会计核算教案

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?会计核算?教案

1第一局部会计核算的根本前提和一般原那么一、会计核算的根本前提：〔一〕会计主体：指会计信息所反映的特定单位，也称会计实体〔会计个体〕。是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身在的各项生产经营活动。作用：它为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出正确判断，对会计处理方法和会计处理程序做出正确选择提供了依据。①划定要处理的交易或事项的范围。②把握会计处理的立场。③将主体与主体所有者的经济活动区分开来。〔二〕持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。作用：在此前提下，会计人员可选择会计原那么和会计方法，如历史本钱计价原那么。〔固定资产〕注：在定期对企业持续经营这一前提做出分析和判断，一量不符合该前提，就应改变会计核算的方法和原那么，并在财务会计报告中作相应披露。〔三〕会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。又称会计期间。作用：可据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向各方面提供信息。它对会计原那么和会计政策的选择有着重要影响，由于它，产生了各期和其他期间的差异，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预提、待摊这样的会计方法。期间组成：会计月度、季度、半年度、年度。假设不分期经营〔持续经营〕，资产的评估、费用在受益期分配、负债按期归还、以及所有者收益和经营成果将无法确认。〔四〕货币计量：是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。原因：是由货币的本身属性决定的，它是商品的一般等价物，是徇一般商品价值的共同尺度。但采用货币尺度作为统一的计量单位，也有不利之处，许多影响企业财务状况和经营成果的一些因素，并不是都能用货币来计量的，如企业的经营战略、信誉度，技术开发能力等。因此还要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。二、会计核算的一般原那么：

2A：含义：是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。衡量标准与质量要求，处理具体会计业务的根本依据。B：分类：衡量会计信息质量的一般原那么。会计要素确认和计量的一般原那么。会计惯例修正的一般原那么。〔一〕客体性原那么：“实话实说〞含义：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。解释：它要求会计核算应以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。要求表达：①会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性。②会计工作应当正确运用会计原那么和方法，准确反映企业的实际情况。③会计信息应当能够接受验证，以核实其是否真实。〔二〕相关性原那么：“说别人想听的话〞含义：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况和经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。〔会计信息使用者：国家宏观经济管理的需要。有关各方〔投资者、债权人等〕企业内部管理。〕要求：要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求，〔要能够满足各方面具有共性的要求，对于特定用途的信息，不一定都通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。〕注：相关：是指与决策相关，有助于决策。〔三〕可比性原那么。说“普通话〞含义：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。要求表达：①国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政策的余地。②要求企业严格地按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。注解：会计政策：是指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法。〔其中的〕具体原那么：是企业按照国家统一会计制度规定的原那么所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原那么。如对资产是以市价计价还是以历史

3本钱计价就属于计价的具体原那么。具体会计处理方法：是企业在会计核算中对诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法。如对资产以市价计价的情况下，重置本钱、可变现净值等就属于具体会计处理方法。实务中很难也没有必要严格划分两者界限。〔四〕一致性原那么：“自圆其说〞含义：指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。变更情况：①是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策。如投资会计准那么。②是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。注解：累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。〔五〕及时性原那么：“说到点子上〞含义：是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或拖后。要求：①要及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据。②及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告。③及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。〔六〕明晰性原那么：“口齿清楚地说〞含义：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。要求：会计核算工作中，会计记录应当准确，清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须放到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，工程勾稽关系清楚、工程完整、数字准确。〔七〕权责发生制原那么：含义：企业的会计核算应当以权现发生制为根底，但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使该工程在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制：是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。我国的行政单位采用它，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。〔八〕配比原那么：

4含义：企业在进行会计核算时，收入与其本钱、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。要求表达：①是因果配比。②是时间配比。〔九〕历史本钱原那么：含义：企业的各项财产在取得时应当按照实际本钱计量。其后，各项资产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。依据：本钱是实际发生的，有客观依据，便于查核，也容易确定，比拟可靠；历史本钱数据比拟容易取得。历史本钱计价的优点：①同上；②有原始凭证作证明，随时可以查证；③可防止企业随意更改；④会计核算简化，不必经常调整账目。〔十〕划分收益性支出与资本性支出原那么：含义：企业的会计核算应当合理划分两类支出的界限。凡……仅涉及本年度……为收益性支出；凡……涉及几个年度……为资本性支出。要求：在核算支出时，要区分两类支出，将资本性支出计列于资产负债表中，作资产反映〔财务状况〕；将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益〔经营成果〕。混淆两者的结果：将资本性支出错计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；将收益性支出错计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。〔十一〕谨慎性原那么：审慎主义，保守主义〔对历史本钱原那么修正〕含义：指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。要求：要求在进行会计核算时，应遵循谨慎性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。表达：借：管理费用贷：坏账准备、存货跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备、长期投资减值准备借：营业外支出贷：固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备借：投资收益贷：委托贷款减值准备存货发出的计价：后进先出法；固定资产折旧的加速折旧法等等。

