刘楚岸合并会计报表(PPT)

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第十章合并(hébìng)会计报表第一页，共四十页。

110.1合并(hébìng)会计报表概述10.2合并会计报表的编制第二页，共四十页。

210.1合并(hébìng)会计报表概述合并会计(kuàijì)报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计(kuàijì)主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计(kuàijì)报表为根底，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计(kuàijì)报表。第三页，共四十页。

3我国合并(hébìng)会计报表的合并(hébìng)范围(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。〔直接(zhíjiē)、间接、直接(zhíjiē)和间接方式拥有〕〔二〕被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。〔1〕通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。〔2〕根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。〔3〕有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。〔4〕在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。第四页，共四十页。

4不纳入合并(hébìng)会计报表合并(hébìng)范围的子公司1.已准备关停并转(ɡuāntínɡbìnɡzhuǎn)的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.已宣告破产的子公司。4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。第五页，共四十页。

5合并报表编制的前期(qiánqī)准备事项1、统一母子公司会计(kuàijì)报表决算日及会计(kuàijì)期间；2、统一母子公司会计政策；3、对子公司股权投资采用权益法核算；4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。第六页，共四十页。

610.2合并(hébìng)会计报表的编制第七页，共四十页。

7合并会计报表的编制(biānzhì)原那么1、以个别会计报表为根底编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制依据。2、一体性原那么，即将母公司和所有子公司视为一个会计(kuàijì)主体。3、重要性原那么，即从整个企业集团角度判断会计报表工程的重要程度，进行取舍。第八页，共四十页。

8合并(hébìng)会计报表编制程序1．编制合并工作底稿；2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键(guānjiàn)；4．计算合并数；5．填列合并会计报表。第九页，共四十页。

9合并(hébìng)工作底稿的根本格式第十页，共四十页。

10合并会计报表的抵销(dǐxiāo)工程1、母公司对子公司权益性资本工程与子公司所有者权益工程的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权与债务工程的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投资(tóuzī)等工程3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润的抵销。第十一页，共四十页。

111.投资性内部事项(shìxiàng)的抵销2.往来性内部事项的抵销3.内部交易事项的抵销第十二页，共四十页。

12假设2004年12月31日母公司〔甲公司〕对其子公司〔乙公司〕长期股权投资的数额(shùé)为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。那么在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000合并价差2000贷：长期股权投资30000少数股东权益〔35000*20%〕70001.1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益(quányì)相抵销第十三页，共四十页。

131.2将母公司内部(nèibù)投资收益与子公司利润分配相抵销母公司〔甲公司〕拥有子公司〔乙公司〕80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东(gǔdōng)本期收益为1600元；子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6400元。那么2004年12月31日编制抵销分录如下：借：投资收益〔8000*80%〕6400少数股东收益〔8000*20%〕1600年初未分配利润2600贷：提取盈余公积600应付利润4000未分配利润6000第十四页，共四十页。

141.3盈余(yíngyú)公积的抵销〔即恢复〕盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此(yīncǐ)，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复〔相当于负负得正〕。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。第十五页，共四十页。

152004年12月31日母公司〔甲公司〕拥有子公司〔乙公司〕80%的股权，该子公司个别(gèbié)资产负债表中盈余公积工程的金额为1000元，该盈余公积本年提取600元，以前年度形成400元。那么2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：年初未分配利润〔400*80%〕320提取盈余公积〔600*80%〕480贷：盈余公积〔1000*80%〕800第十六页，共四十页。

162.往来性内部(nèibù)事项的抵销〔1〕在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理(chǔlǐ)的内部债权债务工程主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④长期债券投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。〔2〕内部应收账款计提的坏账准备的抵销第十七页，共四十页。

17假设2004年12月31日母公司〔甲公司〕个别资产负债表中应收账款(zhànɡkuǎn)5000元中有3000元为子公司〔乙公司〕应付账款(zhànɡkuǎn)；预收账款(zhànɡkuǎn)2000元中有1000元为子公司预付账款(zhànɡkuǎn)；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。那么在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：应付账款3000贷：应收账款3000借：预收账款1000贷：预付账款1000借：应付票据4000贷：应收票据4000借：应付债券2000贷：长期债权投资2000内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。第十八页，共四十页。

