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关于营业税流失问题的浅析答辩人:许　凯专　业:会计学学　号:昌会升051006日期：２００７年１１月１８日北京化工大学毕业论文答辩1

1概述据专家估算，1995年至2002年中国税收每年流失在4000亿以上，同时流失的原因相当复杂，涉及的税种也非常广泛。但是，随着最近几年税务机关采取了多种措施后，税收流失问题得到有效缓解，税收的流失率从1995年43％左右降到了2005年的15%左右，成绩非常可喜。营业税是我国现行税制的主体税种之一，占总税收的15%左右；不仅具有较强的财政收入功能，而且具有维护地方经济稳定的重要作用。本文的目的是通过对营业税流失问题的研究，起到提高营业税征管水平、堵塞漏洞的作用。2

2论文结构第一章我国营业税征管的现状第二章营业税征管过程中存在的问题及原因分析第三章完善我国营业税制的改革建议总　结3

3第一章我国营业税征管的现状营业税相关概念1993年12月国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》课税对象：主要是非商品销售额，征收范围以第三产业为主4

4营业税的征收范围及税率税 目征收范围税 率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业包括金融、保险5%四、邮电通信业包括邮政、电信3%五、文化体育业包括文化业和体育业3%六、娱乐业歌舞厅、卡拉ＯＫ厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺厅5%~20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%5

5营业税的地位2007年上半年，营业税的收入规模仅次于增值税、企业所得税是我国第三大税种，占到上半年税收总额的13%左右；6

61994年至今，营业税占总的税收比例一直比较稳定，保持在13%至17%之间，长期以来都是我国主体税种之一。年份税收总额(亿)营业税(亿)营业税占%19945126.9670.013.1%19956038.0865.614.3%19966909.81052.615.2%19978234.01324.316.1%19989262.81575.117.0%199910682.61668.615.6%200012581.51868.814.9%200115301.42064.113.5%200217636.52450.313.9%200320017.32844.514.2%200424165.73582.014.8%200528778.54232.514.7%200637636.35128.913.6%07上半年24947.03217.012.9%7

71995年至今，税收年增长率及营业税年增长率保持同步高速增长8

8近年来营业税政策的调整01年5月起，财政部国家税务总局明确了按20%计征营业税娱乐业范围03年1月起，单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税04年7月起，保龄球、台球按5%的税率征收娱乐业营业税06年6月起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，按5%全额征收营业税07年1月起，建筑业工程实行总承包、分包方式的，总承包人为扣缴义务人。9

9我国税收流失的总体状况《中国税收流失问题研究》一书中，贾绍华博士提出了自己的观点，中国税收每年流失在4000亿以上，这一观点得到了广大学术界人士的认同。同时，据专家估算最近几年税收的流失率在不断的降低。流失率大比例下降，与税收年总额增长率成反比例关系。10

10要准确的计算营业税流失规模及流失率的确十分困难，营业税税收流失的规模究竟有多大，各大媒体很少有具体的数字报道。如果用营业税占总税收的比例乘以总的流失规模，来计算营业税的流失水平，显然是不科学的。这就给我们今后提出了新的研究课题。11

11近年来政府采取的避免税流失的措施实行有奖发票提高索要发票积极性数码防伪技术应用打击假发票推广使用税控装置监控应税收入为识别真假发票提供便捷的查询途径12

12第　二　章营业税征管过程中存在的问题及原因分析13

132．1　小规模经营个体户营业税征管存漏洞未达营业税起征点的个体户数量大增隐瞒、虚报一些营业额，达到免税的目的，偷漏税款。由于个体户的营业收入时高时低，大多又不建帐经营，其营业额是否达到起征点，税务机关就很难界定，工作稍不到位，就会造成税收流失。定期定额征收办法需要完善定额征收核定方式不规范、定额普遍偏低、未按规定调整定额或者长期不调整定额的情况，造成税收的流失；14

142．2　消费者纳税意识淡薄造成的征管困难消费者税收知识淡薄消费者“厌税”情绪依然存在消费者面对偷税现象，保持沉默15

152．3开具发票过程存在的违法现象个别商家为了一己私利，经常在开具发票问题上做手脚。拒开发票是比较常见的手段之一；拒开的单位主要是个体户和小商店，比如‘小本经营没有发票’、‘发票用完了您过两天再来取’、‘打折商品不开发票’、‘金额小我们不给开’，这些情况日常生活中经常遇到。消费者在面对商家设置的这些开票障碍时，往往选择的都是退缩、沉默，此时商家的“如意算盘”便能得逞。16

16无论是“以票记税”还是“定期定额”计税，目前都部分存在拒开或设置开票障碍的这个问题。“以票记税”的，只要少开发票就能少缴纳税款，对不开具发票的收入不申报纳税而达到偷逃税款的目的，所以会尽量少开发票，提高“利润”。“定期定额”计税的个体经营者，如果开发票的金额超过定额，超过部分还要再补缴税款，当连续多次超出一定比例时，就要从新核定营业额，提高纳税定额，所以也会尽量控制开发票的数量，偷逃税款。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票，商家不愿意开具发票，目的就是为了偷漏税。17