5〔十二〕重要性原那么：含义：指在选择会计方法程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择适宜的会计方法和程序。〔指企业的会计核算应当遵循重要性原那么的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。〕可变现净值：指在政党生产经营过程中，以存货物的估计售价减去至完工估计将要发生的本钱，估计的销售费用以及相关税金后的金额。要求：对资产、负债损益等有圈套影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性的判断：很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说应从质和量两个方面进行分析。从性质上说：当某一事项有可能对决策产生一定影响的，就属于重要工程；从数量方面来说：当某一工程的数量到达一定规模时，就可能对决策产生影响。重要性原那么与会计信息本钱效益直接相关。(十三)实质重于形式原那么：含义：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。形式：是指法律形式。实质：是指经济实质。售后回购：不确认收入。借：银存贷：库存商、税、待转库存商品差价融资租赁：视同自己财产，计提折旧等。

6第二局部借贷记账法的运用企业主要经济活动核算第一节资金筹集和资金退出首先介绍工业企业的资金运动过程：资金筹集资金运用成果计算资金退出供给过程生产过程销售过程利润或亏损货币资金买材料在产品产成品卖产品对投资者分红非货币资金对债权人还本付息储藏资金生产资金成品资金贷币资金一、资金筹集的核算：A：筹集资金的渠道：一是投资者投入资金；二是向债权人借入的资金。B：资金筹集的核算：〔一〕投入资金的核算：投入资金的主体：国家、其他企业、外商、个人形成的资本：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本投入资金的方式：无形资产、货币资金、固定资产、流动资产实收资本的含义：是按照企业章程或合同协议的规定，由各方投资者实际投入的资本〔资金〕。核算账户设置：〔所有者权益〕实收资本：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本按法定程序减少的资本金--+企业实际收到的投资者投入的资本金余：企业期末实际拥有的资本数额〔所有者权益〕股本按法定程序减少的股本额--+获取的股本额余：现有的股本额

7〔所有者权益〕资本公积——资本〔股本〕溢价转作经营资本--+企业实际收到的超过注册资本所占份额的投资额余：结余的资本公积金核算账务处理：现金〔银行存款〕贷币资金实收款↗实收资本固定资产双方评估价↗接受投入资金↗无形资产双方评估价↗原材料双方评估价或依据相关资料↗应交税金——应交增值税↗股本股票面值x股份数银行存款资本公积——股本溢价取得股票发行款△超面值的局部

8实收资本入账价值确实定：⑴有限责任公司：按实际投资数额入账。以货币资金方式投入的，按实收款项入账；以非现金资产方式投入的，按双方评估确认价入账。⑵股份：股本按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额入账。举例：书中〔二〕借入资金的核算：借入资金的类别：⑴短期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内的各种借款。⑵长期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以上的各种借款。借款利息的处理：⑴短期借款应按月预提利息，按季与银行结算，假设利息支出较小，也可于结算利息时按要付利息一次性计入当月费用。它计提时应计入“财务费用〞账户。⑵长期借款利息假设是发生在所购建的固定资产方面，在固定资产到达预定可使用状态之前，利息计入固定资产的本钱，计入“在建工程〞账户，之后的利息计入“财务费用〞账户；假设与固定资产购建无关，利息也计入“财务费用〞账户。3．核算账户设置：〔负债〕短期借款〔负债〕长期借款归还借款本金取得借款本金归还本息取得借款本金--+--计提借款利息余：未归还的+借款本金余：未归还的本息〔负债〕预提费用〔损益〕财务费用后行支付+预先提取费用计提费用+--转销费用费用--余：已提未付费用00

94．核算账务处理：银行存款短期借款银行存款↘归还短期借款本金↘↗取得短期借款本金↗长期借款↘归还长期借款本息↘↗取得长期借款本金↗财务费用↗计提利息↗预提费用↘支付长期借款利息↘↗计提短期借款利息↗二、资金退出的核算：〔一〕退出渠道：⑴减少企业资本；⑵归还债务本金与利息；⑶向投资者分配利润；⑷向国家交纳税金。〔二〕核算处理：银行存款实收资本△减少企业资本△应付利润△分红△应交税金△交税△补充：长期借款的条件：独立核算，自向盈亏，有法人资格；经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款方法规定的范围；借款企业具有一定的物资财产保证，担保单位具有相应的经济实力；具有归还贷款的能力；财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好；