18假设母公司2004年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额(yúé)的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额(yúé)为250元。子公司2004年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。那么2004年12月31日编制合并抵销分录如下：〔1〕借：应付账款50000贷：应收账款50000〔2〕借：坏账准备250贷：管理费用250第十九页，共四十页。

19假设2005年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元〔增加16000元〕，坏账(huàizhànɡ)准备的数额为330元〔补提了80元〕。那么在2005年12月31日编制抵销分录如下：〔1〕将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款66000贷：应收账款66000〔2〕将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额借：坏账准备250贷：年初未分配利润250〔3〕将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备80贷：管理费用80第二十页，共四十页。

203．内部交易事项(shìxiàng)的抵销〔1〕存货内部交易的抵销(dǐxiāo)〔2〕固定资产内部交易的抵销〔3〕内部购入债券的抵销第二十一页，共四十页。

21①存货(cúnhuò)内部交易当年的抵销2003年12月10日，母公司〔甲公司〕销售给子公司〔乙公司〕货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的本钱为14000元，款项已经(yǐjing)支付。〔1〕母公司12月10日销售时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税金—应交增值税〔销项税额〕3400借：主营业务本钱14000贷：库存商品14000〔2〕子公司购入时借：库存商品20000应交税金—应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23400第二十二页，共四十页。

22〔3〕2003年12月31日，合并(hébìng)抵销分录的编制①假设子公司内部购入存货(cúnhuò)全部未销，那么抵销分录如下：借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱14000存货〔20000*30%〕6000第二十三页，共四十页。

23②假设内部购入的存货全部已销2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税〔销项税额〕5100借：主营业务本钱20000贷：库存商品20000那么2003年12月31日，编制合并(hébìng)抵销分录如下：借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱20000第二十四页，共四十页。

24③局部(júbù)已销，局部(júbù)未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税金(shuìjīn)——应交增值税〔销项税额〕3060借：主营业务本钱12000贷：库存商品〔20000*60%〕12000第二十五页，共四十页。

25那么2003年12月31日，合并(hébìng)抵销分录，可有3种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两局部，已销局部的抵销：借：主营业务收入〔20000*60%〕12000贷：主营业务本钱12000未销局部的抵销：借：主营业务收入〔20000*40%〕8000贷：主营业务本钱〔14000*40%〕5600存货〔8000*30%〕2400第二种方法，将上述两局部合二为一借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱〔12000+5600〕17600存货〔8000*30%〕2400第二十六页，共四十页。

26第三种方法(fāngfǎ)，分两个步骤首先假设全部销售借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱20000其次(qícì)将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务本钱2400贷：存货〔8000*30%〕2400第二十七页，共四十页。

27连续编制时，内部购进商品(shāngpǐn)的抵销母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售本钱(běnqián)8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。那么2004年12月31日母公司编制抵销分录如下：借：主营业务收入10000贷：主营业务本钱10000借：主营业务本钱2000贷：存货2000假设母公司2005年又向该子公司销售产品15000元，销售本钱为12000元。子公司2005年实现对外销售收入为18000元，销售本钱为12600元；年末存货为12400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元〔12400*20%〕。那么2005年12月31日母公司编制抵销分录如下：借：年初未分配利润2000贷：主营业务本钱(存货)2000借：主营业务收入15000贷：主营业务本钱15000借：主营业务本钱2480贷：存货〔12400*20%〕2480第二十八页，共四十页。

28初次编制合并(hébìng)报表时，存货跌价准备的抵销母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售本钱(běnqián)8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已局部陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。在2004年12月31日编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入10000贷：主营业务本钱10000借：主营业务本钱2000贷：存货2000借：存货跌价准备800贷：管理费用800第二十九页，共四十页。

