22年X学校X专业审计学模拟试卷-AB卷4套期末考试卷模拟试卷测试题模拟题综合模拟试卷综合试题带答案

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模拟试卷(一)一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.为确定内部控制是否执行，下列内部控制要素中，注册会计师最需要了解的是（　　）。A.控制活动B.与财务报告相关的信息系统和沟通C.对控制的监督D.控制环境2.下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。A.如控制环境薄弱，很难认定具体业务流程的控制是有效的B.控制环境应当与其他内部控制要素产生的影响一并考虑C.考虑控制环境时，应当考虑被审计单位的人力资源政策与实务D.高度有效的控制环境能直接降低认定层次的重大错报风险3.为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出的下列总体修改中，不恰当的是（　　）。A.增加对内部控制的了解和测试B.增加纳入审计范围的经营地点C.通过实质性程序获取更为广泛的证据D.在期末而非期中实施更多的审计程序4.下列各项中，属于注册会计师对信息技术应用控制实施控制测试前提的是（　　）。A.信息技术一般控制有效B.信息技术应用控制有效C.重大错报风险评估为低水平D.控制环境不存在重大缺陷5.注册会计师面对的下列情况中,应当要求专家同意将其工作结果或结论的细节作为发表审计意见的基础的是（　　）。A.对财务报表发表无保留意见，且得到专家工作结果或结论的细节的佐证B.对财务报表发表保留意见，且保留事项与专家工作结果或结论的细节相关C.对财务报表发表非无保留意见，但相关事项与专家工作结果或结论无关D.对财务报表发表否定意见，且相关事项与专家工作结果或结论的细节矛盾6.如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列（　　）说法是不正确的。A.应基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理B.为评价管理层做出的点估计的合理性，注册会计师做出的区间估计应当包括所有可能的结果C.如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的D.从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计55

17.首次接受甲公司财务报表审计业务时，注册会计师未对上期期末存货实施监盘。通过实施下列（　　）审计程序几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。A.对本期存货的期末余额实施计价测试B.监盘当前存货数量并调节至期初存货数量C.对期初存货项目的计价实施审计程序D.对毛利和存货截止实施审计程序8.注册会计师应当设计和实施审计程序，用以识别第一时段期后事项。以下有关此类审计程序的说法中，错误的是（　　）。A.审计程序应涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间B.审计程序实施时间越接近审计报告日越好C.在确定审计程序的范围时，无需考虑风险评估的结果D.实施的审计程序包括询问管理层和治理层9.实施实质性分析程序时，以下有关可接受差异额的说法中，错误的是（　　）。A.注册会计师应根据具体情况确定可接受差异额B.注册会计师无需累积低于可接受差异额的错报C.可接受的差异额不得超过实际执行的重要性D.注册会计师无需调查低于可接受差异额的差异10.测试应付账款完整性认定时，最适宜的抽样总体是（　　）。A.验收部门当年填制的全部验收单B.采购部门当年填写的全部订购单C.年末应付账款明细账上记载的全部应付账款D.财务部门年末收到的全部供应商对账单11.在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的可容忍偏差率为6%，样本规模为50，测试后确认的偏差数为3。下列说法中，错误的是（　　）。A.样本偏差率为6%B.总体偏差率的最佳估计为6%C.估计的总体偏差率上限为6%D.注册会计师不能接受总体12.以下有关PPS抽样的说法中，正确的是（　　）。A.PPS抽样不适宜用来发现低估的错报B.PPS抽样需要考虑货币金额的标准差C.PPS抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模D.PPS抽样必须在获得完整的总体后选取样本13.下列各项中，（　　）最可能导致存货存在认定的重大错报风险。A.存货价值高昂且容易被窃B.存货科技含量高C.存货制造过程漫长D.存货受固定价格合约制约14.在财务报表审计业务中，下列各项中不属于审计要素的是（　　）。A.注册会计师、责任方、预期使用者B.财务报表C.财务状况、经营业绩、现金流量D.审计证据和审计报告15.注册会计师怀疑甲公司在收回应收账款后未做账务处理，应当将应收账款的（　　）认定的重大错报风险评估为高水平。55

2A.存在B.发生C.准确性D.计价和分摊16.下列各项中，不属于初步业务活动内容的是（　　）。A.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序B.针对具体审计业务实施项目质量控制复核C.评价遵守相关职业道德要求的情况D.就审计业务约定条款达成一致意见17.注册会计师通过实施监盘程序所获得的证据通常能够证实存货项目的（　　）认定。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务18.当管理层要求对应收账款不实施函证时，如果注册会计师认为管理层的要求合理，则应当（　　），以获取应收账款的充分、适当的审计证据。A.实施函证的替代审计程序B.测试与应收账款相关的内部控制C.不对应收账款实施审计程序D.检查应收账款明细账的记录19.如果对被审计单位银行对账单的可靠性存有疑虑，注册会计师拟实施的下列审计程序中，最有效的是（　　）。A.编制银行存款余额调节表，追查未达账项B.在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单C.测试被审计单位与银行对账单相关的内部控制D.向银行寄发附有对账单的询证函，要求银行证实20.下列情况中，最可能导致管理层产生对财务信息虚假报告的压力的是（　　）。A.所在行业经营失败的情况增多B.治理层为管理层设定了非常高的业绩激励指标C.内部控制存在值得关注的缺陷D.发现的值得关注的内部控制缺陷未能及时纠正21.集团项目组对于具有财务重大性的单个组成部分的审计策略中，正确的是（　　）。A.运用该组成部分的重要性对其实施审计B.对该组成部分的重要交易实施审计C.运用该组成部分的重要性对其实施审阅D.对该组成部分的重要账户实施分析程序22.对于不重要的组成部分，集团项目组应当实施的工作是（　　）。A.运用该组成部分的重要性对该组成部分实施审计B.在集团层面实施分析程序C.针对该组成部分的特别风险实施特定的审计程序D.对重要项目实施细节测试23.下列账户中，通常不会出现不恰当的会计分录或其他调整的账户是（　　）。A.包含集团内部交易的账户B.以前审计中从未发现错报的账户55

3C.包含重大估计及期末调整的账户D.包含性质异常交易的账户24.以下有关注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是（　　）。A.应设计专门程序获取审计证据，支持对沟通过程充分性的评价B.对审计发现的重大错报，无论管理层是否更正，都应与治理层沟通C.如无法与治理层进行充分沟通，应解除审计业务约定D.对审计发现的重大错报，即使管理层进行更正，也可能与治理层沟通二、多项选择题（本题型共11小题，每小题2分，共22分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.如存在具有支配性影响的关联方，下列情况中，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险的有（　　）。A.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问B.有证据显示关联方过度干涉会计政策的选择C.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易D.有证据显示关联方过度关注重大会计估计的作出2.针对下列（　　）情况，注册会计师可能认为需要在审计报告中增加强调事项段。A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性B.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则C.存在对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难D.被审计单位限制注册会计师接触某些重要的财务信息3.注册会计师对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性的有（　　）。A.对职业判断问题和目标的描述B.解决职业判断相关问题的思路C.收集到的相关信息D.得出的结论以及得出结论的理由4.下列（　　）情况下，取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。A.评估的认定层次的重大错报风险较高B.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得C.管理层凌驾于内部控制之上，员工或管理层串通舞弊D.所函证的信息对财务报表有重大影响5.以下各种情况中，很可能导致财务报表层次的重大错报风险的有（　　）。A.存货披露不完整B.信息技术一般控制存在缺陷C.控制环境薄弱D.管理层凌驾于内部控制之上6.如期中已获得有关控制有效运行的证据，在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列（　　）因素。A.控制环境B.期中对控制运行有效性获取的审计证据的程度C.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围D.对控制的监督55

47.注册会计师针对管理层凌驾于控制的特别风险应当实施的审计程序包括（　　）。A.测试日常会计核算中作出的会计分录B.复核会计估计是否存在偏向C.了解超出正常经营过程的重大交易的商业理由D.测试为编制财务报表作出的调整分录8.如拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的。为此应当考虑下列（　　）因素。A.内部审计人员的工作是否得到适当的指导、监督、复核B.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据C.内部审计人员得出的结论是否恰当D.内部审计人员披露的异常事项是否得到恰当解决9.在以下各类抽样风险中，导致注册会计师形成错误审计结论的是（　　）。A.推断的控制总体的有效性高于其实际的有效性B.推断总体存在重大错报而实际上不存在重大错报C.推断的控制总体的有效性低于其实际的有效性D.推断总体不存在重大错报而实际上存在重大错报10.下列内部控制中，属于检查性控制的有（　　）。A.销售单须经信用部门审批B.销售发票须经独立人员复核C.付款单须经指定人员复核D.实物采购须经验收部门验收11.在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（　）。A、内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响B、内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层C、管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动D、内部审计的专业胜任能力三、简答题（本题型共6小题，各小题每题9分，共54分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.甲银行是ABC会计师事务所新发展的审计客户，A注册会计师是甲银行2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：（1）甲银行2010年度至2014年度财务报表由XYZ事务所实施审计，B注册会计师担任项目合伙人。2015年，甲银行改聘ABC会计师事务所作为其审计师，B注册会计师加入ABC会计师事务所并负责对该项业务实施项目质量控制复核；（2）接受委托后，甲银行破例批准了ABC事务所早先提出的借款申请。ABC事务所认为本所规模很大，该项借款对独立性产生不利影响不会超出可接受水平；（3）项目组成员C与甲银行财务经理D存在密切私人关系。ABC事务所要求A注册会计师合理安排C的职责，将对独立性的不利影响降低到可接受水平；（4）ABC事务所2016年度以或有收费方式向甲银行提供一项金额重大的非鉴证服务；（5）外勤审计期间，甲银行人事经理向A注册会计师提出了希望其接任财务总监的邀请。双方还就具体待遇进行了协商。为保持独立性，A注册会计师没有告知事务所；55

5（6）ABC会计师事务所2016年初通过与甲银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。要求：分别考虑上述事项（1）至（6），不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。2.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。具体情况如下：（1）审计计划将不相容职务是否有效分离作为测试的起点。为此，A注册会计师拟选择几笔有代表性的销售业务进行穿行测试；（2）A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程，获得有关销售较易授权审批控制执行有效性的充分、适当的审计证据；（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号码是否连续，是否清晰可见；（4）测试与开具销售发票相关的内部控制时，检查的内容是每张销售发票后是否附有经批准的销售单和盖有发运部门业务章的发运凭证；（5）A注册会计师向销售部门职员询问了是否知晓每月月末寄送顾客对账单的规定，以及由谁执行寄送等问题，以测试月末寄送顾客对账单制度的执行效果；（6）甲公司2015年度没有发生坏账损失，A注册会计师据以认为甲公司赊销审批控制执行有效，无须专门针对赊销审批实施控制测试。要求：请结合销售业务，分别针对上述每种情况，指出注册会计师所实施的控制测试是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。3.A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的部分情况摘录如下：（1）经与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境，在此基础上双方通过项目组讨论分享信息。（2）集团项目组了解组成部分注册会计师的目的是确定如何利用组成部分注册会计师的工作。（3）因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除该非重大疑虑。（4）由于代表集团项目组的某组成部分注册会计师运用该重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息,认为审计范围不受限制。（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。要求：分别针对上述各情况，指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。4.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：(1)对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是审计项目组成员及其所在的会计师事务所的审计责任；(2)按照具体审计计划的时间安排，A注册会计师拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；55