10在银行设有账户，办理结算。借款程序：借款申请信用等级评估贷款调查贷款审批签订借款合同贷款发放贷后检查贷款归还

11第二节采购业务的核算一、购进环节的主要经济业务：〔一〕制造业：主要经济业务：是组织材料采购资产的计价：按历史本钱计价⑴增加的材料〔入库材料〕的计价：属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。⑵减少的材料〔出库材料〕的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法。会计核算的业务内容：包括：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购本钱的计算与结转。〔二〕商品流通企业：主要经济业务：是组织商品采购资产的计价：⑴入库：以进货原价〔或国外进价与税金〕作为商品的采购本钱。〔购进商品的采购费用那么作为期间费用〕⑵出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。会计核算业务内容：包括：采购商品并验收入库；结算购货款并支付采购费用。二、采购业务核算的账户设置：需设置以下账户：核算采购本钱与入库业务的账户；核算价款结算与采购费用的账户。

12材料采购——xx料原材料——xx料购料的买价+--结转入库入库存材料的--出库材料的购料的采购费用材料的实际实际本钱+实际本钱-购料的税金本钱余：在途材料余：期末在库的实际本钱材料实际本钱应交税金——xx税商品采购——xx供方实际交纳的+应交纳的通过本企业结--验收入库商品各种税金–各种税金算货款的购入商而结转的采购品的进价本钱+本钱余：待抵扣的余：应交而未交余：在途商品的增值税税额的税金采购本钱库存商品——x商品商品进销差价购入或其他--企业售出或销售〔出库〕的增加〔入库〕的库存原因而增加的其他原因而减少库存商品应分担的商品的售价与进库存商品的进的库存商品的进的进销差价价间的差价价〔或售价〕+价〔或售价〕余：期末结存的余：期末结存库存商品的进销库存商品的进差价价〔或售价〕应付账款——x供方应付票据——x供方偿付、抵付的+应付未付的到期偿付的商业汇票+购货签发承兑并应付账款数–购货款及劳务供给款款〔面值或本息和〕支付供方的商业汇票的票面款余：尚未偿付、抵付的余：应付而未付到应付账款数期兑付的商业汇票款预付账款——x供方预付的货款、补--收到所购商品冲付的货款+转预付的货款、退回多余的预付款

13余：尚未收到物品的预付款注：购入货物采用商业汇票方式结算货款，所欠的购货款，通过“应付票据“账户核算，不通过“应付账款〞账户。三、采购业务核算的账务处理：有钱货两清；先预付款后到货；先赊货，后付款三种类型。核算举例：书中制造业购进货物时，发生的买价可直接计入各货物的采购本钱账户；发生的采购费用，能分清负担者的也直接计入各自的采购本钱账户，假设不能分清负担对象的共同性采购费用，那么需按买价、重量、体积等分配标准比例分配计入各对象的采购本钱账户中。分配率=采购费用总额/分配标准总量分配额=分配率×各种材料的分配标准量举例：书中四、固定资产购入业务的核算：〔一〕固定资产的含义：它是指同时具有以下特征的有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用期限超过一年。单位价值较高。〔二〕固定资产确实认：同时满足两条件：它包含的经济利益很可能流入企业；它的本钱能够可靠地计量。〔三〕计价根底：按其本钱入账：历史本钱、原始价值。购入不需经过建造即可使用的固定资产：按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金及专业人员效劳费等作为入账价值。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产的公允价值的比例对总本钱进行分配后确定。自行建造的固定资产，按其到达预定可使用状态前发生的必要的支出作为入账价值。投入：各方确认的价值作入账价值。

14融资租入：小于等于30%，最低租赁付款额；大于30%，最低租赁付款额现值与资产原账面价值中的较低者。改扩建：原资产账面价值+支出〔新增〕--变价收入。非现金资产抵债而获得：债务重组方式。非货币性交易而获得：接受捐赠：盘盈：同类资产的市价减去估计的折旧后的余额。〔未来现金流量现值〕无偿调入：调出方账面价加新发生的运输费、安装费等。入账价值中包含耕地占用税、契税、车辆购置税等税费。核算：购入：不需安装：借：固定资产贷：银行存款需安装：借：在建工程货：银行存款原材料应交税金——增值税〔进项税额〕应付工资应付福利费借：固定资产贷：在建工程自行建造：自营工程：盘盈盘亏报废毁损的工程物资，减去赔偿后余额：计入未完工程本钱；完工的，列入营业外收支。出包工程：借：在建工程——x工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程总结稳固：本课时介绍了企业的经营过程与特点及采购业务的核算，应重点掌握后者的账户设置与账务处理知识。布置作业：核算题：书中