172．4　兼营“娱乐业、服务业”的问题突出兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率，这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。“娱乐业、服务业”是营业税征收的主要来源；目前在兼营娱乐业和服务业的行业中，从低税率报税的问题比较突出。案例：某歌舞厅主要经营娱乐业，同时兼营饮食业。公司每月申报的歌舞厅娱乐收入不超过10万元，而每月申报收入则达120多万元。其中大部分是按5%税率申报缴纳税款，每月只有6至7万元是按娱乐业20%的税率缴税的，根据地税机关评估人员现场查看及对周边纳税户的调查了解来看，该公司应该是以歌舞娱乐为主营项目的，因此存在公司以低税率申报娱乐业收入，少交税款的行为。上面案例中，歌舞厅既经营娱乐业又经营饮食业（服务业），娱乐业的税率高达20％，而饮食业的税率是5%，很显然歌舞厅为了偷税，将应该按20%纳税的收入按照服务业的低税率进行纳税。案例中的现象在兼营娱乐业和服务业的经营业者当中并不少见。18

182．5　二手房交易“做低房价”逃避营业税19

192006年6月1日以后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税及附加费。但“上有政策，下有对策”，一些炒房者和房屋中介公司耍尽花样逃避二手房交易税收。在政策调整后的二手商品房交易中，以“做低合同价”的方式避税已成为一种通行的做法，做低房价少则四分之一，多则甚至一半。比如一套实际转让成交价格为80万元的商品房，共有两套转让合同，买卖双方在递交给交易中心的合同中写明以40万元成交，而另一份合同则以80万元成交，这样剩余40万元的差价所产生的营业税、契税、个税及土地增值税等税费就可以轻易逃掉了。虽然目前在缴纳契税时房管部门对特别低的房产总价会重新核定，税务部门会按照核定后的价格征收营业税，但是仍然不能完全避免“做低房价”的现象，个别的房屋中介公司为了促成交易，收取代理费，会主动授意业主逃税的方法，有的甚至请评估公司共同参与做低房价，用正规的评估报告通过房产交易中心的审核。整个交易过程中不仅买卖双方得到实惠，中介公司也因为促成交易，可以从中得到中介费，可谓“三得一损”，损失的正是营业税的税收，影响了社会正常经济秩序。建设部门和税务部门目前还没有一套行之有效的方法去清理签订“真假两份合同”逃税的做法，是二手房交易“做低房价”存在的根本原因。虽然部分地区，已经实行了网上签约和公示制度，但是涉及到二手房的做低房价逃避税收的问题依然很难解决。20

20第三章完善我国营业税制的改革建议21

21五项针对性的建议加强小规模经营户的监控力度加强税收知识的宣传，转变公民税收观念加大处罚力度，建立举报有奖机制实施细则调整“服务业、娱乐业”的营业税税率二手房交易需要出台新管理办法22

223．1加强小规模经营户的监控力度对实行定期定额纳税户及未达营业税起征点纳税户税务机关定期开展抽查，尤其是要加大对它们的监控力度，及时掌握其生产、经营变化情况，要每月抽查一至二次。税务工作人员，要充分认识规范对未达起征点户管理的重要性，规范对未达起征点户管理、监督；不能因为工作任务重、工作琐碎放松管理；越是临界营业税起征点的，越要加强管理。同时，采取行之有效的方式，核实起征点以下的纳税人经营收入，摸清规律性，逐月、逐季确定其实际经营收入，对已经达到起征点以上的业户，及时转入起征点以上业户管理，及时迅速的恢复征税。实行定期定额方式缴纳税款的，如其实际经营额连续一定期限超过定额限制的，要进行重新核定，敦促其依法纳税。建立行之有效的内部制约机制，严格履行起征点审批程序，提高认定审批工作的信服力；建议成立专业审计组织，对税务人员的认定工作和过程进行专项审计，发现问题及时调控解决，对存在违规行为的，坚决予以查处。同时，接受纳税人和社会各界的监督，加强免税户认定过程的透明度，杜绝“人情税”及“面子税”的现象，谋私利的要严肃查处。23

233．2　加强税收知识的宣传，转变公民税收观念深入广泛地开展税法宣传，树立与市场经济相适应的税收观。我们应该持之以恒地、广泛地开展形式多样的税收教育宣传，特别是对纳税知识的宣传，提高消费者主动索取发票的意识。可以借助于广播、电视、报刊、互联网等媒体，让消费者充分了解发票的作用，清楚税收性质是“取之于民，用之于民”的，树立“纳税光荣”的观念。更新公民税收观念，要按照权利与义务相对称的观念，分别规范纳税人、用税人和征税人的行为，营造良好的依法治税的社会环境。使消费者知道，取得的发票已含支付购买商品或接受服务的款项和税款，也就是说，消费者支付的货款是含税的，如果经营者不开具发票，实质上是把消费者支付的税款据为己有，而不是上缴国家，是一种偷税行为。消费者索取发票决不只是维护自身权益的手段，更是维护国家利益的重要举措。24