6(3)某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；(4)由于甲公司客户大量流失，导致其持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；(5)为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其它审计程序。(6)甲公司按规定在财务报表中适当披露了导致对其持续经营假设产生重大疑虑的情况，A注册会计师认为不影响甲公司编制财务报表时运用的持续经营假设的合理性，拟出具标准审计报告。要求：针对上述情况(1)-(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否存在不当之处。如认为不恰当，简要说明理由；5.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要初步确定、修订重要性并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：(1)初步判断重要性水平时，A注册会计师没有考虑以前年度对甲公司财务报表实施审计时发现的重大错报的数量和金额；(2)确定财务报表整体的重要性水平后，A注册会计师直接将该重要性水平乘以65%，作为实际执行的重要性；(3)对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序；(4)虽然甲公司主营业务收入存在严重高估，但A注册会计师认为该高估错报与管理费用的高估错报相抵后对利润几乎没有影响，认为该高估错报并不重要；(5)在运用重要性水平评价错报时，A注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平，该错报就不重大。(6)在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；要求：分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否适当。如不恰当，简要说明理由。6.ABC会计师事务所指派A注册会计师担任常年审计客户X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，遇到以下与审计工作底稿相关的事项：(1)A注册会计师要求项目组成员编制的审计工作底稿，应当使其他项目组成员在实施复核时能清楚地了解所实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论；(2)X公司根据2015年初与Y公司签订的销售合同确认了多笔营业收入。A注册会计师要求项目组成员对这些销售业务进行100%测试，并将该销售合同复印件附在所形成的每张审计工作底稿后；(3)A注册会计师拟利用以前年度控制测试结论，要求项目组成员在2015年度控制测试工作底稿中标注所利用的以前年度工作底稿的页次，但不必将所利用的工作底稿作为2015年度工作底稿的组成部分；(4)X公司委托远洋运输公司向境外客户发出商品。由于无法证实这部分存货是否存在，A注册会计师认为审计范围受到重大限制。在审计工作底稿归档期间，X公司向项目组提供了境外客户的验收单等足以证实这部分存货存在的重要资料，A注册会计师要求项目组成员对工作底稿进行相应的事务性变动，以便将这部分资料添加到工作底稿中；(5)由于采购部门只对经请购部门主管人员签字批准的请购单发出订购单，A注册会计师拟将相关主管人员的姓名作为采购业务工作底稿的识别特征；55

7(6)项目组成员针对存货存在认定得出的最终结论与A注册会计师针对存货存在认定评估的重大错报风险严重不一致，A注册会计师要求项目组成员在工作底稿中详细记载有关存货的规格、型号、数量和形成的具体结论。要求：针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐一指出A注册会计师及项目组成员的做法是否恰当。如认为存在不当之处，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程,该要素直接涉及到控制的执行。2.【答案】D【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。3.【答案】A【解析】当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着减少对控制的依赖。4.【答案】A【解析】如信息技术一般控制无效，注册会计师不能信赖内部控制，也无需对应用控制实施测试。5.【答案】B【解析】注册会计师在必要时可以将专家的工作结果或结论的细节作为发表非无保留意见的基础。这个“必要”应当理解为：专家工作结果或结论为注册会计师提供了充分、适当的证据，证明导致非无保留意见的相关事项表明财务报表存在重大错报。本题选项中，只有选项B符合这一要求。6.【答案】B【解析】B：注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有可能结果。后者往往是“全集”，通常没有实际意义。7.【答案】A【解析】本期期末存货中可能完全不包含期初存货，对其进行的计价测试与上期存货是否存在错报可能毫无关联。B、C、D属于准则规定的审计程序，都直接涉及到期初存货。8.【答案】C【解析】C中“无需”应为“应当”。55

89.【答案】B【解析】错报是否需要累计的标准是明显微小错报临界值，而不是可接受差异额。10.【答案】D【解析】A中总体可能不完整：验收单仅对应于实物采购，不包括由其它采购交易引起的应付账款；B中总体包含了全部采购交易，从而包含了全部应付账款，可能远远超过了年末应付账款；C中总体不包含未入账应付账款，不满足相关性。11.【答案】C【解析】样本偏差率=3/50=6%（A正确）；样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计（B正确）；总体偏差率上限应当大于总体偏差率本身，即应当大于6%（C错），这同时表明注册会计师不能接受总体（D正确）。12.【答案】A【解析】A正确：低估导致账面金额降低，进而导致该项目账面金额占总体金额的比率降低，从而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被发现；B不正确：PPS抽样在确定样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差；C不正确：当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模；D不正确：PPS抽样可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。13.【答案】A【解析】A：失窃导致账存实亡，使存在认定的重大错风险上升。B、C、D均主要导致存货计价和分摊认定的重大错报风险提高。14.【答案】C【解析】审计要素包括鉴证对象信息，即财务报表。财务状况、经营业绩与现金流量属于鉴证对象，而不是鉴证对象信息。15.【答案】A【解析】收回应收账款后不做账务处理，表明应收账款明细账中含有已不存在的应收账款，违背了存在认定。16.【答案】B【解析】B中“项目质量控制”应为“相应的质量控制程序”，项目质量控制复核时审计工作接近完成时实施的。17.【答案】A【解析】监盘程序获取的审计证据可以证实存货的存在认定。对存货其他认定来说，注册会计师还可能需要实施其他审计程序。18.【答案】A【解析】通常情况下，应当函证应收账款。面对不能实施函证的合理情况，应当实施函证的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。55

919.【答案】B【解析】A至多能提供间接证据，程序B直接获取外部独立来源的证据，相关性、可靠性足以证实对账单的真伪；C“远水难解近渴”，D属于非常规程序，可能难以获得审计证据。20.【答案】A【解析】耳闻目睹同行业的失败案例，管理层自然产生压力。B导致产生虚假报告的动机，C提供舞弊的机会，D提供舞弊的借口。21.【答案】A【解析】对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性、对组成部分财务信息实施审计。22.【答案】B【解析】A、C、D也许需要注册会计师实施，但都不是必要的审计程序。23.【答案】B【解析】B是“正能量”，不应被作为会计分录或其他调整不恰当的判断依据。24.【答案】D【解析】A：按规定，注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价。B：如重大错已被更正，注册会计师与治理层沟通是可能的，但不是必须的。C：解除业务约定不是必须的。D：知悉这些已更正的错报，对治理层了解相关情况和采取相应措施避免今后出现类似问题是有积极意义的。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】A可能表明为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；B、D可能表明存在虚假财务报告；C可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利。2.【答案】ABC【解析】D属于审计范围受限的情形，应当发表保留或无法表示意见，而不是在强调事项段中说明。3.【答案】ABCD【解析】出所列四个选项外，记录就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间也有助于提高职业判断的可辩护性。4.【答案】BC【解析】积极式函证之所以是必要的审计程序，其原因是无法从被审计单位获得相关信息（B）或被审计单位提供的信息不可信（C）。A并不表明相关信息不能从被审计单位获得，D不表明管理层提供的信息不可信。这两种情况下，积极的函证并非取得相关信息的唯一程序。55

105.【答案】BCD【解析】A：存货披露不完整的影响仅限于财务报表列报与披露的完整性这一项认定，不导致整个财务报表层次的重大错报风险。其它各项的影响都不限于个别具体认定，从而导致财务报表层次的重大错报风险。6.【答案】ABCD【解析】按规定，除本题四个选项外，还应当考虑“剩余期间的长度”以及“在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动”。7.【答案】ABCD【解析】A、D将程序“测试日常会计核算中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录”一分为二。B、C均属规定。四个选项合成应对管理层凌驾控制的三项必要程序。8.【答案】BCD【解析】A中指导、监督、复核应为监督、复核和记录。前者是注册会计师质量控制政策程序的要求。9.【答案】AD【解析】信赖过度风险（A）和误受风险（D）影响审计的效果，误拒风险（B）和信赖不足风险（C）影响审计的效率。10.【答案】BCD【解析】对销售单的审批在销售交易发生之前进行，对付款单的复核发生在付款之前。两者都属于预防性控制。对销售发票的复核在开局发票之后实施，对实物采购的验收发生在收到实物之后，这两项都属于检查性控制。11.【答案】ABC【解析】选项D属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。三、简答题1.【答案】情况（1）不合符。B注册会计师已连续5年担任甲银行关键审计合伙人，2015年不应以任何方式参与甲银行审计业务；情况（2）不符合。ABC事务所破例从甲银行取得借款，没有防范措施能消除或将对独立性的不利影响降低到可接受水平；情况（3）不符合。D是甲银行财务经理，无论怎样分配C注册会计师的职责，都无法使其工作不涉及D的职责范围；情况（4）不符合。职业道德守则禁止对财务报表发表审计意见的会计师事务所向审计客户就非鉴证服务收取重大的或有收费；55

11情况（5）不符合。A注册会计师在与审计客户协商受雇于该客户时，应当向会计师事务所报告，以便事务所评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；情况（6）不符合。事务所和银行以双方的名义捆绑提供服务，属于商业关系。会计师事务所不得介入此类商业关系。2.【答案】情况（1）存在不当之处。穿行测试主要用于了解内部控制，不宜用来测试职责分离。为测试职责分离效果，应观察甲公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员讨论；情况（2）存在不当之处。对授权审批控制留有控制运行轨迹，仅实施询问程序不足以证实控制执行的有效性；情况（3）存在不当之处。空白凭证没有记录内部控制运行情况，不能反映内部控制运行效果。注册会计师应检查已使用的凭证是否存在重号、缺号；情况（4）存在不当之处。注册会计师还应核对销售发票的数量是否与发运凭证一致，销售发票的单价是否与当日经批准的商品价目表一致；情况（5）存在不当之处。仅询问程序无法证实内部控制的执行效果。注册会计师应观察指定人员寄送对账单或者检查顾客回函档案；情况（6）存在不当之处。实质性程序没有发现错报，不能说明相关控制执行有效。注册会计师应当针对赊销审批制定实施控制测试。3.【答案】情况（1）存在不当之处。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境；情况（2）存在不当之处。了解组成部分注册会计师的目的还包括确定能否利用组成部分注册会计师的工作以及参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；情况（3）存在不当之处。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响；情况（4）存在不当之处。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；情况（5）存在不当之处。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大的限制；情况（6）存在不当之处。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分适当的审计证据。4.【答案】情况(1)不恰当。对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任；情况(2)不恰当。注册会计师应当在实施风险评估程序时考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计工作过程中保持警觉；情况(3)不恰当。存在导致对甲公司持续经营能力产生疑虑的迹象并不意味着持续经营假设存在重大不确定性。A注册会计师应当针对存在的迹象实施追加的审计程序；情况(4)不恰当。持续经营假设的重大不确定性导致财务报表层次的重大错报风险；情况(5)不恰当。为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，除了询问管理层，注册会计师没有责任实施其它程序；情况(6)不恰当。注册会计师应当针对所述情况在审计报告中增加强调事项段。5.55