15第三节生产业务的核算一、生产环节的主要经济业务：本环节的根本经济业务活动：是制造工业产品。费用确实认计量与分类：费用：企业在生产经营过程中发生的各种消耗。分类：⑴生产费用：企业在一定时期内为制造产品而发生的劳动消耗。〔它应计入产品本钱，根据计入产品本钱的方式不同，又分为直接费用和间接费用。〕⑵期间费用：不能计入产品本钱，直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用、销售费用。生产本钱：是企业为生产一定种类、一定数量的产品所消耗和支出的各种生产费用的总和。本环节的会计核算业务内容：是产品生产以及随之而产生的生产费用的发生、归集、分配、分摊和产品本钱确实认，计算与结转。二、生产业务核算的账户设置：〔一〕核算产品制造本钱的账户：生产本钱——x产品制造费用——x车间生产过程中发生的各项--结转生产完工当月发生的各项--月末汇总生产费用。包括：直接并已验收入库的间接费用分配转入有关材料费、直接人工费、产成品的实际生产产品的生产本钱的分配转入的间接费用本钱+分配后期末无余额余：期末在产品的实际生产本钱〔二〕核算期间费用及摊销、预提费用的账户：管理费用——x费用财务费用——x费用月中发生的各项--期末汇总转出的各项财务费用发--发生的冲减管理费用数+管理费用数生数+财务费用的利息结转后无余额收入；汇兑收益；期末转销转后无余额

16待摊费用——x费用预提费用——x费用登记各项待摊费用--登记按待摊已提取的预提费用+预提应由本期发生支付或由其他费用的承当期分实际支付的数额外产品生产本钱或资产账户转入的数期摊销的数额期间费用负担的额+各项费用数额余额：尚未摊销的余：已预提而尚未费用支付的费用数额〔三〕核算生产业务的其他相关账户：应付工资用现金实际支付的工+月末分配结算工资时该账户因核算过程中应分配工资与资额和从应付工资中结转到本钱费用中的实际支付工资在时间上存在差异，扣还的各款项--数额因而有时月末有贷方余额。该账户月末无余额可按工资类别、工资总额的组成内容进行明细核算。应付福利费累计折旧支付给职工的医药费、+按工资总额的一定固定资产已提折旧固定资产因使用困难补助费和其他福利比例从本钱费用中提的冲销之数损耗而计提的折费以及福利性支出的数取的职工福利费旧数额--余：说明企业现有余：已提还未用的固定资产累计计数额提的折旧产成品——x产品其他应收款——xx生产完工入库的产成--结转已销售产成品企业发生的其他各种--收回其他各种品的历史本钱；盘盈的实际生产本钱；盘应收款项，包括应向应收款项及其他原因增加的产亏及其他原因减少的职工收取的各种垫付成品的历史本钱+产成品的历史本钱款项等+余：库存产成品的余：应收回的其他历史本钱各种应收款额

17三、生产环节的核算账务处理：〔一〕材料费用的核算〔二〕人工费用的核算〔三〕折旧费用的核算〔四〕外购动力费的核算〔五〕待摊费用与无形资产的摊销核算核算举例：书中〔六〕其他相关费用的核算：可视以下三条判断原那么来进行处理：1．看费用的支付期与承当期是否吻合分：不吻合〔前后错位〕的，可分别作：待摊费用和预提费用。2．假设上面吻合，再看费用的发生是否与资金筹集有关，有关的作：财务费用处理。3．假设支付期与承当期属同一期，但与资金筹集无关，那么视费用发生的空间范围不同，分别作：制造费用、管理费用、生产本钱来处理。核算举例：书中〔七〕制造费用的月末分配结转〔分录见前页〕〔八〕产品完工入库四、产品生产本钱的计算：〔一〕本钱计算的含义：是按照一定的本钱对象，将生产经营过程中为之发生的本钱、费用加以归集分配，以确定该本钱对象的总本钱与单位本钱的一种计算方法。〔二〕产品生产本钱计算的含义：是按照一定种类的产品，将生产过程中为之发生的本钱性费用〔直接费用和间接费用〕加以归集分配，以确定该种产品的总本钱与单位本钱的一种计算方法。〔三〕本钱计算的要求：正确划分应计入产品本钱和不应计入产品本钱的费用界限。非生产经营活动费用不能计入产品本钱。如筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的消耗不能计入产品本钱。我国现行会计制度规定，以下与生产经营活动无关的消耗，不能计入产品本钱：对外投资的支出、消耗

