注册会计师审计采购与付款循环的审计讲义

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1、第十四章　采购与付款循环的审计　　1.命题特点分析　　2.本章学习要求　　3.主要内容讲解　　本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中可以涉及到本章的部分内容，如内部控制或会计知识等；但近年在本章的直接命题较少，自均未直接命题。　　考生应关注：　　1.理解采购付款的内部控制及其控制测试；　　2.掌握应付账款、固定资产的实质性程序；　　3.固定资产相关会计知识。　　第一节　采购与付款循环的特点　　一、不同行业类型的采购和费用支出　　二、涉及的主要凭证与会计记录　　三、涉及的主要业务活动　　购货付款业务流程如下：　　　　第二节　采购与付

2、款循环的内部控制和控制测试　　一、采购交易的内部控制　　（一）采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表　　（二）固定资产的内部控制　　二、控制测试　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试　　（二）以风险为起点的控制测试　　第三节　采购与付款循环的实质性程序　　一、采购与付款交易的实质性程序　　（一）实质性分析程序　　（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试　　1.交易的细节测试　　2.余额的细节测试　　二、应付账款的实质性程序　　（一）应付账款的审计目标　　1.审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与

3、列报和披露相关的认定A：资产负债表中记录的应付账款是存在的√　　　　　　　　B：所有应当记录的应付账款均已记录　　　　√　　　　　　　　　　　　　C：资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务　　　　　　　　√　　　　　　　D：应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录　　　　　　　　　　　　　　√　　　　E：应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报　　　　　　　　　　　　　　　　　√　　2.审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序BD1.获取被审计单位与其供应商之

4、间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性BD2.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的准确性B3.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款B4.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间B5.检查资产负债表

5、日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理AC6.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序B7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付AB8.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性　　（二）应付账款的实质性程序　　1.获取或编制应付账款明细表。　　2.根据被审

6、计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：　　（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。　　（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。　　（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。　　（4）分析存货和营业成

7、本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。　　3.函证应付账款。一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。　　进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。　　如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决

8、算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。　　4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入