12【答案】情况(1)恰当[确定重要性水平是注册会计师对可能影响本期财务报表使用者的经济决策的错报的界定，而不是对这类错报数量和金额的估计]；情况(2)不恰当。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑若干因素的影响；情况(3)恰当[违反存在认定的错报不超过账面余额，账面余额低于明显微小错报临界值的错报可以不实施审计]；情况(4)不恰当。主营业务收入属于利润表关键项目，是财务报表使用者经济决策的重要依据，不应因为该项目的错报与其它错报相抵后金额较小而认为不重要；情况(5)不恰当。判断错报是否重大时，还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用做出的经济决策；情况(6)不恰当。如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师通常无须增加审计证据的数量。6.【答案】情况(1)不恰当。注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解相关情况；情况(2)不恰当。审计工作底稿通常不包括重复的文件记录等；情况(3)不恰当。应当将所利用的以前年度工作底稿作为本期审计工作底稿的组成部分，以免所利用的以前年度工作底稿在2014年度工作保管期限届满之前销毁；情况(4)不恰当。所述情况表明审计项目组获取了新的审计证据并形成了新的审计结论，不能按事务性变动处理；情况(5)不恰当。同一位主管人员通常要批准多张请购单，主管人员姓名对采购业务工作底稿不具有唯一性，不宜作为识别特征；情况(6)不恰当。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。模拟试卷(三)一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.确定财务报表整体的重要性水平时，对本年处于微亏或微利的被审计单位，注册会计师最不适宜作为基准的是（　　）。A.本年经常性业务的税前利润B.营业收入C.过去3-5年经常性业务的平均税前利润D.总资产2.对于被审计单位的定期存款，下列审计程序中，注册会计师无需实施的是（　　）。A.向管理层询问定期存款的商业理由B.监盘库存现金的同时监盘定期存款凭据C.对未质押的定期存款，检查定期存单D.检查定期存款是否被质押或限制使用55

133.注册会计师对应收账款实施均值估计抽样，下列做法中正确的是（）。A.注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等B.注册会计师在确定样本规模时不考虑应收账款账户的预计总体错报C.注册会计师采用随机数表的方式选取样本项目进行检查D.在对选中的一个样本项目进行检查时，注册会计师发现所附销售发票丢失，于是直接另选一个样本项目代替4.以下有关预防性控制与检查性控制的说法中，错误的是（　　）。A.预防性控制经常在交易初期和记录过程中实施B.注册会计师测试检查性控制要比测试预防性控制更为有效C.检查性控制通常在交易执行和记录过程后实施D.注册会计师评价预防性控制要比评价检查性控制更加容易5.确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师不需要考虑的因素是（　　）。A.被审计单位的行业状况与法律环境B.财务报表使用者对财务信息的需求C.确定的可接受的审计风险水平D.具体项目计量的固有不确定性6.确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列（　　）因素是不相关的。A.可获得的数据的充分性B.与信息编制相关的控制C.可获得的数据的可比性D.可获得的信息的相关性7.以下有关职业判断的说法中，错误的是（　　）。A.职业判断对于适当地执行审计工作必不可少B.除初步业务活动外，审计工作都需要职业判断C.职业判断是注册会计师行业的精髓D.职业判断对注册会计师遵循职业道德尤为重要8.注册会计师获取的下列各项审计证据中，与营业收入发生认定最相关的是(　　)。A.发运凭证B.顾客验收单C.销售发票D.顾客订购单9.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（　　）。A.就某些交易获取的单独书面声明可以早于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期不可以与审计报告日一致10.下列有关审计风险模型的说法中，不正确的是（）。A.虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是注册会计师仍然既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估B.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险；注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作来降低、消除或防范检查风险C.在审计实务中，注册会计师除了可以对重大错报风险和检查风险进行定量描述，还可以进行定性描述55

14D.如果审计风险为5%，注册会计师评估的重大错报风险为10%，那么检查风险为50%11.下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。A.如控制环境薄弱，很难认定具体业务流程的控制是有效的B.控制环境应当与其他内部控制要素产生的影响一并考虑C.考虑控制环境时，应当考虑被审计单位的人力资源政策与实务D.高度有效的控制环境能直接降低认定层次的重大错报风险12.为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出的下列总体修改中，不恰当的是（　　）。A.增加对内部控制的了解和测试B.增加纳入审计范围的经营地点C.通过实质性程序获取更为广泛的证据D.在期末而非期中实施更多的审计程序13.下列各项中，属于注册会计师对信息技术应用控制实施控制测试前提的是（　　）。A.信息技术一般控制有效B.信息技术应用控制有效C.重大错报风险评估为低水平D.控制环境不存在重大缺陷14.注册会计师应当设计和实施审计程序，用以识别第一时段期后事项。以下有关此类审计程序的说法中，错误的是（　　）。A.审计程序应涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间B.审计程序实施时间越接近审计报告日越好C.在确定审计程序的范围时，无需考虑风险评估的结果D.实施的审计程序包括询问管理层和治理层15.以下有关PPS抽样的说法中，正确的是（　　）。A.PPS抽样不适宜用来发现低估的错报B.PPS抽样需要考虑货币金额的标准差C.PPS抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模D.PPS抽样必须在获得完整的总体后选取样本16.下列各项中，（　　）最可能导致存货存在认定的重大错报风险。A.存货价值高昂且容易被窃B.存货科技含量高C.存货制造过程漫长D.存货受固定价格合约制约17.在财务报表审计业务中，下列各项中不属于审计要素的是（　　）。A.注册会计师、责任方、预期使用者B.财务报表C.财务状况、经营业绩、现金流量D.审计证据和审计报告18.当管理层要求对应收账款不实施函证时，如果注册会计师认为管理层的要求合理，则应当（　　），以获取应收账款的充分、适当的审计证据。A.实施函证的替代审计程序B.测试与应收账款相关的内部控制C.不对应收账款实施审计程序D.检查应收账款明细账的记录55

1519.测试应付账款完整性认定时，最适宜的抽样总体是（　　）。A.验收部门当年填制的全部验收单B.采购部门当年填写的全部订购单C.年末应付账款明细账上记载的全部应付账款D.财务部门年末收到的全部供应商对账单20.通常注册会计师会根据财务报表整体重要性的一定百分比来确定实际执行的重要性，选择较高百分比的情况不包括（　　）。A.处于非高风险行业B.连续审计项目，以前年度审计调整较少C.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效D.管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力21.下列有关分析程序的说法中，正确的是（　　）。A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期22.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（　　）。A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体23.在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（　　）。A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿24.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（　　）。A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明二、多项选择题(本题型共11小题，每小题2分，共22分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)1.下列各项中，财务报表审计与审阅业务存在区别的有(　　)A.提供的保证程度的高低B.可接受的鉴证业务风险C.治理层与管理层的责任D.财务报表整体的重要性2.以下各种情况中，很可能导致财务报表层次的重大错报风险的有（　　）。A.存货披露不完整55

16B.信息技术一般控制存在缺陷C.控制环境薄弱D.管理层凌驾于内部控制之上3.注册会计师确定进一步审计程序的时间时，应当考虑的主要因素有(　　)。A.控制环境B.何时能得到相关信息C.重大错报风险的性质D.错报金额4.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师考虑实施的审计程序包括（　）。A.向第三方函证存货的数量和状况B.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单D.对第三方保管的存货实施监盘5.下列关于审计工作底稿的相关说法中，错误的有（　）。A.由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿B.审计报告日期为2016年4月18日，注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作C.在对审计工作底稿进行归档的过程中，注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表D.注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中6.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样和非统计抽样中均可以使用的有（　）。A.随机数表选样B.系统选样C.随意选样D.计算机辅助审计技术选样7.下列有关函证的说法中，错误的有（　）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件D.如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序8.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（　）。A.有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境B.降低检查风险C.有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向D.对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要55

179.在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（　）。A.内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响B.内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动D.内部审计的专业胜任能力10.下列有关重要性的说法中，正确的有（　）。A.实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性B.针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可以考虑选择较高的百分比确定实际执行的重要性C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时，需要考虑“前期审计工作中识别出的错报的性质和范围”以及“根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期”等因素11.下列有关选取测试项目的方法的说法中，错误的有（　）。A.从某类交易中选取特定项目进行检查，需要推断至总体B.审计抽样更适用于实质性程序C.审计抽样保证每个样本被选中的机会相等D.对全部项目进行检查，表明抽样总体是百分之百的项目三、简答题（本题型共6小题，各小题每题9分，共54分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户H公司将回函寄至甲公司前台，由前台工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿。（2）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司位于海南的客户I公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了I公司的电子邮件回复——确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（3）A注册会计师收到甲公司子公司J公司回函，差异金额3万元。A注册会计师合理推断该差异小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序（4）甲公司应收K公司100万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证（5）A注册会计师决定对甲公司2015年12月31日有余额的银行账户实施函证程序。（6）向甲公司开户行L银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到L银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人55

18。在了解甲公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。具体情况如下：（1）审计计划将不相容职务是否有效分离作为测试的起点。为此，A注册会计师拟选择几笔有代表性的销售业务进行穿行测试；（2）A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程，获得有关销售较易授权审批控制执行有效性的充分、适当的审计证据；（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号码是否连续，是否清晰可见；（4）测试与开具销售发票相关的内部控制时，检查的内容是每张销售发票后是否附有经批准的销售单和盖有发运部门业务章的发运凭证；（5）A注册会计师向销售部门职员询问了是否知晓每月月末寄送顾客对账单的规定，以及由谁执行寄送等问题，以测试月末寄送顾客对账单制度的执行效果；（6）甲公司2015年度没有发生坏账损失，A注册会计师据以认为甲公司赊销审批控制执行有效，无须专门针对赊销审批实施控制测试。要求：请结合销售业务，分别针对上述每种情况，指出注册会计师所实施的控制测试是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。3.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要初步确定、修订重要性并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：(1)初步判断重要性水平时，A注册会计师没有考虑以前年度对甲公司财务报表实施审计时发现的重大错报的数量和金额；(2)确定财务报表整体的重要性水平后，A注册会计师直接将该重要性水平乘以65%，作为实际执行的重要性；(3)对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序；(4)虽然甲公司主营业务收入存在严重高估，但A注册会计师认为该高估错报与管理费用的高估错报相抵后对利润几乎没有影响，认为该高估错报并不重要；(5)在运用重要性水平评价错报时，A注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平，该错报就不重大。(6)在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；要求：分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否适当。如不恰当，简要说明理由。4.甲集团主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲集团2015年度财务报表，委派A注册会计师为存货项目审计负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）甲集团某一销售实体店设于美国，其库存量占甲集团总体库存量的10%，A注册会计师认为前往美国进驻审计的成本过高，故视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响。（2）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。（3）A注册会计师获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲集团是否未将盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。55