18和损失、对内长期资产投资的支出、消耗和损失〔包括有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失等。〕捐赠支出、各种筹资费用〔包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等〕生产经营活动的本钱分正常的本钱和非正常的本钱，前者才可能计入产品本钱，后者应计入营业外支出，非正常的经营活动本钱包括：灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；债务重组损失等。正常的生产经营活动本钱又补分为产品本钱和期间本钱。2．正确划分各会计期本钱的费用界限。〔生产经营本钱按其转为费用的不同方式，分为产品本钱和期间本钱〔与收入配比的方式〕①可计入存货的本钱，按因果关系原那么确认为费用，在售出时一次性转。②资本化本钱：按合理系统地分配原那么确认为费用。固定资产。③费用化本钱：在发生的立即确认为费用。管理人员工资、广告费。〕要贯彻权责发生制原那么，正确核算待摊费用和预提费用。3．正确划分不同本钱对象的费用界限。直接费用直接计入各本钱对象的产品本钱中，间接费用应采用合理的方法分配计入有关产品的本钱，并保持一贯性。4．正确划分完工产品和在产品本钱的界限。〔四〕本钱的归集和分配：本钱的计算过程，实际上也是各项本钱的归集和分配过程。本钱的归集：是指通过一定的会计制度以有序的方式进行本钱数据的收集或汇总。本钱的分配：是指将归集的间接费用分配给本钱对象的过程。也叫间接费用的分摊或分派。本钱分配要使用某种参数作为本钱分配根底。选择分配根底应遵循的原那么：①因果原那么〔看起因〕②受益原那么〔看后果〕③公平原那么④承受能力原那么〔③④广义的本钱分配时使用。〔生产经营本钱包括：研究与开发本钱、设计本钱、生产本钱、营销本钱、配送本钱、客户效劳本钱、行政管理本钱〔按经济用途分〕；假设按会计制度要求分：生产本钱、销售费用、管理费用。〕〔五〕产品生产本钱计算的一般程序：确定本钱

19计算对象。即指选择什么样的目标，以多大的范围来归集生产费用和计算产品生产本钱。确定本钱计算对象，应适应企业生的特点和管理的要求。按本钱工程归集和分配生产费用。本钱工程：是生产费用按其经济用途进行的分类。包括直接材料、直接人工与制造费用等。其中：制造费用属间接费用。应进行分配后才能计入各种产品的生产本钱。可按产品的生产工人工时、生产工人工资、产品所耗用的直接材料本钱等进行比例分配。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总量制造费用分配额=分配率×各种产品的分配标准量举例：以书中如A、B结转制造费用：借：生产本钱——A产品xx——B产品xx贷：制造费用xx计算产品生产本钱：月末应将“生产本钱〞账户归集的生产费用总额在完工产成品与在产品之间进行分配，据以确定完工产成品的总本钱与单位本钱。计算方法有：不计算在产品本钱法在产品本钱按年初数计算法在产品本钱按其直接材料本钱确定法约当产量法定额本钱法?根底会计?不可能介绍以上多种计算方法，在今后的?本钱会计?中再作详解，此处一般假设月末没有在产品，那么“生产本钱“明细账中归集的生产费用总额，就是该产品的总本钱；除以产量得出单位本钱。举例：书中x产品当月完工入库，结转本钱：借：产成品——x产品xx贷：生产本钱——x产品xx五、材料采购本钱的计算：〔一〕含义：是按照一定种类的材料，将供给过程发生的本钱性费用〔买价与采购费用〕加以归集分配，以确定该材料的总本钱与单位本钱的一种计算法。

20〔二〕计算方法：买价：可直接计入各种材料的采购本钱中。采购费用：单独发生的，或能分清负担对象的，直接计入各材料采购本钱中；共同性发生的不能分清各对象的负担额的，按一定的分配标准比例分配后计入各种材料的采购本钱中。采购费用分配率=采购费用总额/分配标准总量采购费用分配额=分配率×各种材料的分配标准量举例：书中六、产品〔商品〕销售本钱的计算：〔一〕含义：是按照一定种类的产品〔商品〕，将销售过程中所售出的那局部产品〔商品〕的销售本钱加以计算归集，以确定销售总本钱与单位本钱的一种算法。〔二〕计算方法：常用加权平均法等方法。加权平均法下：平均销售单位本钱=〔期初结存产成品〔商品〕+本期入库产成品〔商品〕的总本钱〕/〔初存数量+本期入库数量〕销售总本钱=平均销售单位本钱×　总销售数量另有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法、方案本钱法、毛利率法、零售价法将在下学期的?财务会计?中作介绍。〔三〕原那么：实际本钱计价原那么：耗用物资数量、价格、真实；发生费用〔折旧〕真实。本钱分期核算原那么：与会计分期一致，但与产成品本钱计算期不一定一致。合法性原那么：费用计入本钱应符合法规制度要求。重要性原那么：主要费用详细分配计算，次要产品费用，简化合并计算分配。一贯性原那么：根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的本钱计算方法进行本钱计算。方法一经选定，没有特殊情况，不应经常变动，以便前后本钱资料的比拟，特殊情况需要改变，应在会计报告中加以说明。权责发生制原那么：本钱会计中运用它，主要是指费用的处理，即应正确处理待摊费用、预提费用。本钱核算的要求：〔一〕从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用。