243．3　加大处罚力度，建立举报有奖机制实施细则加大发票管理的处罚力度根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，对未按照规定开具发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。对私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。不仅要加大经济方面的处罚力度，提高违反《中华人民共和国发票管理办法》经济成本，还要加强相关媒体对偷税行为的暴光力度，提高违反《中华人民共和国发票管理办法》的信用成本，促进合法经营。25

25落实违章举报奖励机制的实施细则除了要加大处罚力度外，要切实落实违章举报进行奖励的机制，由地税机关制定并宣传举报有奖的实施细则；虽然目前《发票管理办法》中，明确的说明了对违法行为举报会酌情给予奖励，但是目前并没有具体的实施办法及细则，如奖励标准、范围等等，制度实行起来没有依据；落实违章举报进行奖励的机制，能够加强广大人民群众的举报的动力，打消消费者事不关己的念头，让存在违反发票管理办法行为的单位和个人及时受到处罚。将加大处罚力度与建立举报有奖机制实施细则结合起来，做到有奖有罚，奖罚分明。将罚款作为奖励的来源，促进良性循环，使举报案件得到及时有效的处理。26

263．4调整“服务业、娱乐业”营业税税率“服务业”税目中饮食业、旅店业、洗浴、理发、照相等行业，同业之间的设备档次、服务水平及收费标准相差较大。例如，饮食业中既有面向普通百姓的小饭馆，也有包办高档筵席的星级豪华酒楼，即使同一种菜肴其价格也不尽相同，有的甚至相差几倍乃至十几倍，但饮食业均适用5％的比例税率，很不合理。建议应根据服务档次，利润水平等综合因素进一步细分，将“大众化”与“贵族化”的消费活动区分开来，分别采用不同的税率进行调节，在主营娱乐业兼营服务业的高消费场所，需要提高“服务业”税率，对单独经营“服务业”的小规模户可以实行低税率。另外，目前“娱乐业”统一实行20%税率偏高，也是造成兼营情况下按低税率缴税问题的原因之一。随着生活质量的不断提高，工薪价层走进娱乐场所的机会多了，但工薪阶层参与的娱乐活动基本上都是“平民化”的，与“高档”的商务性质的娱乐完全是两个概念，同样按照20%的比例纳税，十分牵强，税负较高，同时也不利于全民健身活动的开展；应适当调低或部分调低一些大众化娱乐项目的税率，例如将射击、蹦极、卡丁车、射箭、飞镖、沙孤球等大众项目的税率降至10%，同时保留如歌舞厅、卡拉ＯＫ厅、音乐茶座、高尔夫球等，具有商务性质高消费水平税率项目，使“娱乐业”税率层次化。27

273．5二手房交易需要出台新管理办法建设部门和税务部门是二手房交易的职能部门，针对二手房交易“做低房价”逃税应尽快出台管理办法，采取必要措施，亡羊补牢。近半年来，关于地税部门要建立二手房交易价格评估系统的报道铺天盖地，但却迟迟没有出台相关政策。据日前《南方都市报》报道，深圳市新二手房评估系统在技术层面上的测试工作已经完成，不久将出台，深圳市地税局工作人员谈道，这套评估系统已提交政府相关部门审批，二手房价格评估系统及实施办法的出台，将有效降低“做低房价”带来的税收损失。其次，要加大力度查处卖方和中介机构串通行为，打击典型，起到杀一儆百的效果，尤其要加大对中介机构的查处力度。第三，规范二手房房屋中介公司的管理，加强教育及引导。二手房交易大多是通过中介公司进行的，所以中介公司主动护税的意识非常重要，必须给予高度重视。同时，严格控制二手房交易中介公司的数量，提高入门资格，鼓励扶持有规模、讲诚信的大公司，有利于改善二手房交易营业税税收的征管工作。28

28结　论不积跬步，无以致千里；不积小流，无以成江海；营业税的征管工作用这句名言来形容再恰当不过了。税务机关研究税收流失问题时，既要抓住事物整体（如消费者税收意识淡簿、开具发票存在的违法现象），也要重视个别税目征管细节的问题（如二手房交易存在逃税现象），做到以点带面，点面结合。其次，注意拓展治理营业税税收流失的思路；税收流失问题极其复杂，涉及面十分广泛，而且具有隐蔽性、变化性，仅靠税务部门的单方面力量是远远不够的，需要改变制理思路，加强社会力量的护税协税意识，逐步改善目前营业税流失的问题，开创我国税收工作的新篇章。29

29谢谢！请各位老师批评指正。30