形成无形资产的部分,如果符合税法加计扣除的条件,则由于税法允许按照无形资产成本的150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值的150%,形成可抵扣暂时性差异。由于自行研发无形资产的确认，不是产生于企业合并交易,同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指:在确认无形资产时的分录是：借：无形资产，贷：研发支出ー资本化支出,在此分录中既没有影响会计利润，也没有

19影响应纳税所得;而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。理解②:之所以不确认递延所得税资产，是因为:由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税,所以如果确认递延所得税资产,则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务,对应科目也不能是商誉;又由于它不对所有者权益产生影响,所以对应科目也不能是资本公积:那么对应科目只对是无形资产本身,分录是:借:递延所得税资产,贷：无形资产。由于这一分录中减少了无形资产的账面价值,从而违背了历史成本计量原则:同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异,这又得确认递延所得税资产,这将进入ー种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。长期股权投资收益【原题】：综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2013年至2015年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下:(1)2013年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2013年6月30日。该股权转让协议于2013年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过,并依法报有关部门批准。(2)2013年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款,另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。(3)2013年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定上述资产均未计提减值准备,固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2013年对外出售60%,2014年对外出售剩余的40%。(4)2013年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1〜6月实现净利润600万元。(5)2014年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2013年度现金股利1000万元。(6)2014年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2013年度现金股利。(7)2014年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元:2014年度,乙公司亏损800万元。(8)2014年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值,经测试,该项投资的预计可收回金额为5200万元。(9)2015年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业,收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%,不再具有重大影响,假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量。(10)2015年3月20日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2014年度现金股利500万兀。(11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响;除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求:(1)计算2013年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。(2)计算2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。(3)计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。(4)计算2015年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。(5)计算2015年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2015年3月31日累计对利润总额的影响金额。

20正确答案:(1)2013年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5400+20=5420(万元),应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000X20%=6000(万元),调整后的投资成本为6000万元。(2)2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益マ(1200-600)-(1000-800)X60%-(1800-?10-21004-15)X6+12-(1200+8-1200+10)X6+12]X20%=89(万元)。(3)2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前账面价值=6000+89-1000X20%+180X20%-[800+(1000-800)X40%+(1800+10-2100+15)+(1200+8-1200+10)]X20%=5735(万元),可收回金额为5200万元,应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。(4)2015年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=(4000-5)-5200X(15004-2000)+180X20%X(15004-2000)=122(万元)。(5)2015年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5200-5200X(15004-2000)=1300(万元)。(6)取得时确认营业外收入=6000-5420=580(万元)，2013年确认投资收益89万元，2014年确认投资收益=-[800+(1000-800)X40%+(18004*10-21004*15)+(1200+8-1200+10)JX20%=-190(万元)，2014年确认资产减值损失535万元，2015年转让部分长期股权投资确认的投资收益122万元,2015年现金股利确认的投资收益=500X5%=25(万元)。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2015年3月31日累计对利润总额的影响金额=580+89-190-535+122+25=91(万元)。知识点:长期股权投资权益法的核算，长期股权投资核算方法的转换,长期股权投资的减值,长期股权投资的处置。【学员提问】2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益ズ(1200-600)-(1000-800)X60%-(18004-10-21004-15)X64-12-(12004-8-12004-10)X64-12]X20%=89(万元)。为什么不是，(1200-600)-(1000-800)X40%-(18004-10-21004-15)X64-12-(12004-8-12004-10)X64-12]X20%【老师回答】尊敬的学员,您好：2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，(1200-600)-(1000-800)X60%-(18004-10-21004-15)X64-12-(12004-8-12004-10)X64-12]X20%=89(万元)。这个是投资时点存货账面公允不一致的情况,不是内部交易产生的，这个区分一下。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分,因为个别报表是按账面价值结转成本,而投资方认公允，所以应该是公允结转成本,这样就会使利润减少，所以减去多结转的成本。这个只有在存货出售时オ会发生。对于减去未销售的部分的是内部交易形成的,对于内部交易如果已经销售了，这个未实现部分就实现了，那调整时就不用处理了，但是剩余的还是未实现的还要减去。所得税费用【原题】:单项选择题某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理,所得税税率为25%。该企业2014年度利润总额为200000元,发生的可抵扣暂时性差异为40000元（假定无计入所有者权益及商誉的部分）。经计算,该企业2014年度应交所得税为60000元。则该企业2014年度的所得税费用为〇元。A.50000B.60000C.35000D.20000正确答案:A知识点:所得税费用

21答案解析发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产10000元（40000X25%）,2014年度所得税费用=60000-10000=50000（元）。【学员提问】ー、经计算，该企业2014年度应交所得税为60000元,老师,这个该企业2014年度应交所得税不是应该为200000*25%=50000元吗，这个60000是不是题的已知条件给的不对啊?二、分录借：所得税费用200000*25%=50000贷：应交税费ー应交所得税50000借:递延所得税资产40000*25%=10000贷：所得税费用10000所得税费用应该是40000啊【老师回答】尊敬的学员，您好:1.我们对于会计上的利润要调整为税法的利润,应纳税所得额=会计利润+本期发生的可抵扣暂时性差异（计提存货跌价准备，会计扣除税法不让）一本期发生的应纳税暂时性差异（交易性金融资产价值上升，会计核算收益税法不确认）一本期转回的可抵扣暂时性差异（上期存货跌价准备在本期被转出）+本期发生的应纳税暂时性差异（交易性金融资产本期被卖掉,税法核算收益）所以应交所得税=（200000+40000）*25%=600002.借:所得税费用递延所得税资产40000*25%=10000贷：应交税费ー应交所得税60000（200000+40000）*25%将债务转为资本的会计处理【原题】：单项选择题甲公司为股份有限公司，2013年1月15日，因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为11700万元，由于甲公司无法偿付该应付账款,经双方协商同意,甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为7.5元，甲公司以1500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业已为该应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，作为长期股权投资并按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为〇万兀。A.400B.150C.450D.750正确答案:C知识点:将债务转为资本的会计处理答案解析：甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值ー用于偿债的股份公允价值=11700-1500X7.5=450(万元)。【学员提问】乙企业已为该应收账款提取坏账准备300万元,为什么不影响甲公司应确认的债务重组利得,能不能帮我写出完整的会计分录。【老师回答】尊敬的学员，您好：

22应收账款计提坏账,是债权人计提的，影响的债权人的重组损失，但是对债务人来说，应付账款金额是不变的,所以不影响债务人重组利得。本题甲公司的分录借：应付账款11700贷：股本1500资本公积9750营业外收入ーー债务重组利得450乙公司分录:借:长期股权投资11250(7.5*1500)坏账准备300营业外支出ーー债务重组损失150贷：应收账款11700直接调整净利润方法【学员提问】如果直接调净利润的话，投资收益的数就是(9000-600-240-120)*0.7,这样后面的抵销分录未分配利润和长期股权投资的数不都跟答案写的对不起来了吗【老师回答】尊敬的学员，您好:这两个方式都是可以的，因为前面确认的投资收益，后面是按照前面确认的金额抵销掉。没有影响。下面是直接调整净利润方法下的的答案。您可以与您的对应看一下调整后的乙公司2014年度净利润=900〇ー(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]4-10-(3600-3480)=8040(万元)借:长期股权投资5628(8040X70%)贷:投资收益5628借：长期股权投资350(500X70%)贷：资本公积350借:投资收益2800贷:长期股权投资2800⑤借:股本6000资本公积——年初8000[5000+（27000-24000）]本年500盈余公积年初I500本年900未分配利润!4640（11500+8040-900-4000）商誉2100贷:长期股权投资24178（21000+5628+350-2800）少数股东权益9462[（6000+8000+500+1500+900+14640）X30%]

23⑥借:投资收益5628少数股东损益2412（8040X30%）未分配利润——年初11500贷:提取盈余公积900对所有者（或股东）的分配4000未分配利润——年末!4640未分配利润【学员提问】老师,这道题不是转换为公允价值计量大于原账面价值,形成差额贷记资本公积吗,不影响未分配利润,题中为什么确认未分配利润?【老师回答】尊敬的学员,您好:这里注意下,本题是成本模式转为公允价值模式计量,是属于会计政策变更,差额计入留存收益相关处理：借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（或摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产（原价）利润分配——未分配利润盈余公积递延所得税负债您说的是非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，借：投资性房地产——成本（公允价值）（累计折旧）（累计摊销）公允价值变动损益ーー借方差额贷：固定资产、无形资产等资本公积ーー贷方差额增值税【学员提问】为什么设备更新改造领用的自产品的增值税不需要计入入账价值呢?而用于动产就要加上?我是理解是不动产为流转税最后ー步,所以应该他来承担,所以我就把自产品也给算上了增值税。【老师回答】尊敬的学员,您好:为什么设备更新改造领用的自产品的增值税不需要计入入账价值呢?而用于动产就要加上?“设备更新改造领用的自产品的增值税不需要计入入账价值”这个是有相关规定的,以下是相关规定。根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税（2008）170号文件规定:自2009年1月1日起,增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资,下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和