21〔二〕正确划分各种费用界限。正确划分应计入产品本钱和不应计入产品本钱的费用界限。⑴非生产经营活动的消耗不能计入产品本钱。以下与生产经营活动无关的消耗不能计入产品本钱：①对外投资的支出、消耗和损失。②对内长期资产投资的支出、消耗和损失〔包括有价证券的销售损失，固定资产出售损失和报废损失〕③捐赠支出④各种筹资费用〔包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等〕特别：有些费用支出税法要求不能作为本钱、费用列入税前从所得中扣除，但按本钱会计要求仍根据其性质计入本钱费用，留待计算确定应纳税所得额时进行调查。如超规定标准开支业务的业务招待费，超标准的利息支出，超计税工资总额的工资支付等。⑵生产经营活动的本钱分成正常的本钱和非正常的本钱，只有正常的生产经营活动本钱才能计入产品本钱，非正常的经营活动本钱计入营业外支出。非正常的包括〔①非常损失〔灾害损失、盗窃损失等〕②赔偿支出〔滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿〕③资产减值损失④债务重组损失〕⑶正常的生产经营活动本钱又分为产品本钱和期间本钱，正常的生产本钱计入产品本钱，其他的生产经营本钱列为期间本钱。生产经营活动本钱按经济用途分①研究与列发本钱：创造新产品、效劳、生产过程而发生本钱；②设计本钱：为产品、效劳、生产过程的详细规划设计发生的设计本钱；③生产本钱：生产产品提供效劳发生的本钱；④营销本钱：让人了解、评估、购置产品而发生本钱；⑤配送本钱：将产品、效劳递交给顾客发生的；⑥客户效劳本钱：向客户提供售后效劳的本钱；⑦行政管理本钱：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的本钱。正确划分各会计期本钱的费用界限。要求企业贯彻权责发生制原那么，正确核算待摊费用和预提费用；同时不能提前结账，将本月费用作下月费用处理，也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。正确划分各种产品〔不同本钱对象〕的费用界限。能分清属某种产品的，可直接计入该产品本钱；不能分清属多种产品的，采用合理的方法分配计入有关产品本钱。正确划分完工产品和在产品的界限。月初在产品费用+本月产品费用=完工产品费用+月末在产品费用上述四个界限划分不当会出现的问题及要防止的错误作法：

22费用界限会出现的问题的要心目的错误作法第一个界限影响长期资产与当期损益；影响产品本钱与当期损益乱挤和少计生产经营管理费用〔收益性支出〕混淆生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品本钱与各月损益第二个界限影响各月的本钱与损益利用待摊、预提的方法人为调节各月产品本钱与期间费用，人为调节各月损益第三个界限影响各种产品的本钱上下在盈利与亏损产品之间，以及在可比与不可比产品之间任意增减生产费用，以盈补亏、掩盖超支第四个界限影响产品本钱计算的正确性任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品本钱〔三〕正确确定财产物资的计价和价值结转方法工程财产物资计价和价值结转方法与固定资产有关固定资产原值计算方法、折旧方法、折旧率种类及上下；固定资产修理费是待摊或预提？期限长短？与流动资产有关材料本钱组成；材料实际本钱核算的发生材料单位本钱的计算；材料方案本钱核算的材料本钱差异的种类，差异率的材料本钱差异大小与固定资产及流动资产共同相关固定资产与低值易耗品的划分标准；低值易耗品摊销方法、期限、摊销率上下〔四〕做好本钱核算的根底工作：制定与修订先进而又可行的产量与消耗定额；建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；制定原始记录制度；制定与修订厂内方案价格，尽可能接近实际并相对稳定。

23〔五〕适应生产特点和管理要求，采用适当的本钱计算方法：第四节销售业务的核算一、商品销售收入的核算：〔一〕确认：是指将某个工程作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账。并列入企业财务报表的过程。企业销售商品时，应同时符合以下条件，才能确认为商品销售收入。1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。解释：风险：主要指商品所有者承当的该商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失的可能性。报酬：主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。〔如商品升值及商品使用所形成的经济利益等〕判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移，需要关注每项交易的实质而不是形式，通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素，当所有权凭证转移或实物支付，一般情况下可认为风险与报酬已转移，但也有例外，此处可举例说明：零售交易、委托代销、摊销新产品〔有试用期〕、交款提货、电梯销售等。2．企业未保存与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。举例：房地产开发商将住宅小区售给客户后，受客户委托管理小区物业。〔假设有权要求客户将房产权转移或退回那么不属〕软件开发将成套软件售给某客户，受客户委托对软件进行日常管理。3．与交易相关的经济利益能够流入企业：经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，即指销售商品的价款判断经济利益流入的可能性时，应进行定性分析，当收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为经济利益能流入〔价款能收回〕。实务中，企业售出的商品符合合同规定或协议要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即说明销售商品价款能够收回〔如企业判断价款不能收回时，应提供可靠的证据，属买方信誉差，买方巨额亏损发生，国外买方外汇管制等原因〕4.与交易相关的收入和本钱能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的根本前提，企业在销售商品时，售价通常已经确定；根据配比原那么，与同一项销售有关的收入和本钱应在同一会计期间予以确认，因此，本钱不能可靠计量，收到的价款应确认为一项负债。

