第六章-投资

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1、第六章投资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算2022/2/41第一节投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等2022/2/42投资的分类按照持有时间长短，分为短期投资和长期投资；按照投资性质，分为股权投资、债权投资和混合投资；2022/2/43根据会计准则，规定投资可以分为长期股权投资和金融工具投资。长期股权投资是指旨在取得被投资单位的股份的投资。通常是为长期待

2、有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。2022/2/44金融工具投资是指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司乙公司(1)发行债券债券投资（金融负债）（金融资产）(2)发行股票股权投资（权益工具）（金融资产）2022/2/45补充：金融资产（FinancialAsset）●金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。●金融资产按照衍生与否可以分为衍生金融资产和非衍生金融资产。●衍生金融资产：是原生性金融资产基础上派生出来的金融工具，主要包括期货

3、、期权、远期、股指期数、互换等。●非衍生金融资产：也称原生性金融资产。主要包括股票、公司债券、政府债券、借贷资本、外汇等传统类的金融资产。2022/2/46二、投资的组成内容投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC2022/2/47第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义P101●金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。◆交易

4、性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利.(贱买贵卖，赚取价差)包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。2022/2/48金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种

5、金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产B2022/2/49二、交易性金融资产的取得的账务处理P102（一）交易性金融资产取得成本的确定◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。2022/2/410（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资

6、产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方2022/2/411理解：※“交易性金融资产”核算：交易性金融资产的公允值。取得成本；表日公允值>账面余额余额：XXX表日公允值<账面余额；出售结转成本；出售结转公允值变动损益明细：成本；公允价值变动2022/2/412※“公允价值变动损益”核算：交易性金融资产等公允值变动形

7、成应计入当期损益的利得和损失。表日交易性金融资产等公允值<账面余额转出收益值表日交易性金融资产等公允值>账面余额转出损失值3、“投资收益”2022/2/4132.核算举例[例6-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─甲公司债券─成本150000借：投资收益(交易费用)500贷：银行存款150500★债券也可能溢价购买或折价购买★当日发行意味着不存在应收利息2022/2/414[