19（4）A注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在甲集团存货盘点表上的存货，甲集团管理层解释称这些存货为代第三方保管的存货，A注册会计师合理确信其解释理由。（5）在甲集团存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（6）在检查存货盘点结果时，A注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。5.甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。6.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录与了解甲公司内部控制相关情况，部分内容摘录如下：（1）考虑到首次接受甲公司的审计委托，注册会计师拟全面了解甲公司的内部控制。（2）A注册会计师拟将控制环境薄弱导致的重大错报风险落实到具体交易、账户余额和披露。（3）A注册会计师拟详细询问管理层，已获取赊销审批控制是否得到执行的充分、适当的审计证据。（4）针对评估的采购交易的特别风险，A注册会计师决定扩大对相关领域常规控制的了解。（5）为提高工作效率，A注册会计师在确认存货相关内部控制设计合理的基础上，拟直接实施控制测试。（6）A注册会计师认为甲公司与财务报告相关的控制设计合理且得到执行，拟将控制风险评估为低水平。要求：55

20逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】A：企业处于微利或微亏状态时，经常性业务的税前利润接近于零，以其作为基准确定重要性可能太低，从而影响审计的效率。2.【答案】C【解析】未质押的定存款的定期存单在银行，应当检查开户证实书原件。3.【答案】C【解析】分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层之间均值相同，选项A错误。细节测试中采用传统变量抽样方法确定样本规模时需要考虑预计总体错报，选项B错误。注册会计师不应直接另选一个样本项目代替，应当查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报，选项D错误。4.【答案】D【解析】预防性控制属于事前控制（A正确），检查性控制属于事后控制（C正确）。对检查性控制的测试可以直接基于执行结果实施（B正确），而对执行结果是否构成偏差（即检查型控制是否有效）的评价远比分析导致偏差的根源（即预防性控制是否有效）容易（D错）。5.【答案】D【解析】应当考虑A、B、C：重要性受被审计单位环境的影响；重要性是针对财务报表使用者对财务信息的需求确定的；可接受的审计风险越低，意味着对审计质量的要求越高，注册会计师的审计尺度越严，确定的重要性水平就越低；D：确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。6.【答案】A【解析】数据的充分性与可靠性无直接关系。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获得更多的证据不足以弥补质量缺陷。7.【答案】B【解析】从决定是否接受业务委托（判断客户是否诚信），到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断。8.【答案】B【解析】顾客验收单不仅能表明商品已发出，而且能表明顾客认可发出的商品。9.【答案】D55

21【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，所以书面声明的日期可以与审计报告日一致，选项D错误。10.【答案】B【解析】由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零，选项B错误。11.【答案】D【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。12.【答案】A【解析】当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着减少对控制的依赖。13.【答案】A【解析】如信息技术一般控制无效，注册会计师不能信赖内部控制，也无需对应用控制实施测试。14.【答案】C【解析】C中“无需”应为“应当”。15.【答案】A【解析】A正确：低估导致账面金额降低，进而导致该项目账面金额占总体金额的比率降低，从而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被发现；B不正确：PPS抽样在确定样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差；C不正确：当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模；D不正确：PPS抽样可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。16.【答案】A【解析】A：失窃导致账存实亡，使存在认定的重大错风险上升。B、C、D均主要导致存货计价和分摊认定的重大错报风险提高。17.【答案】C【解析】审计要素包括鉴证对象信息，即财务报表。财务状况、经营业绩与现金流量属于鉴证对象，而不是鉴证对象信息。18.【答案】A【解析】通常情况下，应当函证应收账款。面对不能实施函证的合理情况，应当实施函证的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。19.【答案】D【解析】55

22A中总体可能不完整：验收单仅对应于实物采购，不包括由其它采购交易引起的应付账款；B中总体包含了全部采购交易，从而包含了全部应付账款，可能远远超过了年末应付账款；C中总体不包含未入账应付账款，不满足相关性。20.【答案】D【解析】管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力，注册会计师通常考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。21.【答案】B【解析】分析程序在风险评估程序和总体复核中是强制使用的，但在实质性程序中是选择使用的，选项A不正确；细节测试与实质性分析程序都有各自适用的情形，细节测试并不一定会比实质性分析程序更能有效应对认定层次的重大错报风险，选项C不正确；如果被审计单位内部证据可靠，也可以使用被审计单位内部的数据，选项D不正确。22.【答案】C【解析】选项C，应当将所有已支付现金的项目作为总体。23.【答案】D【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。24.【答案】C【解析】因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，而非财务总监、财务经理、总经理等。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】治理层与管理层对财务报表的责任不随鉴证业务的不同而不同；重要性水平取决于错报是否影响财务报表使用者的决策，与鉴证方式无关。2.【答案】BCD【解析】A：存货披露不完整的影响仅限于财务报表列报与披露的完整性这一项认定，不导致整个财务报表层次的重大错报风险。其它各项的影响都不限于个别具体认定，从而导致财务报表层次的重大错报风险。3.【答案】ABC【解析】按规定，除了A、B、C三个因素外，注册会计师还应当考虑审计证据适用的期间或时点。至于D，在实施审计程序前，尚未发现错报。4.【答案】ABCD【解析】以上选项均属于对第三方保管存货的监盘相关程序。5.【答案】AB【解析】选项A，注册会计师应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹；选项B，应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2016年6月17日前。6.55

23【答案】ABD【解析】选项C，随意选样只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。7.【答案】BCD【解析】选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。8.【答案】ABCD【解析】上述选项均属于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用。9.【答案】ABC【解析】选项D属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。10.【答案】ACD【解析】选项B，针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可以考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性。11.【答案】ABCD【解析】选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法，选取特定项目不能代表总体，故不能推断至总体；选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，实质性分析程序不宜使用审计抽样；选项C，审计抽样保证所有抽样单元都有被选取的机会（反例-PPS抽样中的抽样单元是货币单元，但是样本项目对应的是实物单元的，两者不一样，在此例中，不同金额的样本被选中的机会是不相同的）；选项D，审计抽样基本特征之一是“对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序”，选取全部项目不符合该特征，故其不属于审计抽样。三、简答题1.【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/由企业转交的回函可靠性不足。（2）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。（3）不恰当。关联实体之间可能串通舞弊，故小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。（4）不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。（5）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（6）不恰当。55

24正常情况下，向银行函证均能收到回函，此种情况属于不正常的回函率，属于与函证程序有关的舞弊风险迹象，应该引起A注册会计师的关注——考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。2.【答案】情况（1）存在不当之处。穿行测试主要用于了解内部控制，不宜用来测试职责分离。为测试职责分离效果，应观察甲公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员讨论；情况（2）存在不当之处。对授权审批控制留有控制运行轨迹，仅实施询问程序不足以证实控制执行的有效性；情况（3）存在不当之处。空白凭证没有记录内部控制运行情况，不能反映内部控制运行效果。注册会计师应检查已使用的凭证是否存在重号、缺号；情况（4）存在不当之处。注册会计师还应核对销售发票的数量是否与发运凭证一致，销售发票的单价是否与当日经批准的商品价目表一致；情况（5）存在不当之处。仅询问程序无法证实内部控制的执行效果。注册会计师应观察指定人员寄送对账单或者检查顾客回函档案；情况（6）存在不当之处。实质性程序没有发现错报，不能说明相关控制执行有效。注册会计师应当针对赊销审批制定实施控制测试。3.【答案】情况(1)恰当.确定重要性水平是注册会计师对可能影响本期财务报表使用者的经济决策的错报的界定，而不是对这类错报数量和金额的估计；情况(2)不恰当。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑若干因素的影响；情况(3)恰当。违反存在认定的错报不超过账面余额，账面余额低于明显微小错报临界值的错报可以不实施审计；情况(4)不恰当。主营业务收入属于利润表关键项目，是财务报表使用者经济决策的重要依据，不应因为该项目的错报与其它错报相抵后金额较小而认为不重要；情况(5)不恰当。判断错报是否重大时，还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用做出的经济决策；情况(6)不恰当。如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师通常无须增加审计证据的数量。4.【答案】（1）不恰当。注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；即便在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。（2）不恰当。注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。（3）不恰当。盘点日后出库的存货应该纳入盘点范围。（4）不恰当。仅通过实施询问程序不能获取充分、适当的审计证据/A注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。（5）恰当。（6）不恰当。在检查时，A注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；A注册会计师还应当从存货55

25实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。5.【答案】（1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是选择运用。（2）恰当。（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）不恰当。A注册会计师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（5）不恰当。应当针对200万元的差异进行调查。（6）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。6.【答案】（1）情况（1）不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非所有的内部控制；（2）情况（2）不恰当。薄弱的控制环境对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露；（3）情况（3）不恰当。仅实施询问程序并不足以确定控制是否得到执行；（4）情况（4）不恰当。特别风险很少受常规控制的影响。注册会计师应了解专门针对特别风险设计和实施的控制；（5）情况（5）不恰当。在确认控制设计合理的基础上，还应确认内部控制已得到执行，才能考虑实施控制测试；（6）情况（6）不恰当。仅根据对内部控制的了解，注册会计师尚不能得出控制风险低的结论。模拟试卷(二)一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列有关审计业务的说法中，正确的是（　　）。 A.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成审计业务 B.财务报表审计中，鉴证对象信息是历史的财务状况、经营业绩和现金流量 C.审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度，并为如何利用信息提供建议 D.将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师不应在报告中提及已执行的程序2.下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的是（　　）。 A.由于审计存在固有限制，导致注册会计师获取的大多数审计证据是结论性而非说服性的 B.审计工作可能因为项目组成员的素质和胜任能力不足而受到限制 55