24补充：A：日常活动：指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。B：收入、收益、利得的关系：密切相关收益：是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加〔是重要特性〕的资产流入、资产增值或负债减少。〔投资者投入也能导致所有者权益增加，但它不是收益。〕收入：由企业日常活动形成的收益，为收入。利得：源于企业日常活动以外的活动所形成的收益，称为利得。实务中区分收入与利得的注意要点：利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。如无形资产所有权转让、固定资产鼾形成的收益。利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如接受政府的补贴，收取外界的违约金、流动资产价值的变动等。利得在利润表中通常以净额反映。“营业外收入〞与“补贴收入〞均属利得的范畴。提供劳务收入确实认与计量：让渡资产使用权收入确实认与计量：过渡：销售商品收入确实认比拟复杂，经过分析确认为收入后，作为会计人员，我们还必须对其加以计量，才能核算进账。〔二〕计量：计量的含义：是指为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其金额的过程。计量标准：商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用，视作融资费用。过渡：前面我闪介绍了对商品销售收入确实认四条件、计量标准，而我们进行会计核算，不公要对会计要素进行确认、计量、还要进行记录和报告，会计人员的记录与众不同，它有独特的工具与手段，即通过账户来进行。

25〔三〕核算方法：1．核算账户设置：〔损益类〕主营业务收入〔资产类〕应收账款——x购货方期末汇总转入+企业本期主营业务赊销商品而应收购--收回购方欠款“本年利润〞活动实现的收入数货方的货款+账户的数额--额余：应收而未收的结转后无余额货款〔资产类〕应收票据——x购货方〔负债类〕预收账款——x购货方通过商业汇票结--商业汇票到期销售货物冲销预收+预先收取购方算方式赊销商品收回的欠款款--订货款的货款+余：购方应补付余：已收款而未余：未到期的汇的货款销货物的款项票款2。核算账务处理：根据发货与收款的时间不同〔一般情况下的自营销售〕分现销：发货、收款同日发生；赊销：先发货，后收款；预销：先收款，后发货。核算举例：书中二、商品销售本钱的核算：〔一〕商品销售本钱的含义：是指已售出商品〔产品〕的制造本钱。〔二〕计算：等于销售数量乘以商品〔产品〕的单位制造本钱。单位制造本钱的计算可选用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法，商企还有毛利率法与零售价法等方法。?根底会计?局部我们可先行只掌握加权平均法。加权平均法下的计算公式：加权平均生产本钱〔销售本钱〕=〔期初结存产成品〔商品〕的总本钱+本期入库产成品〔商品〕的总本钱〕/〔期初结存产成品〔商品〕的数量+

26本期入库产成品〔商品〕的数量〕商品销售本钱=加权平均生产本钱〔销售本钱〕×　总销量举例：〔三〕核算账户设置与账务处理：三、商品销售费用〔营业费用〕的核算：〔一〕营业费用的含义：是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点，售后效劳各网点等〕的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商企在购置商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。〔二〕核算处理：银行存款营业费用△发生费用转销费用应付工资△△应付福利费△包装物△转后无余额四、主营业务税金及附加的核算：〔一〕主营业务税金及附加的含义：是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费效劳部、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。〔二〕主营业务税金及附加的计算：此处介绍城市维护建设税与教育费附加的计算：应交的城建税=实际应交纳的增值税、消费税、营业税的合计×　适用税率应交的教育费附加=实际应交纳的增值税、消费税、营业税的合计×　3%

27〔三〕核算处理：应交税金——城护税主营业务税金及附加△其他应交款——△教育费附加△核算举例：书中其他业务收入与支出的核算在下学期?财务会计?中介绍。总结稳固：本课时介绍了主营业务本钱、营业费用与主营业务税金及附加的核算知识，应熟练掌握。它关系到企业当期损益计算处理的正确性，要认真对待。布置作业：书中习题