24《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号,以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入’‘应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。因此,领用自产产品用于生产经营设备增值税用于改扩建、安装固定资产发生的进项税额允许扣除,其增值税不计入固定资产入账价值。特别提示的是，以上提到的固定资产是指“动产”，对于不动产是不适用的。因为增值税应税项目用于非应税项目后（如改建不动产）,即退出了流通领域,所以此非应税项目（不动产）要承担增值税。我是理解是不动产为流转税最后ー步,所以应该他来承担，所以我就把自产品也给算上了增值税您的理解正确。领用资产产品做视同销售处理,增值税要计入账面价值。售后回购和售后租回这两种融资交易情况的区别【学员提问】请问老师,售后回购和售后租回都是融资交易,但这两者的区别，为什么要回购?为什么要租回呢?我还搞不清楚，麻烦给讲ー下!【老师回答】尊敬的学员，您好：售后回购是一种特殊形式的销售业务，它是指销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同,同意日后再将同样或类似的商品购回的ー种交易方式。销售方根据合同条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。售后租回是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后,又将该项资产从买主（即出租人）租回,习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本,在出售时可取得全部价款的现金,而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金;而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。基本区别1.售后回购与售后租回资产所有权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时,就可认定为是ー项融资租赁或者是ー项经营租赁,如果是一项融资租赁,那么这种交易实际上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬,所有权最终很有可能转移,资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁,那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主（即出租人）。而大多数情况下,售后回购属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。2.售后回购（回购价）与售后租回（租金）的取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的,是以ー揽子方式谈判的，是一并计算的。因此,资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报,回购价可在购回协议中订明,也可以回购当日的市场价为基础确定,因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。3.售后回购与售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产,而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品,原材料等。递延所得税和无形资产【学员提问】老师能否列示ー题有关递延所得税和无形资产的题目呢?包括按计税基础确定减值和摊销产生的递延所得税，以及自行开发拉生暂时性差异加计扣除的。这一部分比较容易混乱。谢谢!

25【老师回答】尊敬的学员，您好:下面老师给您说ー下相关的题目。您再理解下:【例题】正保公司2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新エ艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销,净残值为0.2010年末，该项无形资产出现减值迹象,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。假定正保公司每年的税前利润总额均为5000万元，未发生其他纳税调整事项,A新技术作为管理用;正保公司适用的所得税税率为25%。要求:分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用并做相关的账务处理。（以万元为单位）［例题答案］（1）2008年末无形资产的账面价值=2000万元，计税基础=2000X150%=3000（万元）暂时性差异=1000万元，不需要确认递延所得税。应纳税所得额=500〇ー（500+500）X50%=4500（万元），应交所得税=4500X259^=1125（万元）,所得税费用=1125（万元）。借：所得税费用1125贷:应交税费ーー应交所得税1125（2）2009年末无形资产的账面价值=2000-2000/10=1800（万元）,计税基础=3000-3000/10=2700（万元）暂时性差异=900,不需要确认递延所得税。应纳税所得额=5000—（3000/10-2000/10）=4900（万元），应交所得税=4900X25%=1225（万元），所得税费用=1225（万元）借:管理费用200贷:累计摊销200借:所得税费用1225贷：应交税费ーー应交所得税1225（3）2010年末减值测试前无形资产的账面价值=2000—（2000/10）X2=1600（万元）,应计提的减值准备金额=1600—1400=200（万元）,计提减值准备后无形资产的账面价值=1400万元计税基础=3000—（3000/10）X2=2400（万元）,暂时性差异为1000万元,其中800万元（计税基础240〇ー减值测试前账面价值1600）不需要确认递延所得税。应确认的递延所得税资产=200X25%=50（万元），应纳税所得额=5000—（3000/10-2000/10）+200=5100（万元），应交所得税=5100X25%=1275（万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=1275—50=1225（万元）。借：管理费用200贷：累计摊销200借：资产减值损失200贷:无形资产减值准备200借：所得税费用1225递延所得税资产50贷：应交税费ーー应交所得税1275（4）2011年末无形资产的账面价值=140〇一（1400/8）=1225（万元）计税基础=3000-

26（3000/10）X3=2100（万元）暂时性差异为875万元，其中?00万元｛计税基础2100万元一未发生减值2011年末的账面价值（1600-1600/8）｝不需要确认递延所得税。递延所得税资产余额=175X25%=43.75（万元），递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25（万元）应纳税所得额=500〇-（3000/10-1400/8）=4875（万元），应交所得税=4875X25%=1218.75（万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=1218.75+6.25=1225（万元）借：管理费用175贷:累计摊销175借：所得税费用1225贷:递延所得税资产6.25应交税费ーー应交所得税1218.75［总结与延伸］税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。因此，对于内部研究开发形成的无形资产,一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新エ艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;而按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，因此其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%,因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税会计准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响。进项税的抵扣【原题】:单项选择题甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。该公司2X14年5月10日购入需安装设备ー台，价款为100万元，增值税税额为17万元。为购买该设备发生运输途中保险费4万元。设备安装过程中，领用生产用原材料10万元，相关增值税进项税额为L7万元;支付安装工人工资12万元。该设备于2X14年12月30日达到预定可使用状态。假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为〇万元。A.127.7B.144.7C.126D.100正确答案:C知识点:固定资产的初始计量答案解析领用原材料相关的增值税进项税额可以抵扣,不计入固定资产成本,甲公司该设备的初始入账价值=100+4+10+12=126（万元），选项C正确。【学员提问】领用原材料的进项税什么时候可以抵扣，什么时候不可以抵扣要转出呢?【老师回答】尊敬的学员,您好：

27领用原材料建造固定资产，要区分建造的固定资产为动产还是不动产，建造动产进项税是可以抵扣的,建造不动产是需要转出的。对于我们的企业来说,其原材料是企业外购的产品,购进的时候是缴纳了增值税的进项税额的,这里要理解是增值税的缴纳的问题，即增值税链是不可以断裂的，因为建造的厂房是非增值税的应税项目,所以其在出售的时候缴纳是的营业说不是增值税，即不会产生增值税的销项税的，所以增值税链就会断裂，所在在领用原材料建造厂房的时候，其进项税的是要转出的,即入的是其成本中,但是对于生产线这样的动产，其在处置的时候缴纳增值税的,所以其领用的材料的进项税额是不转出的，即不计入其建造的成本中。我把相关总结给与您,希望有助于您的理解。自行建造固定资产领用外购原材料、自产产品等增值税的处理领用物资工程物资原材料自产产品自行建造设备等动产进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣（不转出）不确认销项税额借:工程物资应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:银行存款借:在建工程贷:工程物资借:原材料应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料（原理类似于用半成品加工成品）借：在建工程贷:库存商品自行建造不动产进项税额不允许抵扣（已确认的需转出）进项税额不允许抵扣（转出）确认销项税额借:工程物资（含税价）贷：银行存款借：在建工程

28贷:工程物资（含税价）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款借：在建工程贷:原材料应交税费ーー应交增值税（进项税额转出）借:在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）费用的计算【原题】:单项选择题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:(1)2014年1月2日,甲公司发行公司债券,专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元,实际利率为6%。(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于2013年10月1日借入，本金为2000万元,年利率为6%,期限2年;另ー笔于2013年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月。(3)生产线建造工程于2014年1月2日开エ,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下：2014年1月2日,支付建造商!000万元:2014年5月1日,支付建造商1600万元;2014年8月1日，支付建造商!400万元。(4)2014年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停エ整改,至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职エ正确操作使用新建生产线,甲公司自2015年3月31日起对ー线员エ进行培训,至4月30日结束,并发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求:(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由；

