融资租赁税收交流材料

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1、融资租赁税收交流材料内容提要：融资租赁是一种重要的融资方式，在全球发展迅速。相比之下，我国融资租赁业仍然存在较大差距。税收政策是促进融资租赁业快速发展的关键因素，本文考察了国外对融资租赁的税收支持政策，并分析我国在这方面税收安排存在的问题，在此基础上提出税收激励的相关政策建议。关键词：融资租赁;税收政策;激励现代融资租赁业起源于20世纪50年代的美国，它是指出租人根据承租人的要求购入指定设备，并出租给其使用，定期收取租金，租赁期满时承租人可选择退回、续租或者以象征性的价款购买租进设备的一种交易行为。融资租赁兼有买卖、信贷和租赁的功能，通过“融物”的形式实现“

2、融资”的目的，其独特的作用和竞争优势日益受到各国的广泛重视，是与银行、信贷、证券并驾齐驱的三大金融工具之一，在促进一国的经济发展中扮演着重要角色。我国融资租赁业起步较晚，与国外相比，租赁交易额、租赁市场渗透率及其对GDP的贡献等方面都存在较大的差距。据《世界租赁年鉴》统计，全球20*年租赁总额达4616亿美元，美国、日本、德国分别以2040亿美元、621亿美元、398亿美元位居前三名，而我国的租赁额只有22亿美元。根据中国人民银行非银行金融机构监管司提供的资料，发达国家融资租赁的市场渗透率（租赁交易总额占固定资产投资总额的比率）基本保持在15%～20%之间，

3、而我国仅为1.5%左右；从对经济增长的贡献来看，20*年美国租赁业对GDP的贡献已超过30%，而我国租赁业对GDP的贡献仅有万分之三。从这些数据可以看出，我国租赁业的发展还较落后，需要采取有效措施加以扶持。一般认为，法律、财税、会计及监管是融资租赁发展的四大支柱。笔者拟就融资租赁税收政策进行探讨，提出相关政策建议。一、国外对融资租赁业的税收支持融资租赁既涉及投资行为，又涉及融资行为。税收政策对融资租赁的影响，需要将租赁双方的成本收益纳入考虑。西方国家为了促进融资租赁的发展，利用相关税收政策工具（如投资税收抵免、加速折旧、税前支出扣除等），采取了一系列支持融资

4、租赁发展的税收举措。（一）投资税收抵免（InvestmentTaxcredit）的制度安排世界上租赁业发达国家普遍实行“投资抵免”的税收制度。为了鼓励投资，1962年美国的税法首次提出“投资税收抵免”，规定在设备投资的当年，投资者可从企业应纳税额中直接扣除投资额一定百分比的税收，即出租人可以从应纳税的收入中抵免设备投资的一部分支出。之后，美国还提高了抵免比例，扩大了优惠范围。美国的投资税收抵免政策虽然不是直接针对融资租赁，但这一税收抵免制度也适用于融资租赁。英国也从1970年开始实施“第一年减税”的投资税收抵免政策，并根据形势调节投资减税率。在英美，资产的法

5、定所有者被看成是纳税者而享有税收优惠，出租人可以通过优惠租金的方法将这一优惠转移给承租人，由出租人和承租人共同享有。日本政府为促进中小企业的发展，在《“机电复合”减税法》中规定，出租人投资购置并出租设备，可在第一年度把所有收入的30%作为特别折旧费或扣除7%的应纳税额。（二）加速折旧政策加速折旧是拉动设备投资的有效措施之一，很多国家都对融资租赁设备制定了加速折旧的鼓励制度。《国际会计准则》规定，融资租赁投资设备按照折旧年限与租赁年限两者孰低的原则计提折旧，而通常情况下，租赁年限低于折旧年限。如美国税法规定，融资租赁的期限比法定折旧年限短10%～25%，并允许

6、在租期内足额折旧；日本税法规定，现代租赁的租期一般为设备法定耐用年限的60%～70%.在加速折旧中，虽然提取的折旧总额没变，但法定折旧可以提前完成，使企业实现延期纳税、获得资金时间价值的好处，从而降低设备更新损失以及通胀风险。目前大部分国家是由出租人提取折旧，并通过租金的增减转移，使租赁双方都能获得利益。加速折旧制度充分发挥了融资租赁在促进设备投资方面的功能，大大促进了租赁业的发展。（三）租金税前扣除政策许多国家允许承租人把租赁的总成本当作费用在税前扣除。如美国规定，采取“真实租赁”（TrueLease）的承租人，可以把租赁总成本在缴纳所得税之前扣除；在日本

7、，承租人可把租赁合同中一定金额（一般为合同额的60%）的7%用来扣除税款，也即获得整个租金4.2%的税收减免。由于融资租赁的期限一般要比法定折旧年限短，这一制度可以使承租人获得类似加速折旧的好处，从而鼓励承租人采取融资租赁设备的方式。（四）准备金及亏损处理政策从财务审慎原则出发，西方发达国家普遍允许出租人根据应收租金的拖欠情况，提取足额的呆账准备金，及时核销坏账损失，且不同程度地对准备金给予税收优惠。如美国规定出租人可以自定呆账准备金比率并自主提取，虽然准备金提取时不免税，但一旦发生损失，损失的部分就可以免税；日本政府规定，当债务人（承租人）无法偿还债务、债

8、权人（出租人）无法回收资金时，其债权额作为呆账损失在