26C.审计的固有限制可能源于财务报告的及时性和成本效益的权衡 D.由于审计的固有限制，注册会计师对发现舞弊不承担任何责任3.下列有关审计风险模型中的相关风险的说法中，正确的是（　　）。 A.重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险 B.注册会计师应当对固有风险和控制风险进行分别评估 C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 D.在既定的重大错报风险下，审计风险与检查风险呈同向变动4.下列各项中，不属于审计项目的初步业务活动的是（　　）。 A.评价审计项目组成员遵守独立性的情况 B.针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序 C.初步识别可能存在较高重大错报风险的领域 D.签订或修改审计业务约定书5.下列有关审计证据的说法中，错误的是（　　）。 A.不同来源获取的审计证据不一致时，表明某项审计证据可能不可靠 B.纸质的审计证据比电子形式存在的审计证据更可靠 C.注册会计师可以权衡获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间的关系 D.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少6.确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师无须考虑的因素是（　　）。 A.数据的来源 B.数据的可分解程度 C.数据与被审计单位所处行业的相关性 D.与数据编制相关的控制7.甲公司2015年12月31日存货账面余额为15000万元，在针对存货实施细节测试时，A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额为800万元，如采用比率估计抽样的方法，A注册会计师推断的总体错报金额为（　　）。 A.3000万元 B.4500万元 C.5000万元 D.6000万元8.下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是（　　）。 A.非抽样风险可以防范或降低 B.信赖过度风险和误受风险影响审计效果 C.对总体中所有项目实施检查时，抽样风险为零 D.在统计抽样中，注册会计师需要量化抽样风险和非抽样风险9.当被审计单位使用外部服务机构时，注册会计师获取相关控制运行有效性的审计程序不包括（　　）。 A.获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告 B.对服务机构实施控制测试 C.测试被审计单位对服务机构活动的测试 D.了解服务机构注册会计师出具的与控制测试相关的商定程序报告10.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师无须考虑的因素是（　　）。 55

27A.被审计单位的规模 B.已获取审计证据的重要程度 C.编制人的专业胜任能力 D.复核人识别出的例外事项11.下列有关了解被审计单位内部控制的说法中，错误的是（　　）。 A.注册会计师应当在业务承接阶段对控制环境作出初步了解和评价 B.控制环境本身不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报风险 C.注册会计师应当评价被审计单位的业务流程是否与财务报告相关的信息系统相适应 D.注册会计师通常仅针对每一年的变化修改记录重要交易流程的工作底稿12.下列属于被审计单位业务流程中预防性控制的是（　　）。 A.每季度复核应收账款贷方余额并查找原因 B.定期编制银行存款余额调节表并跟踪调查挂账的项目 C.销售发票上的价格应根据价格清单上的信息确定 D.复算包括折扣在内的卖方发票金额的准确性13.下列属于注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的内容的是（　　）。 A.被审计单位与竞争对手的业绩比较 B.被审计单位的经营风险 C.被审计单位对会计政策的选择和运用 D.被审计单位高度依赖的关键客户14.下列有关进一步审计程序的范围的说法中，错误的是（　　）。 A.确定的重要性水平越低，实施进一步审计程序的范围越广 B.计划从控制测试中获取的保证程度越高，控制测试的范围越广 C.对控制测试结果不满意时，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围 D.可容忍的偏差越大，实质性分析程序的进一步调查的范围越广15.下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（　　）。 A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单 B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据 D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证16.下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的是（　　）。 A.了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程 B.核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致 C.核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致 D.检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关记录17.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告的态度或借口相关的是（　　）。 A.管理层为被审计单位的债务提供了担保 B.治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效 C.管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的会计处理 D.管理层容忍员工小额盗窃资产的行为18.下列各项中，不属于注册会计师对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形的是（　　）。 55

28A.被审计单位存在重大的舞弊风险 B.注册会计师对管理层的胜任能力产生重大疑虑 C.注册会计师对治理层的诚信产生重大疑虑 D.被审计单位没有针对非重大舞弊事实采取必要的措施19.下列各项中，不属于被审计单位需要遵守的第一类法律法规的是（　　）。 A.社会保险法 B.环境保护法 C.增值税法 D.企业年金管理办法20.在确定与治理层沟通的形式时，注册会计师考虑的因素不包括（　　）。 A.管理层是否已事先就该事项进行沟通 B.被审计单位的规模 C.治理层期望的沟通安排 D.注册会计师识别出特定事项的时间21.以下属于在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师需要考虑的因素的是（　　）。 A.内部审计人员是否直接接触治理层 B.内部审计人员是否具备专业胜任能力 C.内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通 D.内部审计人员的工作是否经过适当的监督22.下列各项中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，以获取充分、适当的审计证据的是（　　）。 A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑 C.组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识 D.对组成部分注册会计师所处的监管环境存在重大疑虑23.下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（　　）。 A.组成部分财务信息中未更正错报的清单 B.低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报 C.对组成部分实施审计时的重要性水平 D.集团管理层编制的关联方清单24.注册会计师作出点估计或区间估计，以评价管理层会计估计合理性并确定错报，下列说法中，正确的是（　　）。 A.注册会计师应当采用与管理层一致的假设和方法 B.注册会计师作出的区间估计应包括所有可能的结果 C.应当提请被审计单位调整注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异 D.与会计估计相关的错报可能属于事实错报、判断错报或推断错报二、多项选择题（本题型共11小题，每小题2分，共22分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列有关注册会计师合理运用职业判断的说法中，不正确的有（　　）。 A.客户接受与保持相关的决策、遵守职业道德要求的相关决策，以及与审计程序相关的决策均涉及职业判断 55

29B.意见一致性是指同一注册会计师针对同一问题，在不同时点作出的职业判断是否结论相同或相似 C.在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的准确性 D.衡量职业判断的质量时，注册会计师应当考虑作出的职业判断能否有效降低重大错报风险2.下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（　　）。 A.实施分析程序时，确定的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性 B.实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定细节测试中的可容忍错报 C.制定审计计划时，无需须将低于实际执行的重要性的账户纳入审计范围 D.计划审计工作时，对于连续审计业务确定较高的实际执行的重要性3.下列各项中，应当运用分析程序的有（　　）。 A.风险评估程序 B.实质性程序 C.控制测试 D.总体复核4.在控制测试中运用审计抽样时，下列影响因素中，与样本规模呈反向变动的有（　　）。 A.总体变异性 B.预计总体偏差率 C.可接受的信赖过度风险 D.可容忍偏差率5.下列有关注册会计师执行询问程序的说法中，恰当的有（　　）。 A.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问销售事宜，可以增加审计程序的不可预见性 B.注册会计师应当通过询问管理层以获取有关管理层舞弊的有用信息 C.询问本身并不足以测试被审计单位控制运行的有效性 D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序以识别超出管理层评估期间并可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项6.如果在期中实施了针对某项特别风险的控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常需要考虑的因素有（　　）。 A.控制环境 B.剩余期间的长度 C.拟减少实质性程序的范围 D.控制对相关风险的抵销销效果7.下列有关注册会计师执行会计分录测试的说法中，正确的有（　　）。 A.执行会计分录测试的主要目的在于应对管理层凌驾于内部控制之上的风险 B.会计分录测试的对象应当包括为编制合并财务报表而作出的重分类调整 C.注册会计师应当测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整 D.注册会计师应当测试被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制8.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（　　）。 A.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师负有主动告知前任注册会计师的义务 B.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑向法律顾问咨询 55

30C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师应当对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复 D.接受委托后，前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师摘录部分审计工作底稿9.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，错误的有（　　）。 A.专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 B.外部专家的工作底稿属于外部专家，不构成审计工作底稿的一部分 C.与专家工作相关的事项中存在重大错报风险时，应当约定由专家对原始数据实施细节测试 D.评价专家的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当考虑专家工作涉及的所有假设和方法的相关性和合理性10.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（　　）。 A.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露 B.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 C.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告 D.在财务报表报出后，即使知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师没有责任采取措施11.下列有关函证的说法中，错误的有（　）。A、如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B、如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C、对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件D、如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序三、简答题（本题型共6小题，各小题每题9分，共54分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托A注册会计师担任2015年度甲集团公司财务报表审计的项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下： （1）乙公司是甲集团公司的主要竞争对手，ABC会计师事务所首次接受其委托。考虑到A注册会计师的行业经验，在将相关情况告知甲集团公司并征得其同意后，ABC会计师事务所委托A注册会计师担任乙公司上市审计项目的项目合伙人。 （2）审计报告日前，B注册会计师通过实施以下程序完成了项目质量控制复核：1）与A注册会计师讨论重大事项；2）复核甲公司的财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 （3）在归整审计档案时，A注册会计师要求审计项目组：删除商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。 （55

314）丙公司是甲公司的重要业务客户，审计报告日后，由于欠款纠纷，甲公司向A注册会计师提出要求，拟索取审计项目组在现场工作期间获得的丙公司询证函回函作为法律诉讼证据，经由ABC会计师事务所合规部批准，A注册会计师将回函复印件提供给甲公司。 （5）丁公司是甲公司的重要组成部分，组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2016年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2016年3月15日，A注册会计师要求组成部分注册会计师的审计工作底稿保存至2026年2月15日。（6）根据ABC会计师事务所的质量控制制度规定，以两年为周期，每个周期内，应对每位项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，考虑到甲集团公司的审计项目已被选取为外部监管机构的检查项目，故不再选取A注册会计师的审计项目进行内部检查。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出相关处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.ABC事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师在复核审计项目组成员编制的2015年度审计应收账款的工作底稿时，注意到以下事项： （1）在实施应收账款的函证程序时，考虑到审计项目组将持续在甲公司执行现场审计工作，为及时获取和评价回函结果，审计项目组在询证函中要求被询证者将回函寄至甲公司前台，并安排项目组成员定期取回。 （2）国有企业乙是甲公司的重要客户，审计项目组收到积极式询证函回函，并留意到回函中注明如下限制性条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，审计项目组认为上述条款不会影响回函的可靠性。 （3）个体工商户丙是甲公司的客户，审计项目组首次寄发积极式询证函后未收到回函。考虑到该个体工商户可能回函意愿较低，审计项目组决定直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。 （4）私营企业丁是甲公司的重要客户，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，审计项目组据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。（5）外资企业戊向甲公司采购产品金额重大，且为本期新增客户，审计项目组认为跟函的方式能够获取更为可靠的函证信息，在甲公司销售员的陪伴下前往。该客户财务经理对审计项目组进行接待，并安排财务部会计人员进行核对，核对期间，项目组成员与财务经理举行会谈，询问并记录该客户与甲公司的合作概况，未见明显异常。 （6）甲公司采用账龄分析法计提应收账款坏账准备，将应收账款账龄划分为1年（含）以下、1至2年及2年（含）以上三个区间，分别按照0%、25%及50%的比例计提坏账。2014年末三个区间应收账款余额分别为2000万元、1200万元及300万元，2015年末三个区间应收账款余额分别为2500万元、1800万元、1600万元，2015年末应收账款坏账准备余额为1250万元，审计项目组经复核，据此认为不存在重大错报。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3.甲集团公司是从事木制家具生产和销售的上市公司，ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。甲集团公司面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，乙公司是甲集团公司的重要组成部分，2013年至2015年始终处于微利和微亏的交替状态。 （1）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲集团公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此将实际执行的重要性确定为450万元。 （2）在制定组成部分财务报表整体重要性时，考虑到乙公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注净利润指标，审计项目组将净利润作为确定财务报表整体重要性的基准。55