29(2)编制发行债券的会计分录;(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额,编制与在建工程相关的会计分录。(4)计算2015年第一季度专门借款及一般借款应予资本化的金额及固定资产入账金额。正确答案:(1)资本化期间为:2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由:因为自2014年1月2日发生了资产支出,同时借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,所以为开始资本化的时点。2014年9月1日至2014年12月31日,由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日,生产线达到预定可使用状态,应停止资本化。(1)借：银行存款2919.75应付债券ーー利息调整80.25贷：应付债券ーー面值3000(2)2014年专门借款利息费用资本化金额=2919.75X6%Xgl2-(2919.75-1000)X0.5%X4-(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=73.60(万元)。2014年专门借款利息费用总额=2919.75X6%-(2919.75-1000)X0.596X4-(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=131.99(万元)2014年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)X0.5%X4+(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=43.2(万元)2014年一般借款利息资本化率=(2000X6%+3000X7%)/(2000+3000)=6.6%2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)X1/12=1080.25X1/12=90.02(万元)2014年一般借款利息资本化金额=90.02X6.6%=5.94(万元)2014年一般借款利息费用总额=2000X6%+3000X7%=330(万元)会计分录:借:财务费用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)应收利息43.2贷:应付利息480(3000X5%+330)应付债券——利息调整25.19(3)2015年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)X6%X^12=44.17(万元)。2015年第一季度一般借款利息资本化率=(2000X6%X屮12+3000X7%X夕12)/(2000+3000)=1.65%2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)X羽=2280.25(万元)2015年一般借款利息费用资本化金额=2280.25X1.65%=37.62(万元)固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200+(44.17+37,62)=5361.33(万元)。知识点:借款费用利息资本化金额的计算【学员提问】老师：这里财务费用382.45是怎么算出来的,还有算2015年累计资产支出加权平均数为什么是按季计算・貂?为什么在算2014年累计资产加权平均数是按年算的・:1/12?【老师回答】尊敬的学员,您好:

30专门借款是!31.99-73.6=58.39一般借款是330-5.94=324.06财务费用是58.39+324.06=382.45所占用一般借款本金加权平均数=e(所占用每笔一般借款本金・每笔一般借款在当期所占用的天数ノ当期天数)，1000+1600+1400这是ー共支出的款项,2919.75这是专门借款，相减就是一般借款所支出的款项，又因为2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停エ整改，至2014年12月底整改完毕，所以一般借款占用的天数就是一个月的时间从8月1日到9月1日，所以这里乘以"12。理解下。1000+1600+1400-2919.75这个是2014年支出的所占用的一般借款，工程于2015年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元,所以加总(1000+1600+1400-2919.75+1200)是至2015年一共所占用的一般借款，建造工程于2015年3月31日完成，所以一般借款在2015年一共占用了三个月时间，即ヰ一般借款在当期所占用的天数/当期天数。可供出售债务工具和可供出售权益工具区分【学员提问】可供出售债务工具和可供出售权益工具怎么区分?【老师回答】尊敬的学员,您好:债务工具就是债券,权益工具就是股票可供出售债务工具与可供出售权益工具的比较相同点:(1)取得投资时,支付的交易费用都计入投资成本。(2)都按公允价值进行后续计量。(3)公允价值变动都计入资本公积。(4)期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。计提的减值以后期间都可以转回。不同点：(1)对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。(2)期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益的金额=期初摊余成本义实际利率，后者按应享有的现金股利确认投资收益。(3)减值转回的处理不同。前者的减值可以通过损益转回，后者的减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。连续编制报表时内部交易存货的抵消【学员提问】请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理。对于上期内部购进商品本期全部实现对外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理,在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。可是本期不是要对未分配利润和营业成本进行抵销吗?下面例20-4上面的具体抵销处理程序第一步,借：未分配利润ーー年初贷:营业成本。就是视为上期内部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行的抵销处理。那么第一段话是什么意思?【老师回答】尊敬的学员，您好:您说的这种情况是上期未全部对外销售,而是本期销售了上一期余下来的存货，即为您的处理

31如果上期全部对外销售了，那么第一年的分录为借：营业收入贷：营业成本第二年连续编制的时候要用未分配利润替换损益类科目，这样借贷双方都是未分配利润，就相互抵消了,也就无需编制了如果第一年未全部对外销售,第二年全部销售了，那么第二年的分录为借：未分配利润贷：营业成本如果第二年未全部对外销售，那么分录为:借:未分配利润贷：营业成本借：营业成本贷:存货权益法转为成本法的分录【学员提问】老师,能不能举ー个权益法转为成本法的例子及对应的分录!教材的例子不太清楚!轻松过关ー95页单选题!1题:的权益法转为成本法的我认为是7000+10000=17000,为什么是600+6000+10000=16600?轻松过关ー94页第四小题也烦请老师解释一下为什么选择A。【老师回答】尊敬的学员,您好:不是的,这里面是多次交易最终形成非同一控制企业合并,在个别财务报表当中,我们初始投资成本=原投资的账面价值+新增投资之和,所以此时原投资是按照权益法进行处理的,此时其账面价值是6000+600,然后与新增投资之和,是我们初始投资成本。轻松过关ー94页第四小题也烦请老师解释ー下为什么选择A.相关分录:2013购入时借:可供出售金融资产——成本4000贷:银行存款40002014.3.31借：可供出售金融资产——公允价值变动!000贷：资本公积ーー其他资本公积10002014.4.1借：长期股权投资成本55000贷：银行存款50000可供出售金融资产ーー成本4000公允价值变动!000借：资本公积ーー其他资本公积1000贷：投资收益1000所以选项A正确的，下面老师给您说ー下,这个具体的处理原则,您在理解下：多次交易分步实现的非同一控制下的企业合并，按照这个最新的准则理解(1)个别财务报表购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项

32投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号ーー金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。(2)合并财务报表合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。【提示】(1)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。(2)比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉,或者应计入发生当期损益的金额。(3)购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的,与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期投资收益。(4)购买方应在附注中披露其在购买日之前持有被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。逆流交易【学员提问】轻ー第二十章同步训练第390页第2题和套六的第六套最后ー题,题目完全一样,但是解法有差异在第(4)步债务重组时存在的逆流交易在用权益法调整长投时，到底需不需要调整净利润。请解答。【老师回答】尊敬的学员，您好:这里面是两种的处理思路,都是考虑了逆流交易的这个调整的，按照正常的思路来做:(对净利润的调整考虑内部交易中逆流交易的影响)调整后的乙公司20X1年度净利润=9000ー(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]4-10-(3600-3480)=8040(万元)借:长期股权投资5628(8040X70%)贷：投资收益5628借：股本6000资本公积8500[5000+(27000-24000)+500]盈余公积2400(1500+900)未分配利润14640(11500+8040-900-4000)商誉2100贷:长期股权投资24178(21000+5628+350-2800)少数股东权益9462与答案分录中(9498-36)相等[(6000+8500+2400+14640)X30%]借:投资收益5628少数股东损益2412(8040X30%)与答案分录中(2448-36)相等未分配利润——年初11500贷：提取盈余公积900对股东的分配4000未分配利润年末14640【提示】轻4这个题目是按照张老师的思路进行处理，是因为投资收益、未分配利润以

33及长期股权投资最终都是要抵消的，所以逆流交易影响的金额中只有少数股东权益和少数股东损益会最终在合并报表中列示，那么我们可以先按照不调节逆流交易下来计算净利润并做抵消分录,然后在此基础上将逆流交易对少数股东影响的部分调回来。所以最终做的ー笔抵消少数股东权益和少数股东损益分录，就是调整的净利润处理。售后租回【原题】：单项选择题甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年分别销售A、B产品I万件和2万件,销售单价分别为!00元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间,且在该区间各种概率发生的可能性相同。2012年实际发生保修费5万元，2012年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除,则甲公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为〇万元。A.2B.3.25C.5D.0正确答案:A知识点:递延所得税资产的确认和计量答案解析甲公司2012年年末预计负债账面价值=3+（1X100+2X50）X（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值一未来期间允许税前扣除的金额=0,产生可抵扣暂时性差异=8-0=8（万元），确认递延所得税资产余额=8X25%=2（万元）。【学员提问】老师：你好:最后六套（四）单选第11题，突然不会了，请讲解一下，顺便讲一下售后租回有几种情形,及对应的分录，谢谢!【老师回答】尊敬的学员,您好：本题中是属于售后租回形成经营租赁,且售价低于公允价值,低于账面价值,损失能够得到补偿的情况,这种情况下,是将售价与账面价值差予以递延，本题完整的分录出售时：借:固定资产清理2100贷:固定资产2100借:银行存款1800递延收益300贷:固定资产清理2100支付租金借：管理费用120贷：银行存款120分摊时借：管理费用60（2100-1800）方贷:递延收益ーー未实现售后租回损益60所以影响损益金额是ー180,减少利润。对于售后租回:

34售后租回形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应计入当期损益不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿,确认损失损失能够得到补偿,确认递延收益,以后摊销售价高于公允价值售价高出公允价值的部分确认递延收益,并在预计的使用期间内摊销,公允价值高于账面价值的差额计入当期损益举例:账面价值100,公允价值200.借:固定资产清理100贷：固定资产1001、售价〉公允价值,售价和公允价值的差额递延，公允价值和账面价值的差额计入当期损益。如果售价240,则200-100计入资产处置损益,240-200计入递延收益。借:银行存款240贷：固定资产清理200递延收益40借:固定资产清理100贷：营业外收入100以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整2、售价低于公允价值的：A、公允价值〉售价〉账面价值,账面价值和售价的差额计入资产处置损益如果售价160,则160-100计入资产处置损益，无递延收益。借：银行存款160贷：固定资产清理160借:固定资产清理60贷：营业外收入60B、公允价值〉账面价值〉售价。且售价低于账面价值的损失，在未来可以少支付租金的，售价低于账面价值的差额递延如果售价80,则80-100计入递延收益。借:银行存款80递延收益20

35贷：固定资产清理100以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整减值的转回【原题】：多项选择题在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是（）。A.持有至到期投资的减值损失B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失C.可供出售债务工具投资的减值损失D.应收款项的减值损失正确答案:ACD知识点:金融资产减值损失的计量答案解析：按照企业会计准则的规定,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益エ具投资发生的减值损失,不得转回。【学员提问】老师能给我归纳全书哪些可以计提减值?哪些减值可以转回?哪些通过什么方式转回?【老师回答】尊敬的学员，您好:出可供出售金融资产（股票类）之外，减值可以转回的资产，都是通过损益转回的,主要包括：ー、存货减值：可以转回。（如果计提减值的产品已经销售,要同时结转已计提的减值金额）二、固定资产:不可以转回。三、无形资产:不可以转回。四、投资性房地产：1、成本后续计量不可以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产:1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。（如果是可供出售金融资产股票投资通过权益转回,债券类通过损益转回）六、长期股权投资：计提减值不可以转回。其他综合收益的内容【学员提问】一直没明白什么情况下的收益属于其他综合收益，老师可以具体说下吗?【老师回答】尊敬的学员，您好:其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益列报的内容：计入资本公积ーー其他资本公积的金额1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

361.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。2.金融资产的重分类形成的利得和损失。3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。并非当期所有在“资本公积ー其他资本公积”科目下核算的项目,都属于其他综合收益的列报内容，比如：1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。另外公允价值变动损益,投资收益不属于其他综合收益的范畴。还需要注意,外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。希望能够帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流，祝您考试成功一净利润调整【原题】:综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务:(1)甲公司对乙公司投资资料如下:①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及ー项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计!00万元。②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元,其中股本为2600万元,资本公积为100万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元。经评估,乙公司除ー项管理用固定资产和一批存货(A商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元,公允价值为350万元。③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下;乙公司2014年销售100件B产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元,款项已经支付。乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备!0万元。(2)其他有关资料如下;①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,不考虑增值税以外的其他相关税费;②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。③不用编制现金流量表的抵销分录。要求;(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案:(1)2014年1月1日投资时;借:固定资产清理200

37累计折旧150贷;固定资产350借;长期股权投资3300贷;固定资产清理200应交税费ーー应交增值税(销项税额)40.8(240X17%)营业外收入40(240-200)股本1000资本公积——股本溢价2000银行存款19.2借:资本公积ーー股本溢价100贷:银行存款100(1)①对甲公司与乙公司内部交易的抵销:内部商品销售业务借:营业收入500(100X5)贷:营业成本500借：营业成本80[40X(5-3)]贷：存货80内部固定资产交易借:营业收入100贷：营业成本60固定资产ーー原价40借:固定资产——累计折旧4(40+5X912)贷：管理费用4内部应收账款业务抵销借:应付账款117贷：应收账款117借：应收账款ーー坏账准备10贷：资产减值损失10②对乙公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积250借:管理费用10[(900-800)/10]贷：固定资产ーー累计折旧10借:营业成本60[(350-200)X40%]贷:存货60③按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后,乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。借:长期股权投资——乙公司320(400X80%)贷：投资收益320借:长期股权投资ーー乙公司24(30X80%)贷：资本公积其他资本公积24

382014年12月31日按权益法调整后,对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644(万元)。④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本2600资本公积380(100+250+30)盈余公积!37.6(80+57.6)未分配利润——年末!062.4(720+400-57.6)商誉300(3300-3750X80%)贷:长期股权投资ーー乙公司3644少数股东权益836(4180X20%)⑤抵销子公司的利润分配项目:借:投资收益320(400X80%)少数股东损益80(400X20%)未分配利润年初720贷:提取盈余公积57.6未分配利润——年末!062.4知识点:调整分录的编制,与股权投资有关的抵销分录的编制,内部债权与债务项目的抵销,内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销处理【学员提问】考试时只要涉及损益都要调吗?【老师回答】尊敬的学员，您好：对于净利润的调整可以从两方面考虑，1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况，这个是要调整的，个别报表认账面,合并角度认公允，所以固定资产折旧了,存货出售部分结转成本了，都要调整2.内部交易,今年准则新规定是逆流调整,顺流不调整,考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整，那是不调整的,如果题目中没有说,要看是否是顺流的内部交易，如果是顺流的内部交易,那么对子公司的净利润是不调整的，如果是逆流交易的内部交易,那么对子公司的净利润是调整的。售后租回形成经营租赁的会计处理【原题】：多项选择题下列关于售后租回的表述中，正确的有()。A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整B.售后租回交易认定为经营租赁,有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益C.售后租回交易认定为经营租赁,售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的,应将售价与账面价值的差额计入当期损益D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊正确答案：ABD知识点：销售商品收入的计量答案解析：选项C,如果售后租回交易认定为经营租赁,售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)。【学员提问】老师:甲公司将公允2200,售价1800,账面价值2100租给乙公司，租期5年,租金年120万,每年支付。市场上同等的租金200.问，上述业务甲公司影响利润总额的金额是多少?会计分录怎么做?【老师回答】

39尊敬的学员,您好:本题分录:出售时:借:固定资产清理2100贷:固定资产2100借：银行存款1800递延收益300贷：固定资产清理2100支付租金借：管理费用120贷：银行存款120分摊时借：管理费用60(2100-1800)/5贷:递延收益ーー未实现售后租回损益60所以影响损益金额是ー180,减少利润。关于事业单位会计【学员提问】老师,您好。我再追问一下,您说的那个相关的税费,是不是我在换入这项资产中缴纳出去的税费オ算入成本,如果我换出资产的时候,必须像如税务部门缴纳的营业税之类的就不能算入换入资本的成本了?另外，关于事业单位会计一章，本来是简单,可是我还是没弄清楚里面相关的哪些是资产科目,哪些是负债科目,或者时候哪些是收入，支出之类的,麻烦老师给予讲解一下。轻松过关4中第二套模拟题单选12题，老师可以做下相关的分录吗?谢谢!定向增发普通股,是属于应付债券吗还是属于持有至到期投资啊?支付的手续费是不是计入成本呢?轻松过关4中第三套题中,单选5小题,老师可以讲解下,相关的授权日,等待期,可行权日,还是行权日吗?以及相关会计分录的处理?【老师回答】尊敬的学员，您好:是的,您的理解正确。另外,关于事业单位会计一章，本来是简单，可是我还是没弄清楚里面相关的哪些是资产科目,哪些是负债科目,或者时候哪些是收入,支出之类的,麻烦老师给予讲解一下。资产类：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、财政应返还额度等负债类：短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职エ薪酬等净资产类：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余等收入类：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入支出类:事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出轻松过关4中第二套模拟题单选12题，老师可以做下相关的分录吗?谢谢!发行时：借：银行存款100500贷:应付债券一可转换公司债券（面值）100000一可转换公司债券（利息调整）150资本公积ー其他资本公积350转换时:借:应付债券一可转换公司债券（面值）100000