29连续编制合并报表时，存货跌价(diējià)准备的抵销[例10]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售本钱8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已局部陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。2005年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售本钱为12000元。子公司2004年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2005年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货〔其取得本钱为9000元〕。2005年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2005年末计提存货跌价准备200元。2005年12月31日编制合并(hébìng)抵销分录如下：〔1〕借：存货跌价准备800贷：期初未分配利润〔管理费用〕800〔2〕借：期初未分配利润〔主营业务本钱〕2000贷：主营业务本钱〔存货〕2000〔3〕借：主营业务收入15000贷：主营业务本钱15000〔4〕借：主营业务本钱1800贷：存货〔9000*20%〕1800〔5〕借：存货跌价准备200贷：管理费用200第三十页，共四十页。

30①内部固定资产交易(jiāoyì)当年抵销[例12]假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，2001年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售本钱为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。〔1〕2001年12月31日〔交易当年〕编制合并抵销分录如下：①将固定资产相关的销售收入、销售本钱以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：借：主营业务收入(shōurù)500000贷：主营业务本钱300000固定资产原价200000②将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：累计折旧40000贷：管理费用40000第三十一页，共四十页。

31正常使用年度的抵销①2002年年末编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产(gùdìngzīchǎn)原价200000〔上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少200000〕借：累计折旧40000贷：年初未分配利润40000〔上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加40000〕借：累计折旧40000贷：管理费用40000第三十二页，共四十页。

32②2003年年末编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产(gùdìngzīchǎn)原价200000〔将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销〕借：累计折旧80000贷：年初未分配利润80000〔前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加80000〕借：累计折旧40000贷：管理费用40000第三十三页，共四十页。

33③2004年年末编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产原价200000〔将第四年末固定资产原价中包含的未实现(shíxiàn)内部销售利润的抵销〕借：累计折旧120000贷：年初未分配利润120000〔前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000〕借：累计折旧40000贷：管理费用40000第三十四页，共四十页。

34清理(qīnglǐ)年度的抵销①正常清理时的抵销2005年年末编制合并报表时的抵销分录(2005年12月31日报废，清理收益计入(jìrù)营业外收入)借：年初未分配利润200000贷：营业外收入200000〔第五年末固定资产已被清理，固定资产原价减少，改为营业外收入，因为固定资产价值在清理时都最终表达在营业外收支中。〕借：营业外收入160000贷：年初未分配利润160000〔将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终表达在营业外收支中〕借：营业外收入40000贷：管理费用40000〔将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终表达在营业外收支中〕第三十五页，共四十页。

35②超期清理(qīnglǐ)时的抵销如果2005年年末未报废清理，那么2005年12月31日编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产原价200000借：累计折旧160000贷：年初未分配利润160000借：累计折旧40000贷：管理费用40000如果2006年年末未报废清理，那么2006年12月31日编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产原价200000借：累计折旧200000贷：年初未分配利润200000如果2007年7月1日报废清理，在年末编制合并报表时，不需要进行抵销处理。第三十六页，共四十页。

36③提前清理(qīnglǐ)时的抵销如果2004年12月31日提前进行了清理，那么2004年12月31日编制(biānzhì)抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：营业外收入200000借：营业外收入120000贷：年初未分配利润120000借：营业外收入40000贷：管理费用40000第三十七页，共四十页。

37内部(nèibù)购入债券的抵销[例13]2004年1月1日母公司〔甲公司〕发行100元二年期债券，年利率10%，全部为子公司〔乙公司〕购入，相关会计处理如下：母公司的账务处理：2004年1月1日发行时借：银行存款100贷：应付债券—面值1002004年年末利息处理借：财务费用10〔假设用于生产(shēngchǎn)经营〕贷：应付债券—应计利息10子公司的账务处理：2004年1月1日购入时借：长期债权投资—债券投资〔面值〕100贷：银行存款1002004年年末利息处理借：长期债权投资—债券投资〔应计利息〕10贷：投资收益102004年12月31日编制合并抵销分录如下：借：应付债券110贷：长期债权投资110借：投资收益10贷：财务费用10第三十八页，共四十页。

38第三十九页，共四十页。

39内容(nèiróng)总结第十章合并会计报表。子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6400元。③预付账款与预收账款。预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款。假设母公司2004年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额(yúé)的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额(yúé)为250元第四十页，共四十页。