新准则下周转材料实务处理

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1、新准则下周转材料实务处理　　周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。　　企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等，通过“周转材料”科目进行核算。本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。　　企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。　　周转材料的主要账务处理：　　（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。　　「例」2007年4月7日，企业购进一批周转材料，价值30000元，增

2、值税税率为17%，企业按实际成本计价，货款未支付，材料已验收入库，账务处理为：　　借：周转材料                          30000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5100　　　贷：应付账款                        35100　　（2）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。　　周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。　　「例」某企业采用一次转销法核

3、算周转材料。2007年3月8日，该企业领用低值易耗品一批，用于生产A产品，价值20000元，账务处理为：　　借：生产成本——A产品                  20000　　　贷：周转材料                          20000　　3月12日，企业报废一批周转材料，该批周转材料的残料价值为2000元，账务处理为：　　借：原材料                  2000　　　贷：生产成本               2000　　（3）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“

4、管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。　　周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”科目（摊销），贷记“周转材料”科目（在用）。　　（4）其他摊销方法包括五五摊销法和分次摊销法：　　①五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按5

5、0%进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。　　②分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例地分次摊计入有关成本费用的一种方法。某期摊销额可用下列公式计算：　　某期应摊销额=低值易耗品账面价值÷预计使用次数×该期实际使用次数　　「例」某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60000元，做会计分录为：　　借：周转材料——在用              60000　　　贷：周转材料——在库            60000　

6、　借：管理费用                      30000　　　贷：周转材料——摊销            30000　　2007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：　　借：管理费用                    30000　　　贷：周转材料——摊销          30000　　借：原材料                      500　　　贷：管理费用                  500　　结转周转材料摊销额：　　借：周转材料——摊销              60000　　　贷：周转材料——在用            6

7、0000　　「例」某企业采用分次摊销法进行低值易耗品的核算。2007年6月1日，生产部门领用一批低值易耗品，价值50000元，预计使用20次，6月末，该批低值易耗品已使用了3次，则账务处理为：　　领用时：　　借：周转材料——在用              50000　　　贷：周转材料——在库            50000　　6月末计算摊销时：　　本期应摊销额=低值易耗品账面价值÷预计使用次数×该期实际使用次数　　　　　　　　=50000÷20×3