40一可转换公司债券（利息调整）50资本公积ー其他资本公积350贷:股本4000资本公积ー股本溢价96400定向增发普通股,是属于应付债券吗还是属于持有至到期投资啊?支付的手续费是不是计入成本呢?定向增发普通股,是我们发行的股票,不属于是债券,这里面您需要主要,股票没有到期期限,所以也不能作为持有至到期投资。轻松过关4中第三套题中，单选5小题，老师可以讲解下，相关的授权日，等待期，可行权日，还是行权日吗?以及相关会计分录的处理?借:资本公积ー其他资本公积2400100*2*12贷：库存股2000资本公积ー股本溢价400年不懂这个分录库存股怎么回事,原来记借方的时候怎么做，是什么业务?回购股票是怎么回事?这里面我们回购的时候，是计入到库存股的借方的，借：库存股2000贷：银行存款2000库存股是我们股本的备抵科目，其借方是增加,贷方是减少的。所以我们在职エ满足条件最终行权的时候，是减少库存股，因为职エ行权了，我们要将股票支付给职エ，所以在贷方减少的。库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的该公司股份金额。授予日就是我们授予股份支付的时间，您按什么的图表理解下,如期问题欢迎继续交流!！一般借款资本化率【原题】：计算分析题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元，票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元，实际利率为6%。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款:一笔于2013年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年;另ー笔于2013年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月。（3）生产线建造工程于2014年1月2日开エ，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2014年1月2日，支付建造商!000万元;2014年5月1日,支付建造商1600万元;2014年8月1日,支付建造商!400万元。(4)2014年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停エ整改,至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成,并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职エ正确操作使用新建生产线,甲公司自2015年3月31日起对ー线员エ进行培训,至4月30日结束,并发生培训费用120

41万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求:(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由;(2)编制发行债券的会计分录;(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。(4)计算2015年第一季度专门借款及一般借款应予资本化的金额及固定资产入账金额。正确答案:(1)资本化期间为:2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因为自2014年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,所以为开始资本化的时点。2014年9月1日至2014年12月31日,由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日,生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。(2)借：银行存款2919.75应付债券ーー利息调整80.25贷：应付债券ーー面值3000(3)2014年专门借款利息费用资本化金额=2919.75X6%Xgl2-(2919.75-1000)X0.5%X4-(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=73.60(万元)。2014年专门借款利息费用总额=2919.75X6%-(2919.75-1000)X0.5%X4-(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=131.99(万元)2014年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)X0.5%X4+(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=43.2(万元)2014年一般借款利息资本化率=(2000X6%+3000X7%)/(2000+3000)=6.6%2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)X1/12=1080.25X1/12=90.02(万元)2014年一般借款利息资本化金额=90.02X6.6%=5.94(万元)2014年一般借款利息费用总额=2000X6%+3000X7%=330(万元)会计分录：借：财务费用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)应收利息43.2贷:应付利息480(3000X5%+330)应付债券ーー利息调整25.19(4)2015年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)X6%X^12=44.17(万元)。2015年第一季度一般借款利息资本化率=(2000X6%Xyi2+3000X7%Xyi2)/(2000+3000)=1.65%2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)X羽=2280.25(万元)2015年一般借款利息费用资本化金额=2280.25X1.65%=37.62(万元)固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200+(44.17+37,62)=5361.33(万

42元)。知识点:借款费用利息资本化金额的计算【学员提问】2014年一般借款利息资本化率=(2000X6%+3000X7%)/(2000+3000)=6.6%2014年的总付款金额应该不会用到3000元的一般借款吧,为什么还要计算在里面呢?【老师回答】尊敬的学员,您好:本题并没有假设3000是不占用的,因为一般借款使用目的不明确所以不知道每部分占用多少。所以オ有一般资本化率的计算,“一般借款资本化率”实际上是多笔一般借款的综合利率,因为一般借款用途不固定,所以企业在支出一般借款时是分不清支付的是哪笔一般借款的,所以这时不能随便用哪个利率计算利息费用，对于这种问题的解决办法就是把所有一般借款本金放在一起，把所有一般借款利息费用放在一起，计算一个综合的利率，这样不管支付的是哪笔一般借款,都是全部本金的一部分，那么都可以使用这个综合的利率来计算利息费用。这里需要注意的是在计算综合利率时要考虑借款借入的时间，如果在核算的资本化期间内，借款不是在期初就存在的,那么就会涉及权数的问题。比如在某一年内，占用了两笔一般借款，ー笔是在年初借入的,ー笔是在7月1日借入的，这样前者核算的是一年的利息费用，后者在本年只需支付半年的利息费用，所以此时资本化率=(前者一年的利息费用+后者一年的利息费用・&12)/(前者全部本金+后者全部本金・5/12)。售后租回以及售后回购的处理【学员提问】老师,麻烦把售后回购、售后租赁这ー类型的分录总结ー下,现在已经绕晕了，谢谢!【老师回答】尊敬的学员，您好:1.售后租回：内容会计处理2.售后租回交易的会计处理原则(1)售后租回交易形成融资租赁卖方(承租人)出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益=售价ー资产账面价值未实现售后租回损益的分摊:按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期的折旧费用。(2)售后租回交易形成经营租赁有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按照售价确认收入,并按照账面价值结转成本。销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外收支。没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的:①售价低于公允价值的，应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。②售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。3.售后租回交易

43的具体会计处理(1)出售资产①出售资产时借:累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产②收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理贷或(借)：递延收益一未实现售后租回损益(2)租回资产①租回资产形成一项融资租赁租回资产时借：融资租赁资产未确认融资费用贷：长期应付款一应付融资租赁款租回资产以后各期支付租金借：长期应付款一应付融资租赁款贷:银行存款分摊未确认融资费用借:财务费用贷:未确认融资费用计提折旧借:管理费用或制造费用等贷:累计折旧分摊未实现售后租回损益借（或贷）：递延收益一未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等②租回资产

44形成一项经营租赁租回资产时不用账务处理,只需作备查登记。租回资产以后各期支付租金时借：管理费用或制造费用等贷：银行存款分摊未实现售后租回损益借（或贷）：递延收益一未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等2.售后回购售后回购,是指销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下,以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,企业不应确认收入:回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。企业如果有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,在满足销售商品收入确认条件时,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。分录:出售时:借:银行存款贷：库存商品应交税费ー应交增值税（销项税额）其他应付款800（售价与成本差额）回购价格与原销售价格之间的差额在售后回购期间内采用直线法按月计提利息费用,每个月确认借：财务费用〇贷：其他应付款回购时：借：库存商品应交税费ー应交增税税（进项税额）其他应付款贷：银行存款与长期股权投资相关的交易费用的处理【学员提问】老师：

45能否归纳一下长期股权投资无论是在同一企业控制下合并还是非同一企业控制下合并涉及到的审计费用、评估费、发行权益性证券的发行费用或是佣金、手续费等等,我分不清楚哪些该记管理费用、哪些该记成本、或者是记入资本公积。谢谢!【老师回答】尊敬的学员,您好：这里给您总结ー下,可以作为参考,希望对您有所帮助：项目①直接相关费用、税金②发行权益性证券支付的手续费、佣金等③发行债券型证券支付的手续费长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始金额计量非同一控制计入管理费用其他方式（联营等）计入成本增值税是否冲减专项储备【学员提问】请问在计算专项储备的金额时,给了专项储备余额,给了计提的金额,给了固定资产在建发生的费用,那么关于购入物资时的那个进项税,最后会转入专项储备金额吗?请老师举个例题说明一下吧。【老师回答】尊敬的学员,您好:关于专项储备,支付在建工程支出的金额的时候,是银行存款支付的,形成资产之后，固定资产的入账价值全额计提折旧，冲减专项储备，之后固定资产价值为〇,以后不再折旧。这里建造时的进行税可以抵扣，没有计入资产成本,那么就不影响专项储备金额，如果增值税不能抵扣,计入在建工程成本，最后形成资产的,那么就相当于冲减了专项储备。您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流,加油，预祝您取得好成绩!提取安全费用时借:生产成本、制造费用(或当期损益)贷:专项储备使用提取的安全费用时⑴属于费用性支出，直接冲减专项储备借:专项储备贷：银行存款(2)形成固定资产的

46借：在建工程应交税费ー应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付职エ薪酬借：固定资产假设1000贷：在建工程借:专项储备贷：累计折旧1000,全额计提资本公积【原题】:综合题A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，所得税费用采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。在2014年度发生或发现如下事项:(1)A公司于2011年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为200万元，预计使用年限为10年，净残值为2.4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于技术进步的原因,从2014年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年限平均法计提折旧,净残值不变。(2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量。至2014年1月1日,该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元,己提减值准备100万元。2014年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为3800万元,计税基础为3760万元。假定2013年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。(3)A公司发现ー项会计差错,具体资料如下：A公司于2013年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为1400万元。签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。A公司于签约日收到丙付的420万元款项,根据丙公司提供的银行账户余额情况,A公司估计丙公司能够按期支付款,为此,A公司在2013年第1季度财务报表中确认ー该笔销售收入1400万元,并结转相关成本1000万元。2013年9月,丙公司因遭受自然灾害通知A公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。A公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2014年オ可能收回,2013年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为480万元。A公司对上述事项调整了已确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。借:主营业务收入560贷:应收账款560(4)A公司于2014年5月25日发现，2013年从活跃市场中取得一项股权投资，取得成本为400万元，A公司将其划分为交易性金融资产。2013年年末该项金融资产的公允价值为300万元，A公司将该公允价值变动计入资本公积。A公司确认递延所得税资产和资本公积25万元。要求:(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。(2)写出A公司2014年度的有关会计处理;若属于会计估计变更计算对本年度净利润的影响数。正确答案：(1)事项ー属于会计估计变更,事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。(2)事项ー:因属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理，只需从2014年起按重新预计的使