32（3）丙公司是集团项目组识别的具有财务重大性的重要组成部分，该组成部分的重要性由集团项目组确定，实际执行重要性由组成部分注册会计师自行确定，集团项目组不予干涉。 （4）丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需无须为其制定重要性水平。 （5）戊公司是甲集团公司的非重要组成部分，审计项目组获取信息受限，无法接触该组成部分的管理层或注册会计师。考虑到审计项目组已取得戊公司整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，并在集团层面执行分析程序，审计项目组认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。（6）甲集团公司要求各组成部分每期期末对长期资产进行减值测试。考虑到重要组成部分存在的导致特别风险的会计估计，审计项目组获得各组成部分编制的未来现金流量预测表，经检查，各组成部分的收入增长率和折现率均采用集团统一的比例，未见明显异常。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4.ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目现场负责人，在审计过程中，与特殊项目审计相关事项的摘录如下： （1）考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，A注册会计师拟对甲公司2015年初存货余额实施追加审计程序，包括：1）监盘2015年5月1日的存货数量并调节至期初存货数量；2）对期初存货项目的计价实施审计程序。 （2）甲公司与其控股股东发生重大债务重组，A注册会计师将该交易认定为超出正常经营过程的重大关联方交易，与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效，A注册会计师信赖以前审计获取的审计证据，并实施实质性程序。 （3）甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同，以预付款的形式支付采购款，截至年末，相关设备尚未交付，A注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比，未发现明显差异，据此认为相关事项不存在重大错报。 （4）为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时，A注册会计师检查了以下记录和文件：1）实施审计程序时获取的银行询证函；2）实施审计程序时获取的律师回函；3）股东登记名册和纳税申报表。 （5）甲公司持有大额交易性金融资产，A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险，检查相关的披露时，A注册会计师评价该项披露是否符合适用的财务报表编制基础的规定，未发现明显差异，据此认为相关披露不存在重大错报。（6）在审计甲公司营业外支出时，A注册会计师注意到向监管机构支付罚金的记录，经管理层解释，相关违法违规行为对财务报表不产生重大影响，A注册会计师获取了管理层的书面声明，据此认为已获取充分、适当的审计证据。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。5.ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在复核与存货监盘相关的工作底稿时，关注到以下事项： （1）审计项目组在监盘计划中记录，执行存货监盘程序旨在获取有关存货存在、完整性以及计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。（2）甲公司原材料仓库在盘点当日正在进行出库操作，甲公司未将相应原材料纳入盘点范围。仓库人员解释称，由于一批订单急需交货55

33，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组取得上述原材料于盘点日的仓库台账，并与账面记录进行核对，未发现差异。 （3）审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异。（4）由于甲公司存货中的铁矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，A注册会计师聘请一名外部测绘公司对铁矿石数量进行鉴定。在对测绘公司的胜任能力和客观性进行评价后，A注册会计师认可了其工作结果，并直接将其作为确定存货数量的审计证据。（5）A注册会计师基于甲公司管理层提供的存货存放地点清单，在评价其完整性后，根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定监盘地点。 （6）甲公司的进口原材料部分贮存于保税港区仓库，其金额重大，审计项目组向专业技术部咨询应实施何种审计程序，以获取有关存货存在和状况的审计证据。要求： （1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对上述第(6)项，代替专业技术部回复审计项目组的咨询疑问。6.甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： （1）A注册会计师在2010年度至2014年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2013年度和2014年度甲公司审计报告。2015年度，A注册会计师晋升为合伙人，担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。 （2）乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的设计服务，并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（3）XYZ咨询公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期权，截止2015年12月31日，股票期权的公允价值为10000元。合伙人B自2014年起为甲公司的全资子公司丁公司提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。 （4）审计项目组成员C曾在甲公司人力资源部担任人力主管，负责员工培训工作，于2015年2月10日自甲公司离职，加入ABC会计师事务所。 （5）甲公司的联营企业戊公司提供信息系统咨询服务，与XYZ咨询公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。 （6）ABC会计师事务所的人力资源政策强调对各级别员工培训的重要性，考虑到审计项目组成员C是本期新加入项目组的员工，经主任会计师批准，将同行业其他项目的审计工作底稿作为讲义，由项目经理D为其提供为期一周的在职培训。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则及有关独立性规定的情况，并简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A     55

34【解析】选项B中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，而鉴证对象信息是财务报表，混淆了两组概念； 选项C中，审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为如何利用信息提供建议；选项D中，将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的程序。    2.【答案】C     【解析】选项A中，由于审计存在固有限制，导致注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的；选项B中，项目组成员的素质和胜任能力不足，则不满足承接和保持审计业务的前提，而非审计固有限制的来源；选项D中，注册会计师没有责任发现所有舞弊，但应当合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 3.【答案】C    【解析】选项A中，重大错报风险可以进一步划分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险；认定层次的重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险；选项B中，注册会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估；选项D中，在既定的审计风险下，可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向变动，所谓“一定两反”的重要结论。4.【答案】C     【解析】  初步业务活动涉及三个方面的内容，所谓“考量自身”、“打量对方”和“达成一致”，选项C中，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域是注册会计师签约后进行风险评估的相关活动。    5.【答案】B【解析】选项B中，纸质的审计证据和电子形式存在的审计证据均属于存在于介质中审计证据，这一类审计证据的可靠性高于口头证据，但彼此间没有绝对意义上的可靠性高低之分。  6.【答案】B     【解析】选项B中，数据的可分解程度是评价预期值的准确程度的考虑因素，容易产生混淆。  7.【答案】C     【解析】使用比率估计抽样时，样本审定金额/样本账面金额=总体审定金额/总体账面金额，本题中，样本审定金额为800万元，样本账面金额为1200万元，总体账面金额为15000万元，代入计算后，总体审定金额为10000万元，故推断的总体错报金额为15000-10000=5000万元。  8.【答案】D     【解析】选项D中，注册会计师无法量化非抽样风险。  9.【答案】A    【解析】选项A中，获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告，不涉及为内部控制的有效性提55

35出意见，不属于注册会计师获取与外部服务机构相关的控制运行有效性的审计程序。10.【答案】C     【解析】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时的考虑因素共计7项，选项C中，编制人的专业胜任能力不属于考虑因素之一。  11.【答案】C     【解析】选项C中，注册会计师应当评价被审计单位与财务报告相关的信息系统是否与业务流程相适应，而不能“本末倒置”。选项D中，注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大变化。  12.【答案】C    【解析】选项A、选项B和选项D中，相关内部控制均为检查性控制。  13.【答案】A     【解析】选项B属于了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；选项C属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用；选项D属于了解被审计单位的性质，即了解被审计单位经营活动的内容。  14.【答案】D     【解析】选项D中，可容忍的偏差越大，实质性分析程序的进一步调查的范围越小。  15.【答案】D     【解析】选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。  16.【答案】D     【解析】选项D中，注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序时，对于“企收银未收”的大额款项，应当检查在资产负债表日后银行对账单上的相关记录。17.【答案】C     【解析】选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关；选项B与编制虚假财务报告的机会相关；选项D与侵占资产的态度或借口相关。   18.【答案】A     【解析】注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：①被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；②注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；③注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。  19.【答案】B     55

36【解析】选项B中，环境保护法属于第二类法律法规，即对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响；遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响的。选项A、选项C和选项D均属于对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的第一类法律法规。  20.【答案】D    【解析】选项D属于在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师需要考虑的因素。  21.【答案】A     【解析】选项B属于评价内部审计人员的专业胜任能力；选项C属于评价内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通；选项D属于评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。  22.【答案】C     【解析】选项C中，组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识，属于对组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，以获取充分、适当的审计证据。 23.【答案】A     【解析】选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。  24.【答案】D     【解析】选项A中，注册会计师可以采用与管理层不相一致的假设和方法；选项B中，注册会计师作出的区间估计应包括所有合理的结果，而非所有可能的结果；选项C中，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，但并非一定要求管理层调整。  二、多项选择题1.【答案】BCD     【解析】选项B中，稳定性是指同一注册会计师针对同一问题，在不同时点作出的职业判断是否结论相同或相似。选项C中，在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性；选项D中，重大错报风险是客观存在的，不能被控制、调节、降低或消除。  2.【答案】AB    【解析】选项C中，注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试，但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序；选项D中，确定实际执行的重要性水平时，还应考虑项目总体风险、以前年度审计调整和内控运行有效性等因素。  3.【答案】AD     【解析】选项B中，实质性程序中，注册会计师可能运用实质性分析程序，而非应当运用；选项C中，分析程序不运用于控制测试。55

37  4.【答案】CD    【解析】选项A中，在控制测试中运用审计抽样时，不考虑总体变异性；选项B中，预计总体偏差率与样本规模呈同向变动。  5.【答案】ACD【解析】选项B中，注册会计师通过询问管理层，可能无法获取有关管理层舞弊的有用信息。  6.【答案】ABC     【解析】选项D中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑控制对相关风险的抵销效果。  7.【答案】AB     【解析】选项C中，注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整；选项D中，注册会计师应当了解被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制，而非应当测试此类控制。  8.【答案】ABC    【解析】选项A中，选项A中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；选项B中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师可以考虑向法律顾问咨询，而非应当执行该程序；选项C中，前任注册会计师仅对中标的会计师事务所的询问进行答复。  9.【答案】ACD     【解析】选项A中，外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束；选项C中，原始数据可以由专家或注册会计师进行测试；选项D中，评价专家的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当考虑专家工作涉及的重大假设和方法的相关性和合理性。10.【答案】AC     【解析】选项B中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。11.【答案】BCD【解析】选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。三、简答题55

381.【答案】（1）否（不恰当）。理由：为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。 （2）否（不恰当）。理由：还应当复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。 （3）否（不恰当）。理由：计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除；/注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。 （5）否（不恰当）。组成部分注册会计师的审计工作底稿应当自出具集团审计报告的日期起至少保存十年，即保存至2026年3月15日。 （6）否（不恰当）。会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。2.【答案】（1）否（不恰当）。 回函应直接寄至会计师事务所。/注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 （2）是（恰当）。 （3）否（不恰当）。注册会计师应当再次发函。（4）否（不恰当）。 函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。 （5）否（不恰当）。注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （6）否（不恰当）。2015年末账龄2年（含）以上的金额（1600万元）大于2014年末账龄1-2年与2年（含）以上的金额合计数（1500万元），不合逻辑。3.【答案】（1）不恰当。由于首次接受委托，且甲集团公司面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。 （2）不恰当。由于乙公司微利与微亏交替发生，选择净利润作为基准不恰当，可以选择其他基准，例如营业收入等。 （3）不恰当。集团项目组应评价组成部分注册会计师在组成部分层面确定的实际执行的重要性的恰当性。 （4）不恰当。丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，属于集团中从事特殊行业的组成部分，其金融业务可能存在对集团财务报表发生重大错报的特别风险，应考虑将其识别为重要组成部分并为其制定相应的重要性水平；执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 （5）恰当。 （6）不恰当。审计项目组应考虑会计估计是否反映了该组成部分的实际情况，各组成部分的收入增长率和折现率不应机械地采用与集团统一的比例。4.【答案】55

