试析税务行政执法与刑事司法衔接困局与对策

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1、试析税务行政执法与刑事司法衔接困局与对策 　　作者：甘保宏  加入时间：2011-8-1116:57:36　　　　点击次数：508   随着“十二五”规划纲要的实施，全国各类经济体在政策激励下以前所未有的速度迅猛发展。同时，国家、集体、个人利益“角逐”加剧，分配上的矛盾也日益白热化，税收征管充满变数风险凸现。近些年来涉税犯罪惩防机制虽以建立和不断完善，但是税务行政执法与刑事司法衔接机制连接不紧、运转不畅、震慑乏力，也以成为规范税收征管惩治涉税犯罪的薄弱环节。为完善税务行政执法与刑事司法相衔接的工作机制，加大税案查处力度，规范涉嫌犯罪案件移送工作程序，指导税务行政执法机关依法开展涉税案

2、件移送工作，笔者认为有必要对税务行政执法与刑事司法衔接机制着进一步探讨。　　一、税务行政执法与刑事执法衔接机制概念与特征　　税务行政执法与刑事司法衔接机制概念的提出，首先要明确税务行政执法与刑事执法的概念。　　税务行政执法是指税务行政机关和法律法规授权组织、受委托组织及其工作人员依照税收法律、法规和规章的规定执行税收征管等具体税务行政事务，将国家税收法律规范适用于现实的经济社会活动。税务行政执法以其行为特征，可分为广义的税务行政执法和狭义的税务行政执法。广义的税务行政执法是指税务行政机关和法律法规授权组织、受委托组织依法从事税务行政管理和具体运用税收法律、法规和规章的规定处理具体税务

3、行政事务的一切活动。既包括具体行政行为，也包括抽象行政行为。狭义的税务行政执法行为，即通常所说的税收征收管理，仅指税务行政执法主体将税收法律、法规和规章的规定运用于现实经济生活的具体对象，处理具体税务行政事宜，作出具体行政行为的活动。本文税务行政执法主要是指狭义的税务行政执法。　　刑事司法是指公安、法院、检察机关代表国家依法对涉嫌触犯刑法的行为进行追诉活动并使之进入刑事审判程序的行为。　　税务行政执法与刑事司法衔接机制是指税务行政机关在税务行政执法过程中将超越税务行政执法范围、涉嫌构成犯罪的案件从一般税务行政执法案件中分流出来，移交到公安、检察机关行进侦查、审查，并决定是否提起公诉并

4、最终进入刑事审判的机制。　　税务行政执法与刑事司法衔接机制的特征：（一）税务行政执法与刑事司法衔接机制由行政执法和刑事司法两部分构成。构成要素包括税务行政机关、公安机关和检察机关及人民法院。要使税务行政执法与刑事司法有效衔接，必须从税务行政与刑事司法两个角度来探讨衔接机制的构建。（二）税务行政执法与刑事司法衔接机制的目的是将税务行政执法活动中发现的或应该发现的涉嫌税务犯罪的案件转移到刑事司法程序中去，以免以罚代刑，使犯罪分子逃脱刑事制裁。（三）刑事司法是税务行政执法的保障和延伸。　　任何违法行为都是从轻到重的一个渐进过程，现实中，一般行政违法行为和犯罪行为是很难截然分开的。这就需要在

5、税务行政执法中准确把握罪与非罪的界限。把握行政违法和刑事犯罪的度，对在执法中发现的涉嫌构成破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪以及其他罪名的，应依照《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》及时向公安机关移送。使其进入刑事诉讼程序，以实现刑法保障和延伸行政执法效率之目的。　　二、税务行政执法与刑事执法衔接机制的现状与存在问题　　2001年7月9日，国务院颁布了《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》。2004年3月18日，最高人民检察院、全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室、公安部联合发布了《关于加强行政执法与公安机关、人民检察院工作联系的意见》。2006年1月26日最高人民

6、检察院、全国整顿规范市场经济秩序领导小组办公室、公安部、监察部联合下发了《关于在行政执法中及时移送涉嫌犯罪案件的意见》。上述规定对税务行政执法与刑事司法衔接机制的建立和完善起到了很大的推动作用。　　税务行政执法与刑事司法是两个性质完全不同的执法，税务行政执法程序简单，有利于规范税收征管秩序，但随意性不好控制，如果只用税务行政处罚处理税务案件则会大大降低税务违法成本，削弱了法律对税务违法行为的震慑力，税务行政执法与刑事司法应进行良好的衔接，涉嫌税务犯罪的案件应移送司法机关对其进行刑事处罚，使罪罚相当，只有这样才能有效地规范税收征管秩序。　　《中华人民共和国刑法》和税收征管法规定的税务行

7、政执法与刑事司法存在衔接的案件有：纳税人、扣缴义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的构成犯罪的；非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证构成犯罪的；纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的构成犯罪的；以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款构成犯罪的；以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的构成犯