47用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。2013年12月31日，固定资产净值=200-200X210-(200-200X210)X^10-(200-200义ン1〇-(200-200X?/10)X。10]X210=102.4(万元)。按原估计，2014年应计提折旧额=102.4X210=20.48(万元)会计估计变更后，2014年应计提的折旧额=(102.4-2.4)/(7-3)=25(万元)元，2014年年末应编制的会计分录如下：借：管理费用25贷:累计折旧25此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少3.39万元[(25-20.48)X(1-25%)]〇事项ニ:A公司2014年1月1日应编制的会计分录为:借:投资性房地产ーー成本3800投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000递延所得税负债10[(3800-3760)X25%]利润分配——未分配利润130借：利润分配ーー未分配利润13贷:盈余公积13事项三：A公司的会计处理不正确。A公司于2013年3月28日完成销售时,能够判定相关经济利益可以流入,符合收入确认条件,2013年9月,丙公司因自然灾害不能支付到期债务,不影响收入的确认,对应收账款计提坏账即可。更正分录如下:借:应收账款560贷：以前年度损益调整560借：以前年度损益调整80贷：坏账准备80借：递延所得税资产20贷：以前年度损益调整20借：以前年度损益调整500贷：利润分配ーー未分配利润500借：利润分配ーー未分配利润50贷：盈余公积50事项四：交易性金融资产的公允价值变动应计入公允价值变动损益,递延所得税资产应对应计入所得税费用。更正分录为:借：以前年度损益调整100贷：资本公积其他资本公积100借：资本公积——其他资本公积25(100X25%)贷:以前年度损益调整25借：利润分配ーー未分配利润75贷：以前年度损益调整75借:盈余公积7.5

48贷：利润分配ーー未分配利润7.5知识点:前期差错更正的会计处理【学员提问】老师您好：题目中说确认资本公积25,冲100不就多冲了，谢谢!【老师回答】尊敬的学员,您好：是这样的,题目中的错的会计分录是这样做的,借:资本公积100贷:交易性金融资产ー公允价值100递延所得税的会计分录同样也是错的借:递延所得税资产25贷:资本公积25但是在不考虑在差错更正基础上的正确的会计处理应该是借：公允价值变动损益100贷：交易性金融资产ー公允价值变动100借：递延所得税资产25贷：所得税费用25所以在错的会计分录上进行更正，我们的目的是要最后结果等于正确的会计处理,所以借:以前年度损益调整100贷:资本公积ー一其他资本公积100借:资本公积——其他资本公积25（100X25%）贷:以前年度损益调整25然后结转以前年度损益调整,会计处理就是借:利润分配ーー未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7.5贷:利润分配ーー未分配利润7.5投资性房地产的转换及其他【学员提问】其转换时公允与账面的差怎么计?还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请老师归纳总结下!谢谢!【老师回答】尊敬的学员,您好：ー、作为存货的房地产转换为投资性房地产：1、成本模式下：借：投资性房地产（倒挤,账面价值）存货跌价准备贷：开发产品（账面余额）2、公允价值模式下：贷方差额计入“资本公积——其他资本公积”,借方差额计入“公允价值变动损益”。二、投资性房地产转换为作为存货的房地产:1、成本模式下:

49借:开发产品（倒挤,账面价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）2、公允价值模式下:无论借方差额还是贷方差额,一律计入“公允价值变动损益”。还有成本模式转公允计量时公允与账面的差？投资性房地产后续成本模式转为公允价值模式,其作为会计政策变更处理,差额调整留存收益。另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请老师归纳总结下!谢谢ー、孰低在企业会计制度中,取孰低的事项较多,主要有：（-）减值准备1＞成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。但是,由于存货市价的下跌,存货陈旧、过时、毁损等原因,导致存货的价值减少,采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此,基于谨慎性原则,企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。2、账面价值与可收回金额孰低长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取低者（孰低）作为期末资产的价值,当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。对“可收回金额”，后面将专门述及。长期股权投资、长期债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办理。（二）借款费用借款费用准则规定,在应予资本化的每一会计期间,利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。这就是说，在进行借款利息资本化时,应将计算出的“利息和折价或溢价摊销的资本化金额”与“借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”对比,取其低者（孰低）进行资本化。因为，资本化的借款利息金额超过了实际支付的利息金额,财务费用就发生红字,这是不合理的。（三）融资租赁对融资租赁,准则规定，如果在租赁开始日,融资租入资产总额大于承租人资产总额的30%（不含）,那么在租赁开始日,按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者（孰低）作为租入资产的入账价值，借记“固定资产一融资租入固定资产”科目,按最低租赁付款额，贷记“长期应付款ー应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。这样规定,既符合谨慎性原则,又把租金（含于最低租赁付款额）中的利息（未确认融资费用）也列示出来了，还款（支付租金）时，要同时分摊融资费用（利息），本利分明,合情合理。二、孰高采用孰低较多,孰低也更为会计人员所熟知,但在企业会计制度中，也有采用孰高的。如在计提长期资产减值准备时，要用资产的“账面价值”与“可收回金额”对比，取其低者（孰低）作为资产的期末价值。而“可收回金额”中就涉及“孰高”的问题。《企业会计制度》中的“可收回金额”是指:“企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者（孰高）”。这里是两个价值的对比:ー个是“资产的出售净价”,即资产出售价格减去发生的资产处置费用的余额。另ー个是“预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值”，即持有投资或到期处置投资所取得的预计未来现金流量的现值。

50先就这两个价值作对比，取较高者（孰高）作为可收回金额，再与资产的账面价值对比，再取低者（孰低），作为资产的期末价值,从而确定减值准备是否计提和计提多少。又如，企业会计制度规定，无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者（敦高）：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额。（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。这也是先就可收回金额的上述两个价值比孰高，再就无形资产的账面价值与可收回金额比孰低,从而确定无形资产的期末价值，再确定减值准备的计提或冲销金额。领用材料用于建造在建工程增值税的处理【原题】：计算分析题A公司2012年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付,2012年12月31日支付!000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%〇己知：（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.8900；（P/F,6%,3）=0.8396.要求:编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。正确答案：固定资产入账价值=1000X0.9434+600X0.8900+400X0.8396=1813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）借:固定资产1813.24未确认融资费用!86.76贷:长期应付款20002012年12月31日本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本X实际利率=期初应付本金余额X实际利率=（期初长期应付款余额ー期初未确认融资费用余额）义实际利率未确认融资费用摊销=（2000-186.76）X6%=108.79（万元）借:财务费用!08.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002013年12月31日未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]X6%=55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002014年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400知识点：固定资产的初始计量

51【学员提问】为什么企业在建造生产线等动产时领用的原材料不用转出,而不动产要转出,为什么在做题的时候总是分不清楚,请老师详细解答，能不等解释的让我一下子记住?【老师回答】尊敬的学员，您好:对于增值税来说，增值税链是不可以断裂的,即有销项金额必须对应的是要有进项税额的，如果没有销项税额，进项税额是要转出的。比如以原材料建造不动产为例,原材料是企业外购的资产，购进时缴纳了增值税进项税额。建造的厂房是非增值税的应税项目,其在出售的时候缴纳是的营业说不是增值税，即不会产生增值税的销项税额,所以增值税链条就会断裂，所以在领用原材料建造厂房的时候,其原材料对应的进项税额是要转出的，即计入的是其成本中;但是对于生产线这样的动产,其在处置的时候缴纳增值税的,增值税链条就不会断裂，所以其领用的材料的进项税额不转出，即不计入其建造的成本中。相关内容这里给您总结一下,希望能有所帮助领用物资工程物资原材料自产产品自行建造设备等动进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣（不转出）不确认销项税额借:工程物资应交税费ーー应交增值（进项税额）贷:银行存款借:在建工程贷：工程物资借:原材料应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料（原理类似于用半成品加工成品）借：在建工程贷:库存商品自行建造不动产进项税额不允许抵扣（已确认的需转出）进项税额不允许抵扣（转出）确认销项税额借：工程物资贷：银行存款借:在建工程贷：工程物资借:原材料