39（1）恰当。（2）不恰当。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试。（3）不恰当。还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。（4）不恰当。还应当检查股东会和治理层会议的纪要。（5）不恰当。还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。（6）不恰当。对于识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但不能提供充分、适当的审计证据。5.【答案】针对要求（1）：（1）否（不恰当）。存货监盘主要针对存在认定，对完整性认定、计价和分摊认定仅能提供部分审计证据。 （2）否（不恰当）。在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过程。（3）否（不恰当）。对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。/应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。 （4）否（不恰当）。项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。 （5）是（恰当）。 针对要求（2）：（1）向持有存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。6.【答案】（1）不存在（不违反）。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。 （2）不存在（不违反）。乙公司是甲公司的关联实体，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供财务会计系统相关的设计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲公司实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。 （3）存在（违反）。为甲公司的关联实体提供非审计服务的合伙人B及其主要近亲属不得在甲公司中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 （4）不存在（不违反）。尽管审计项目组成员C在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。 （5）存在（违反）。XYZ公司和戊公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。上述关系属于守则禁止的商业关系。 55

40（6）存在（违反）。未取得客户的授权，将同行业其他项目的审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。模拟试卷(四)一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列有关财务报表审计的相关表述中，不恰当是（　　）。 A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B.审计业务的委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 C.注册会计师的审计意见只能是向除管理层之外的预期使用者提供 D.在对被审计单位的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标2.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（　　）。A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况3.通常注册会计师会根据财务报表整体重要性的一定百分比来确定实际执行的重要性，选择较高百分比的情况不包括（　　）。 A.处于非高风险行业 B.连续审计项目，以前年度审计调整较少 C.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 D.管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力4.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（　　）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据5.下列有关分析程序的说法中，正确的是（　　）。 A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试 C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险 D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期6.注册会计师实施函证时，选择的以下被询证方，不合理的是（　　）。 A.对于或有事项，向律师等发函询证B.对于应收票据，向持票人发函询证 C.对于预收账款，向购货单位发函询证 D.对于长期投资，向登记机构发函询证7.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（　　）。A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体 B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体 55

41C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体 D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体8.以下对信息技术一般控制和应用控制的相关表述中，错误的是（　　）。 A.如果注册会计师计划依赖自动应用控制，则需要对相关的信息技术一般控制进行验证 B.有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制得以持续有效地运行 C.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节 D.如果注册会计师不依赖自动控制，则无需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制9.在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（　　）。 A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿10.以下有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B.控制环境宜与对控制的监督和具体控制活动一并考虑 C.有效的控制环境不能为注册会计师相信以前年度所测试的控制将继续有效运行提供基础 D.控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响11.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（　　）。 A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果 C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据 D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据12.如果A注册会计师在审计甲公司2015年财务报表时，发现甲公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报风险，则以下结论中最合理的是（　　）。 A.如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质严重，A注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的审计程序B.如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质不严重，A注册会计师不需要针对剩余期间实施任何审计程序 C.如果已在期中实施了实质性程序，无论重大错报风险的性质严重与否，A注册会计师都应实施审计程序以将期中得出的结论合理延伸至期末 D.针对由于甲公司舞弊导致的财务报表的重大错报风险，A注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序13.针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责分离要求的是（　　）。 A.在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同 55

42B.在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行 C.企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的主管人员批准 D.赊销审批和销售审批由不同人员执行14.针对应付账款函证的说法中正确的是（　　）。 A.应付账款必须进行函证B.进行函证时，注册会计师应选择资产负债表日金额不大，甚至为零且对被审计单位不重要的供应商进行函证 C.函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额 D.注册会计师不需应付账款函证的过程进行控制15.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（　　）。A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求被审计单位在期末实施存货盘点 C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额16.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（　　）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明17.B注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，下列情形中，B注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的不包括（　　）。 A.甲公司从事超出正常经营过程的重大关联方交易 B.甲公司频繁更换财务总监 C.管理层由一人或少数人控制 D.管理层拥有甲公司10%的股份18.对于识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为，注册会计通常应该与治理层沟通，以下说法正确的是（　　）。 A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项 B.注册会计师与治理层的沟通应当采用口头形式 C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报 D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当尽快征询法律意见，而不能向治理层通报19.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（　　）。 A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明 B.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 C.审计工作中遇到的重大困难D.已确定的财务报表整体的重要性20.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（　　）。 55

43A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托 B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复 C.无论接受委托前还是接受委托后，前后任注册会计师的沟通通常都由后任注册会计师主动发起，并都需征得被审计单位的同意 D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序21.在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，以下不属于注册会计师需要考虑的事项是（　　）。 A.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性 B.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 C.注册会计师对专家以前所做工作的了解 D.与专家工作相关的事项的性质22.集团项目组在审计中应当了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中不正确的是（　　）。 A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令 B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中 C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整 D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整23.注册会计师针对导致特别风险的会计估计，以下关于实施进一步实质性程序的说法中错误的是（　　）。 A.注册会计师需要重点评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响 B.注册会计师需要重点评价会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 C.注册会计师需要重点评价相关披露的充分性 D.注册会计师需要重点评价相关披露的可靠性24.针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是（　　）。 A.针对发现的错报应及时与适当层级的管理层进行沟通 B.建议管理层更正所有错报可以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险 C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 D.确定一项分类错报是否重大，而无需进行定性评估二、多项选择题（本题型共11小题，每小题2分，共22分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.注册会计师为提高职业判断的可辩护性，可以对下列（　　）事项进行书面记录。 A.对职业判断问题和目标的描述 B.解决职业判断相关问题的思路 C.收集到的相关信息 D.得出的结论以及得出结论的理由55

442.注册会计师按照审计准则执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，下列有关管理层责任的说法中，正确的有（　　）。 A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.向注册会计师提供必要的工作条件 C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在任何错报 D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员3.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，不恰当的有（　　）。 A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 B.抽样风险和非抽样风险均不能量化 C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范 D.抽样风险与样本规模同向变动4.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（　　）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行5.下列关于库存现金监盘的说法中，不恰当的有（　　）。 A.如果存在多处存放库存现金的情况，应集中到一个保险柜 B.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表的货币资金项目相符 C.库存现金监盘表直接由被审计单位的出纳编制，注册会计师审核 D.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额6.在评价内部审计特定工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（　　）。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计工作是否得到适当的监督、复核和评价 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到恰当解决7.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定，下列措施支持管理层这项认定的有（　　）。 A.获取管理层关于关联方的声明 B.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较 C.聘请外部专家确定交易的市场价格并确认交易的条款和条件 D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较8.甲注册会计师负责审计A公司2015年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中不正确的有（　　）。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月 B.如果A公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括甲注册会计师实施审计程序获取的信息9.55

45对存货期初余额实施审计程序时，除了通过本期实施的审计程序获取部分审计证据外，注册会计师还应按规定实施以下（　　）审计程序。 A.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量 B.关注期初存货的品质和状况并加以记录 C.对毛利和存货截止实施审计程序 D.对期初存货项目的计价实施审计程序10.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（　　）。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询11.下列各项中，财务报表审计与审阅业务存在区别的有(　　)A.提供的保证程度的高低B.可接受的鉴证业务风险C.治理层与管理层的责任D.财务报表整体的重要性三、简答题（本题型共6小题，各小题每题9分，共54分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.ABC会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下： （1）A注册会计师委托甲公司财务部门职员控制询证函的发送，但要求项目组成员直接控制询证函的收回； （2）乙公司是甲公司的客户，同时也是关联方，A注册会计师推断对乙公司函证很可能无效，但考虑到其他替代程序也不能提供注册会计师所需要的审计证据，所以A注册会计师仍旧向乙公司发送了积极式询证函，至审计报告日未收到回函。A注册会计师拟出具否定意见的审计报告。 （3）客户丁公司寄回了电子形式的回函，A注册会计师利用电子数码签名技术、网页真实性认证程序等确认了发件人身份，认为回函没有问题。 （4）某被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称与询证函中记载的被询证者名称不一致，A注册会计师拟要求被审计单位前往被询证者处进行核实； （5）针对部分回函中附有“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”条款的情况，A注册会计师拟针对回函的可靠性实施补充程序； （6）为应对函证过程中发现的舞弊迹象，A注册会计师与甲公司相关人员直接沟通讨论询证事项，并考虑前往被询证者工作地点以验证其是否存在； 要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。2.甲公司是一家珠宝首饰公司，其2015年度财务报表审计业务由ABC会计师事务所承接。在对存货实施监盘过程中，部分情况摘录如下： （1）甲公司拟在12月28日进行存货盘点，审计项目组也拟在该日期进行监盘。除实施存货监盘相关审计程序外，审计项目组还实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 55

46（2）项目合伙人拟将存货监盘作为获取存货存在、完整性、权利和义务认定的审计证据的主要程序。 （3）项目合伙人认为甲公司存货被盗风险较高，拟不再了解相关控制，直接实施存货监盘。 （4）考虑到甲公司存货的特殊性，项目合伙人拟聘请专业机构的珠宝专家协助实施存货监盘，并利用专家的工作结果来支持审计结论。 （5）甲公司将库房中全部存货予以盘点，但是项目合伙人从财务记录中得知甲公司存在的受托代销商品仍未销售。 要求： （1）假定不考虑其他因素，逐一考虑上述事项(1)-(4)，判断项目合伙人或审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。 （2）针对事项(1)中甲公司存货盘点日不是资产负债表日的情况，请简要写出至少两条注册会计师可以实施的实质性程序。 （3）针对事项(5)，注册会计师可以实施哪些审计程序。3.U会计师事务所的A注册会计师受委托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下： （1）审计工作底稿记载：A注册会计师执行会计分录测试的主要目的是确认甲公司财务人员的专业胜任能力。 （2）A注册会计师发现被审计单位存在在整个会计期间实施舞弊的迹象，所以拟测试整个会计期间的会计分录和其他调整。 （3）上年度审计中，审计项目组通过控制测试确认了甲公司针对会计分录和其他调整所实施的控制的有效性，本次审计中A注册会计师拟直接利用该结论缩小所需实施的实质性程序的范围。 （4）确定待测试会计分录和其他调整的总体后，A注册会计师需要针对该总体设计和实施完整性测试程序。 （5）A注册会计师在审计工作底稿中记载了所选取的待测试会计分录和其他调整，但没有记载选取待测试会计分录和其他调整的方法。 （6）A注册会计师在设计和实施审计程序，以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求： （1）假定情况(1)-(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对情况(6)，指出A注册会计师还应当实施哪些工作。4.U会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下： （1）评价甲公司管理层如何作出会计估计时，项目组成员拟通过了解和测试与会计估计相关的内部控制，决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。 （2）项目合伙人要求项目组成员将甲公司2014年末计提的各项减值准备与2015年度对应的实际结果进行比较，并将发现的差异作为财务报表存在的错报。 （3）审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：①使用的假设；②使用的估计方法；③选择估计方法的基础。 （4）A注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确认为特别风险。 55