28第五节利润的核算一、利润形成的核算：〔一〕利润的含义：它是企业在一定的经营期间内所形成的经营成果，即收支相抵后的差额。〔二〕利润总额的组成：税后净利润=利润总额–所得税利润总额=营业利润±投资净收益±营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润±其他业务利润–财务费用–管理费用–营业费用主营业务利润=主营业务收入–主营业务本钱–主营业务税金及附加〔这些组成内容是利润表的构成内容，该报表是上下加减多步报告式报表〕〔三〕相关概念名词解释：其他业务收入：是指企业除产品销售等主营业务收入以外的收入。如材料销售收入、包装物销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、提供运输劳务收入、转让无形资产使用权收入等。其他业务支出：是指企业在其他业务活动开展过程中发生的各项支出〔本钱、费用、税金等〕。如材料本钱、包装物本钱、包装物摊销、固定资产租期内的折旧等。营业外收入：是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。特点：它不是由企业经营资金消耗所产生，不需付出代价，是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。组成：它包括固定资产盘盈、鼾固定资产净收益，非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加追还款、出售无形资产净收益等。营业外支出：指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。它主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备、出售无形资产损失等、非货币性利息损失。营业外收入与营业外支出均按实际发生的金额进行核算。投资收益：是指企业对外投资所取得的收益，减去付出的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。

29补贴收入：是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。〔四〕核算账户设置：〔损益类〕投资收益——xx投资〔损益类〕其他业务收入对外投资股票对外投资股票债券月末汇总转出+获取收入债券发生损失取得的收入--结转投资净收益结转投资净损失0转后无余额〔损〕其他业务支出〔损〕营业外收入发生支出+--月末转出月末转出--+获取营业外收入时00〔损〕营业外支出〔损〕补贴收入发生支出+--月末转出月末转出--+获取补贴收入时00〔五〕核算账务处理：其他业务收支的核算：应交税金——应交增值税银行存款△其他业务收入销售材料包装物△△△包装物租金、固定资产出租租金△原材料其他业务支出△销售原材料的本钱包装物——库存包装物

30△销售包装物本钱包装物——包装物摊销△△出租包装物摊销累计折旧△出租固定资产折旧投资收益的核算：投资收益长期股权投资——损益调整银行存款△11长股投〔权益法〕△11△12权益法下△12受资方盈利受资方分红营业外收入与营业外支出的核算：营业外收入银行存款罚款净收入△待处理财产损溢——△固定资产损溢△固定资产清理△银行存款营业外支出△罚款支出、捐赠钱款产成品△应交税金——增捐赠实物△△待处理财产损溢——固△固定资产盘亏、非常损失固定资产清理

31△固定资产清理净损失〔五〕利润的期末结转账户设置：〔所〕本年利润月末转入支出--+月末转入收入余：亏损年末转出盈利余：盈利年末转出亏损年末0账务处理：主营业务本钱本年利润主营业务收入△△主营业务税金及附加其他业务收入△△其他业务支出△投资收益△△管理费用营业外收入△△财务费用△投资收益△△营业费用△营业外支出△

32第六节利润及利润分配的核算一、利润分配的核算：〔一〕利润分配的程序：企业获取的利润总额，是通过以下步骤进行分配的。弥补以前年度亏损〔在不超过税法规定的弥补期限5年之内〕缴纳所得税。弥补被没收的财物损失，支付的各项税收滞纳金与罚款。弥补企业以前年度亏损〔已超过税法规定的税前补亏期限〕提取法定盈余公积金〔按税后净利润的10%提取〕提取法定公益金〔按税后净利润的5%--10%提取〕向投资者分配利润。假设是向股份制企业的投资者分配利润时，按以下顺序进行：①支付优先股股利②提取任意盈余公积金③支付普通股股利〔现金股利〕或转作股本的普通股股利〔股票股利〕〔二〕核算账户设置：〔所〕利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——提取任意盈余公积提取各项盈余公积金+--年末汇总转出年末结平0〔所〕利润分配——支付优先股股利——支付普通股股利——转作股本的普通股股利计提的各项应付股东--年末汇总转出的股利+结平为0〔所〕利润分配——未分配利润初余：待弥补的亏损；转入初余：历年未分配的利润转当年已分配的利润〔或转入入本年的税后净利润

33当年发生的亏损〕余：年末的未弥补亏损余：年末的未分配利润〔所〕盈余公积——法定盈余公积——法定公益金——任意盈余公积实际开支使用--+计算提取盈余公积余：已提未用的盈余公积〔负〕应付利润——xx投资者应付股利——xx投资者实际发放红利或股利--+计算提取应分发的利润或股利余：已提未付的红利或股利〔三〕核算账务处理：提取盈余公积的核算：盈余公积——法定盈余公积利润分配——提取法定盈余公积——法定公益金——提取法定公益金——任意盈余公积——提取任意盈余公积△△2．计提应付投资者的利润〔股利〕应付股利利润分配——应付优先股股利——应付普通股股利△△股本利润分配——转作股本的普通股股利△△

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