52应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借:在建工程贷:原材料应交税费——应交增值（进项税额转出）借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）土地使用权【原题】：单项选择题甲公司以2400万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房,其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁,三栋厂房工程已经完工,建造支出合计12000万元,租赁期开始日“投资性房地产ー已出租建筑物”的初始成本是（）。A.4000B.14400C.7200D.4800正确答案:A知识点:投资性房地产的确认和初始计量答案解析初始成本=12000+3=4000（万元）。【学员提问】老师,你好!一般地上建筑物的成本是要包括所占用的土地成本吧?此题答案中出租建筑物为什么不包含土地使用权成本呢?【老师回答】尊敬的学员,您好：土地使用权应该按照比例计入投资性房地产的成本的,应该是通过“投资性房地产一士地使用权（或者是已出租的土地使用权）”这个明细科目核算。而题目中问的是应该计入“投资性房地产ー己出租建筑物”的成本,那么应该只考虑建筑物，而不能把土地使用权也计入。这里要分开核算。合并报表【学员提问】题目：2001年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2001年1月1日至2002年12月31H期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元。（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2003年1月1日,甲公司转让所持有乙公司70%的股权,取得转让款项为700万元，甲公司持有以公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。（参看14年CPA轻松过关系列之一会计）P76页单选第三题。麻烦您写一下甲公司从头至尾的分录。谢谢!【老师回答】

53尊敬的学员，您好:个别报表：借：银行存款700贷：长期股权投资560投资收益140借:长期股权投资ー损益调整15贷：盈余公积1.5未分配利润!3.5借：长期股权投资ー其他权益变动6贷：资本公积ー其他资本公积6调整后长期股权投资账面价值=800X30%+15+6=261合并报表：已确认的投资收益是700+300-（600+50+20）-200+20=150借：长期股权投资300贷:长期股权投资261((800+50+20)*30%)投资收益39借:投资收益49贷:未分配利润ー年初35资本公积一年初I4借:资本公积20贷：投资收益20您再理解一下,若您还有其他问题欢迎继续交流,希望您能坚持下去一定会取得好成绩的,加油~祝您学习愉快!【学员追问】不好意思，前面的个别报表部分都看懂了。但后面的合并报表部分就完全看不懂了。150是怎么算出来的过程,看不懂!后面的分录也没看懂，借长投:贷还是长投吗?不好意思，还得请您再给解释下。【老师回答】尊敬的学员，您好:150是怎么算出来的过程,看不懂!丧失控制权日合并财务报表中的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和一按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额ー按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=700+300-(600+50+20)-200+20=150。借长投;贷还是长投吗?是的,当甲公司处置了70%的股权以后，只剩下30%的股权了,对乙公司由控制变为重大影响,那么我们就要对剩余的30%部分的长期股权投资按照权益法进行追溯调整。那么剩下的长期股权投资是800X30%=240,按照权益法进行调整，在2001年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为600万元,那么剩余部分的初始投资成本240减去享有的在购买日可辨认净资产公允价值份额600X30%=180的差额是正数60,不需要调整长期股权投资账面价值,2001年至2002年乙公司实现净利润50万元,增加长期股权投资账面价值50X30%=15,2001年至2002年乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升20万元,增加长期股权投资账面价值20X30%=6,最后,长期股权投资按照权益法调整后的账面价值=240+15+6=261。合并报表中，我们需要将这个账面价值261调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，题目中说,剩余部分公允价值为300

54万元,因此借：长期股权投资300贷:长期股权投资261投资收益(差额)39利得与利润【原题】：判断题利得虽然不影响营业利润,但一定会影响利润总额。()正确答案：错知识点:所有者权益的定义及其确认条件答案解析:直接计入所有者权益的利得,不影响利润总额。【学员提问】直接计入所有者权益的利得,不影响利润总额。能举个例子吗?【老师回答】尊敬的学员,您好:首先要明确是什么是利润总额:利润总额=营业利润+营业外收入ー营业外支出营业利润=营业收入ー营业成本一营业税金及附加ー销售费用ー管理费用ー财务费用ー资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资收益（ー投资损失）举例:可供出售的金融资产,在资产负债表日的公允价值变动要计入“资本公积ーー其他资本公积”,因此就不会影响到利润总额了。出租无形资产【原题】:单项选择题下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得的是（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额正确答案：D知识点：所有者权益的定义及其确认条件答案解析：出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关;处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。【学员提问】怎样理解出租无形资产,是企业的日常活动,而出售无形资产就不是日常活动了。【老师回答】尊敬的学员,您好:无形资产是企业的长期资产,无形资产的价值通过企业正常的生产经营逐步实现。出租无形资产是企业的正常的经营活动（主营业务或者其他业务）,而出售无形资产不是日常经营活动（无形资产的价值没有通过正常的生产经营实现）。进项税抵扣【原题】：单项选择题乙エ业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺1o%,经查属于运输途中合理损耗。乙エ业企业该批原材料实际单位成本为每公斤〇元。A.32.4

55B.33.33C.35.28D.36正确答案:D知识点:存货的初始计量答案解析：购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）,实际入库数量=200X（1-10%）=180（公斤）,所以乙エ业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。【学员提问】老师你好,关于进项税抵扣的意思不太明白,是不是应该这么理解呢?A卖给B一件商品，价税合计1170元，其中商品原价1000,对于A来说，170是销项税额,对于B来说，170是进项税额然后B以2340元售出，那么进项税额抵扣部分就是340-170=170元?B实际交销项税额!70?是这么理解吗?具体分录怎么做呢?【老师回答】尊敬的学员,您好:原理是这个意思，但是不是以2340的价格卖出，而是2000元的价格卖出，销项税就是340,进项税是170,所以应交增值税就170其他业务成本【原题】:多项选择题处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,下列说法不正确的有（）.A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本B.营业税应记入“营业税金及附加”科目C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额,在处置时不需要进行会计处理正确答案:CD知识点：采用公允价值模式计量的投资性房地产答案解析：实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，选项C不正确;处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本,但是并不影响当期营业利润，选项D不正确。【学员提问】书上写企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。这里的税费不是指题里面的营业税等吗?如果是应该是把税金计入其他业务成本吧?如果不是上面说的税金是指什么呢?【老师回答】尊敬的学员，您好:出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,属于企业的日常活动,所以，处置收入要交营业税，并计入“营业税金即附加”而不计入“其他业务成本”；“应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益”此句话里的“相

56关税费”是包括营业税的,只不过此句话的“当期损益”是处置收入扣除营业税以及账面价值后的净损益;与置投资性房地产相关的损益科目是“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”。未确认融资费用摊销如何计算【原题】：单项选择题甲公司2013年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税税额85万元,余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2013年年末支付,2013年1月1日设备交付安装,支付安装等相关费用5万元。假定同期银行借款年利率为6%,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651.根据上述资料,不考虑其他因素,甲公司2013年1月1日在建工程的入账价值是〇万元。A.467.3B.472.3C.552.3D.285正确答案:B知识点:固定资产的确认答案解析：在建工程的入账价值=200+100X2.6730+5=472.3(万元)。【学员提问】此题的未确认融资费用摊销如何计算?每年为27.羽么?烦请列出算式，谢谢!【老师回答】尊敬的学员，您好：借:在建工厂472.3未确认融资费用32.7贷:银行存款205长期应付款300借：长期应付款100贷：银行存款100借:财务费用7.65(200-32.7)6%=7.65(长期应付款一未确认融资费用)*6%贷：未确认融资费用祝您学习愉快!【学员追问】支付长期应付款100应该是13年年末的,请问7.65这笔财务费用是什么时间的?我对未确认融资费用不太理解,摊销时一般是在什么时间?我以为在13年年末应该有笔摊销的,那么是不是应该是(300-32.7)*6%,若是按老师给的答案这题只需摊销二笔未确认融资费用?【老师回答】尊敬的学员，您好:实在很抱歉,给您带来的困扰还请您原谅,我给您重算一遍借:在建工程467.3应交税费——应交增值税(进项)85未确认融资费用32.7贷：银行存款285