47（5）对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。 要求： （1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）对导致特别风险的会计估计，除实施相关审计准则规定的实质性程序外，针对上述第(5)项，指出项目组成员还应当实施哪些审计程序。5.U会计师事务所承接了X公司2015年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。相关情况如下。 （1）在编制审计计划时，A注册会计师了解到X公司主要关联方严重缺乏商业信誉，将X公司的关联方交易列入高风险审计领域。 （2）审计期间适逢A注册会计师的生日，X公司财务经理以私人名义赠给A注册会计师一件贵重礼物。为保持独立性，A将礼物交给了U事务所。 （3）项目组成员B与X公司财务人员对营业收入的发生额存在严重分歧。项目合伙人明确表示，在分歧解决之前不出具审计报告。 （4）为保证项目质量控制复核的独立性，U会计师事务所要求A注册会计师避免与项目质量控制复核人C注册会计师接触。 （5）项目质量控制复核人C在某些方面与项目组存在严重争议。为按期完成业务，项目合伙人决定先出具审计报告，然后要求事务所实施详细的意见后复核。 （6）完成审计工作后，U事务所的项目质量控制复核负责人C对X公司审计项目实施质量检查，并提出改进建议。 要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。6.上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲集团公司2015年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： （1）ABC事务所人力资源部门负责人B经理之父拒绝出售其持有甲集团公司300元股票。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC事务所拟从网络事务所借调其他与B经理不熟悉的项目合伙人代替A注册会计师； （2）A注册会计师连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。乙公司2015年被甲集团公司收购，成为其重要组成部分。A注册会计师继续负责该组成部分财务报表审计业务； （3）根据相关规定，集团项目合伙人负责指导、监督和执行集团审计业务。ABC事务所据此认为，除了实施项目质量控制复核的负责人以外，集团项目合伙人是集团项目组中唯一需要轮换的关键审计合伙人； （4）ABC事务所2015年为甲集团公司发生的多项收购业务提供了评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平； （5）ABC事务所连续两年从甲集团公司收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用之比超过15%，但未能聘请到其他会计师事务所对本项目实施意见前或意见后项目质量控制复核，拟采取其他替代措施防范对独立性的不利影响； （6）XYZ事务所仅在签署审计报告之外的其他鉴证业务报告时与ABC事务所使用同一品牌，ABE事务所据此认为其与XYZ事务所不构成网络，XYZ事务所201555

48年度向甲集团公司提供的内部审计服务不对其独立性产生不利影响。 要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C     【解析】注册会计师的审计意见“主要”是向除管理层之外的预期使用者提供，但同时也可以向管理层提供，选项C不正确。2.【答案】D     【解析】为避免引起报告使用者的误解，对鉴证业务和相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。3.【答案】D    【解析】管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力，注册会计师通常考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。4.【答案】B     【解析】针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，需要实施进一步审计程序，以获取支持某一审计证据的其他审计证据，获得支持的审计证据仍是有说服力的，所以选项B不正确。5.【答案】B    【解析】分析程序在风险评估程序和总体复核中是强制使用的，但在实质性程序中是选择使用的，选项A不正确；细节测试与实质性分析程序都有各自适用的情形，细节测试并不一定会比实质性分析程序更能有效应对认定层次的重大错报风险，选项C不正确；如果被审计单位内部证据可靠，也可以使用被审计单位内部的数据，选项D不正确。6.【答案】B    【解析】对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证，选项B不合理。7.【答案】C     【解析】选项C，应当将所有已支付现金的项目作为总体。8.【答案】D    【解析】即使注册会计师不依赖信息系统，也需要了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。9.【答案】D    【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。10.55

49【答案】C    【解析】有效的控制环境能为注册会计师相信以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。11.【答案】C    【解析】如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的，选项A错误；如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响，选项B错误；控制在剩余期间未发生变动，但注册会计师测试的是整个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据，选项D错误。12.【答案】D     【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项D正确。13.【答案】A     【解析】谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。14.【答案】C     【解析】A选项，一般情况下，并非必须函证应付账款，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。B选项，进行函证时，注册会计师应选择资产负债表日金额不大，甚至为零且对被审计单位重要的供应商进行函证。D选项，对于函证来说，注册会计师必须对函证的过程进行控制。15.【答案】B     【解析】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩大对存货内部控制测试的范围、在期末前或后实施存货监盘程序以及检查购货、生产、销售的记录和凭证都可能会无效，只有要求被审计单位在期末进行盘点，所以选项B正确。16.【答案】C    【解析】因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，而非财务总监、财务经理、总经理等。17.【答案】D    【解析】选项D，管理层拥有甲公司10%的股份属于导致舞弊的动机或压力。18.【答案】C     【解析】注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，所以选项A不正确；注册会计师与治理层的沟通通常采用书面形式，选项B不正确；如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报，选项D不正确。19.【答案】D     55

50【解析】注册会计师与治理层沟通的内容包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：①就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；②根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；③为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施；（6）补充事项。注册会计师与治理层沟通的是对重要性概念的运用，而不是具体的重要性水平，选项D错误。20.【答案】A     【解析】如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托，选项A错误。21.【答案】A     【解析】在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）与专家工作相关的事项的性质；（2）与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；（3）专家的工作在审计中的重要程度；（4）注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；（5）专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。 选项A是注册会计师在考虑是否利用专家工作时需要考虑的事项。22.【答案】A    【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A错误。23.【答案】D  【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。所以选项ABC正确，选项D错误。24.【答案】D     【解析】确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。二、多项选择题1.【答案】ABCD     【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。55

512.【答案】ABD     【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项A）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项C错误）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项B），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项D）。3.【答案】ABD     【解析】注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项A错误；在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险，选项B错误；抽样风险与样本规模反向变动，选项D错误。4.【答案】ABCD    【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解（A）；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别（B）；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性（C）；（5）确认控制是否得到执行（D）；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。5.【答案】ABC    【解析】如果存在多处存放库存现金的情况，应同时盘点，不能集中到一个保险柜，选项A错误；资产负债表的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金，选项B错误；库存现金监盘表应当由注册会计师编制，选项C错误。6.【答案】ABD    【解析】在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行（选项A）；（2）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录（非评价，选项C错误）；（3）内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据（选项B），使其能够得出合理的结论；（4）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；（5）内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决（选项D）。7.【答案】BCD   【解析】选项A，属于注册会计师采取的措施；BCD属于管理层为支持该项认定采取的措施。8.【答案】ABC    【解析】管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起12个月，选项A错误；不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层必须针对55

52持续经营能力做出评估，但可能不需要进行详细分析就能作出评估，选项B错误；如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应当确定其潜在的影响，选项C错误；注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息，选项D正确。9.【答案】ACD    【解析】选项B，可能无法实现，因为期初属于已经过去的时间，站在现在来讲，这些存货可能已经不存在了，所以无法关注期初存货的品质和状况。10.【答案】ACD    【解析】审计工作完成日后至财务报表报出日之间发生的事项，注册会计师没有主动识别责任，但是负有被动识别责任，所以B选项中提到，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序的说法不严谨。11.【答案】AB【解析】治理层与管理层对财务报表的责任不随鉴证业务的不同而不同；重要性水平取决于错报是否影响财务报表使用者的决策，与鉴证方式无关。三、简答题1.【答案】情况（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 情况（2）不恰当。在注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据时，如果未收到回函，属于审计范围受限的情形，应该发表保留意见或无法表示意见，而不是否定意见。 情况（3）恰当。 情况（4）不恰当。A注册会计师应亲自前往被询证者处进行核实。 情况（5）恰当。 情况（6）不恰当。针对舞弊迹象，应与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项。2.【答案】针对要求（1） 1）恰当。 2）不恰当。存货监盘针对的主要是存货的存在认定，并不足以供注册会计师确定存货的完整性和所有权，注册会计师可能还需要执行其他实质性审计程序以应对完整性、权利和义务认定的相关风险。 3）不恰当。注册会计师应当了解甲公司与存货相关的内部控制，这一环节不可省略。 4）恰当。 针对要求（2）（任选两条） ①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地察看等）； ②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序； ③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）； ④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。 针对要求（3）： 55

53对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。3.【答案】针对要求（1）： 情况（1）不恰当。执行会计分录测试的主要目的是应对管理层凌驾于内部控制之上的风险。 情况（2）恰当。 情况（3）不恰当。测试会计分录的目的是应对管理层凌驾于内部控制之上的特别风险。存在特别风险时，所有关于控制有效的结论必须来自当期的控制测试。 情况（4）恰当。 情况（5）不恰当。A注册会计师应当记载选取待测试会计分录和其他调整的方法，以及运用该方法选取的会计分录和其他调整。 针对要求（2）：①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整； ②考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。4.【答案】针对要求（1）： 情况（1）不恰当。在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化； 情况（2）不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报； 情况（3）不恰当。关注与会计估计相关的披露时，审计项目组列示的可能需要关注的披露内容还包括改变上期估计方法产生的影响以及估计不确定性的原因和影响；情况（4）不恰当。项目组成员应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险； 情况（5）恰当。 针对要求（2）： ①评价管理层使用的重大假设是否合理。 ②当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。5.【答案】（1）不符合。商业信誉属于诚信范围，会计师事务所应在接受业务前了解客户及主要关联方的诚信。 （2）不符合。项目合伙人不应接受客户的管理人员赠送的礼物。 （3）不符合。项目组与客户之间存在的分歧可能影响审计意见，但不影响项目组出具审计报告。 （4）不符合。与项目合伙人讨论是项目质量控制复核的主要程序，要求项目合伙人避免接触项目质量控制复核人员将使项目质量控制复核工作无法开展。 （5）不符合。按规定，在争议问题解决之前，项目组不应出具审计报告。意见后复核是针对收费比例过高的措施，不适用于本问题。 55

54（6）不符合。按规定，参加项目质量控制复核的人员不得参与对所复核的项目实施的质量检查。6.【答案】情况（1）不符合。职业道德守则禁止事务所的管理人员及其主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益。没有防范措施能消除对独立性的不利影响。 情况（2）符合。 情况（3）不符合。关键审计合伙人包括对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人，还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。 情况（4）符合。 情况（5）不符合。在题干所述情况下，ABC事务所必须聘请其他事务所实施意见前或意见后的项目质量控制复核，不存在其他替代防范措施。 情况（6）不符合。XYZ事务所与ABC事务所使用同一品牌，构成网络，其向甲公司提供的内部审计服务对ABC事务所的独立性产生不利影响。55