合并报表 -控股合并的处理

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1、合并报表-控股合并的处理企业合并主要是对合并日进行的会计处理、对合并日的报表进行合并，是长期投资的一种特殊情况，也是报表合并的特殊情况。一、企业合并的三种特殊情况（一）同一控制合并与非同一控制合并同一控制合并与非同一控制合并的区别不在于步骤，只在于数据。同一控制合并意味着就算没合并,你和我也是一家。与非同一控制相比，同一控制合并有以下特点：1、长期投资的计量，不以成本，而以账面价值按比例计算。2、对长期投资的会计处理，包括合并报表处理，不产生额外损益。所以，长期投资产生时的会计处理，以被合并方的净资产账面价值按比例核算，与支付对价之间的差额，计入资本公积，资本公积不够

2、，用盈余公积+未分配利润抵，发生的其他支出，直接计入投资方（合并方）的管理费用。3、同一控制合并下，在合并日，要求编制资产负债表、利润表、现金流量表的合并报表，体现合并所在期间的期初至合并日的财务状况和经营情况，因为在合并前，2家实际就是1家，经营情况当然可以合并。而非同一控制合并，在合并日只需要编制合并资产负债表，因为合并前他们不是1家，合并前产生的经营情况就不用合并体现在报表上，只需要编制合并资产负债表，体现合并当日的财务状况，不需要编制利润表等其他合并报表，但是到了合并期期末，因为从合并开始到期末，2家合在一起产生了业务，所以期末要编制合并的所有报表。（二）控股

3、合并与吸收合并1.吸收合并，合并后被合并企业的资产负债全部转入投资方，企业被注销，因此不存在合并报表一说。对吸收合并的处理，被合并企业只要在合并日进行完相关会计处理就终止了，母公司也不需要做长期投资的确认，直接把被投资单位的资产负债确认为投资方的资产负债，同时做出对价即可。要注意一点，如果是同一控制，其支付对价的差额计入资本公积，非同一控制，则计入营业外损益。2.控股合并，合并日，母公司财务只需要做1步长期投资的确认，其他关于被投资单位账面和公允的差额处理、长期投资和被投资单位净资产项目的抵消等，都是在合并报表的底稿上进行。（三）合并与非合并1.合并，投资方（合并方能

4、够对被投资企业形成控制或实质性控制，没有形成控制的联营，合营企业都不算合并。2.所谓联营、合营公司采用权益法，母子公司采用成本法，这是针对投资方来说的，其中：持月50蛆上，属于控制，用成本法（含虽持股50%Z下，但有实质控制权）；持月50%~20%属于有重大影响或共同控制，用权益法；持打殳20蛆下，属于无控制，无重大影响，用成本法母公司：拥有控制权的投资方，是针对被投资企业来说的。子公司：持股50蛆上。合营企业：持股50%联营企业：持股50%^下，20蛆上。其他投资企业：持股20触下。【成本法变权益法，是指投资方因控股比例发生变化（比如由80%等至40%）等因素引起的

5、投资方自己的个别财务报表处理发生变化，和报表合并过程中进行的成本法改权益法不是一回事，方法类似但性质完全不同，一定要分清楚。】3.投资方（母公司）进行报表合并时，联营、合营企业不纳入合并范围。投资方和联营、合营企业之间的顺流、逆流交易，最后要进行一个报表处理，不代表投资方要把联营合营企业的报表纳入合并范围，只是他在与自己子公司合并财务报表时，为了统一口径所进行的处理。考虑完上面三种特殊情况，我们关于“长期投资-企业合并-报表合并”的内容，可以把范围缩小到下面这个范畴：投资方在非同一控制下的控股合并。其他只是这个范畴的特殊情况再特殊处理。需要注息：（1）是合并，不是联营

6、、合营等性质投资（2）是控股合并，不是吸收合并和新设合并（3）是非同一控制下，而不是同一控制下的控股合并。二、非同一控制下控股合并的财务处理方法【例11甲公司向无任何关联关系的乙公司定向增发1000W股，月^价7元，来获取乙公司所持有的丙公司60%殳权。2007年6月30日，股票发行完毕，甲公司支付发行佣金50皿其他费用200VV手续全部办妥。07年6月30日丙公司净资产账面价值6800W公允价值10000W这是个“非同一控制下控股合并”的简单例子6月30日，投资方甲公司需要做什么呢?（一）用成本法确认长期股权投资（持股50%以上，属于控制，用成本法）借：长期投资一丙

7、公司7200（股份收购成本：股价7000W+其他费用200w）贷：股本1000（增发1000w月£1元/股）资本公积5950（丙公司净资产公允价值1亿60%-50w发行佣金）银行存款250（支付的佣金50WM他费用200W问题1,7200大于10000X60%勺1200是否要确认商誉？如果是小于1000OX60股否要记入营业外收入？我现在是确认长期投资，就这么一步，其他那些该什么时候做的事，就什么时候做，因为是用成本法，长期投资以实际付出成本计量。问题2,合并报表时不是要考虑把成本法改用权益法吗？对，是要改，但和“长期投资”因持股比例变化由成本法改用