57长期应付款300借：在建工程5贷：银行存款5以后期间:2003年年末：这里假设13年还是处于安装中,还没达到预定可使用状态,相关的摊销计入在建工程借：长期应付款100贷：银行存款100借:在建工程16.038(267.3*6%)贷:未确认融资费用16038摊销是在年底的,您的理解是对的,应该是用(300-32.7)*0.06=16.038第二年的摊销数是［(300-100)-(32.7-16.038)］*0.06=11第三年的摊销数是【(300-100-100)-(32.7-16.038-11)］*0,06=5.66公允价值变动的会计处理［原题］:单项选择题2013年6月30日,长江公司以ー项可供出售金融资产和一批存货作为对价取得甲公司15%的股权,不能对甲公司实施重大影响。已知，长江公司该项可供出售金融资产的成本为520万元,已确认公允价值变动收益50万元,当日的公允价值为600万元;该批存货的成本为300万元，未计提存货跌价准备，公允价值为450万元。2013年8月21日，甲公司宣告分配的现金股利为500万元。2013年度下半年，甲公司实现的净利润为1500万元。不考虑其他因素,长江公司2013年度取得及持有该项股权投资对的损益影响的金额为〇万元。A.75B.455C.255D.305正确答案:D知识点:企业合并形成的长期股权投资的初始计量答案解析：取得该项股权投资时，长江公司付出相关资产应确认的损益=60〇-(520+50)+50+(450-300)=230(万元);由于甲公司宣告分配现金股利而确认的投资收益=500X15%=75(万元),长江公司2013年取得及持有该项股权投资对的损益影响的金额=230+75=305(万元)。【学员提问］老师本题完整分录为:借:长期股权投资600+450X(1+17%)=1126.5贷:可供出售金融资产ー成本520ー公允价值变动50主营业务收入450应交税费ー应交增值税(销项税)76.5投资收益30为何公允价值变动是在贷方,如何确定公允价值变动在借方还是在贷方?【老师回答］尊敬的学员，您好：【答］可供出售金融资产ーー公允价值变动是ー个明细科目，是在之前资产负债表日公允价值的变动所确认的。分录为借:可供出售金融资产ーー公允价值变动50贷:资本公积ーー其他资本公积50

58所以在投出资产为可供出售金融资产时，要把其账面价值予以转出，即成本520和公允价值变动50ー并从贷方冲掉。如果之前所确认的可供出售金融资产——公允价值变动明细科目在贷方,那么就要从借方予以转出，就是说把该科目ー借ー贷冲平，保证余额为零。您再理解下。股份支付的计算及分录【原题】:综合题2012年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称甲公司)与其50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予100万份股票期权,行权条件为:第一年年末的企业净利润增长率达到20%;第二年年末的企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的企业净利润三年平均增长10%；②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内,可以以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2012年至2015年,甲公司与股票期权有关的资料如下:(1)2012年5月,甲公司自市场回购本公司股票5000万股，共支付款项50000万元,作为库存股待行权时使用。(2)2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为18%。该年年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计2013年净利润将以同样的速度增长,每股股票期权的公允价值为16元。(3)2013年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为11%。该年年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。(4)2014年，甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)2015年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项24000万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。要求:(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)正确答案:(1)借:库存股50000贷:银行存款50000(2)①2012年应确认的费用=(50-1-1)X100X15X1/2=36000(万元)。借：管理费用36000贷:资本公积——其他资本公积36000②2013年应确认的费用=(50-1-2)X100X15X^-36000=11000(万元)。借:管理费用11000贷:资本公积——其他资本公积11000③2014年应确认的费用=(50-1-1)X100X15-36000-11000=25000(万元)。借：管理费用25000贷：资本公积ーー其他资本公积25000(3)

59借:银行存款24000[(50-1-1)X100X5]资本公积——其他资本公积72000贷:库存股48000[500004-5000X(48X100)]资本公积ーー股本溢价48000知识点:股份支付的处理【学员提问】①2012年应确认的费用=(50-1-1)X100X15X3/2=36000(万元)为什么乘以!72,2012年到2015年是4年,为什么不是乘皿?【老师回答】尊敬的学员,您好:①2012年应确认的费用=(50-1-1)X100X15X1/2=36000(万元)为什么乘以1/2,2012年到2015年是4年,为什么不是乘!/1?2)2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为18%。该年年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计2013年净利润将以同样的速度增长，每股股票期权的公允价值为16元。题目意思两年平均增长率是18%,达到2年平均15%的条件,估计2年行权，会将总费用・V2计算。固定资产减值准备【学员提问】老师：您好!为什么存货当以前减记存货价值的影响因素已消失,减记的金额应予以回复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回?而固定资产减值准备ー经计提，不能转回?【老师回答】尊敬的学员,您好：固定资产是企业的长期资产,与作为流动资产的存货不同。固定资产减值损失ー经确认,在以后会计期间不得转回，这ー与国际会计准则不一致的规定主要是从我国企业目前的发展状况相一致,考虑到我国企业利用资产减值转回来人为操纵利润的现象屡屡发生，为遏制这种不良现象而采取的ー种反制措施。新准则中减值损失不得转回修订的原因：分析本次准则对这ー条款的修订主要是针对目前我国会计工作中的出现的具体问题和与国际会计准则相趋同这ー客观要求。具体原因有：第一，有利于提髙会计信息质量的可靠性。目前我国的证券市场还不成熟、不完善,关于资产减值的会计规范又过于分散和粗糙，我国企业，非凡是上市公司经常利用资产减值预备的计提来操纵利润,以前期间预先多提资产减值预备,当期则全部或部分冲回，以达到调控盈余的目的。资产减值准则中明确规定不答应转回以前期间已确认的资产减值损失，有助于减少企业治理当局粉饰财务告的可能性,缩小了利用会计政策虚增利润、粉饰财务表的空间，提高了会计信息的决策相关性。第二,与我国会计人员的职业判定能力相适应。IAS36对资产减值损失转回的规定是主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少,假如有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额;主体在最近一次确认资产减值损失后,只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时,才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。可见,已确认的资产减值损失是否可以转回，首先要依靠于会计人员判定以前年度确认的资产是否存在减值的迹象和资产的可收回金额中所使用的估计额是否发生改变,这些就需要一定的职业判定能力。从我国目前会计人员的职业判定水平来看,很难达到这个要求。假如答应转回已计提的资产减值损失，反而轻易增加企业操纵损益的可能。资产减值准则做出不答应转回资产减值损失的规定，减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，同时也减少了会计人员的职业判定，比较符合我国的国情。

60第三，与国际会计准则相趋同的客观要求。从国际上已有的准则来看，国际会计准则、美国会计准则还有其他国家会计准则都存在相关条款规定不得转回已确认的资产减值损失。我国会计工作的发展要想与国际接轨、减少企业在国际业务中发展的阻碍就必须制定与国际相一致的会计处理方法。固定资产清理【学员提问】老师您好,请问固定资产清理属于什么类科目?为什么交纳相关税费时需借记固定资产清理?【老师回答】尊敬的学员,您好:固定资产清理属于资产类科目,它是ー个过渡科目,在全部的清理工作未完成之前,记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方,损失放借方:最后用借方合计减贷方合计，正为损失,负为盈利。因固定资产转入清理而支付的相关税费,属于因清理而发生的损失，所以应该计入固定资产清理。关于关联企业之间的借款费用【学员提问】在张志凤老师2014年中级会计实务第24讲第2分钟时,有道例题，其中题目说“乙公司2014年实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元”。甲公司在确认应享有乙公司净利润时,不用抵消这80万元，张志凤老师的解释是一方是利息费用,一方是利息收入，在总体上来讲已经抵消了。我不太明白这个解释。为什么这里叫已实现内部交易损益,是一方确认了收入的同时,另一方确认费用，这样就叫已实现吗?那么在判断是否需要抵消内部交易的时候，是不是就看一方确认收入的同时，另一方是否确认费用。如果另一方不确认费用,就要消除:如果另一方确认费用,就不需要消除?【老师回答】尊敬的学员，您好：在张志凤老师2014年中级会计实务第24讲第2分钟时,有道例题，其中题目说“乙公司2014年实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元”。甲公司在确认应享有乙公司净利润时，不用抵消这80万元，张志凤老师的解释是一方是利息费用，一方是利息收入,在总体上来讲已经抵消了。我不太明白这个解释。为什么这里叫已实现内部交易损益,是一方确认了收入的同时,另一方确认费用,这样就叫已实现吗?那么在判断是否需要抵消内部交易的时候，是不是就看一方确认收入的同时,另一方是否确认费用。如果另一方不确认费用，就要消除:如果另一方确认费用,就不需要消除?1.是因为这样的，站在整体上面，一方是确认利息费用计入财务费用，另外一方是冲减财务费用的处理,所以整体上面对于损益是不产生影响的，不需要进行再去额外的抵消了,其自然而然已经互相消除了：2.判断内部交易的时候,我们是需要站在整体的角度进行考虑,如果是双方都是确认损益，互相消除了，和我们实际再去做抵消分录的结果是一致的,对于这种情形不需要再额外的抵消分录了。