论新会计准则下的会计职业判断及提高途径

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1、论新会计准则下的会计职业判断及提高途径 　　摘要：由于我国新会计准则是原则导向制定的，因此新会计准则实施后，会计人员的职业判断空间增大。文章在分析新会计准则中在会计要素的确认、计量基础的应用、资产减值的核算、商业实质的判断及前期差错的更正等方面需要会计人员进行合理的职业判断后，提出新准则实施后提高会计人员职业判断的主要途径。 　　关键词：新会计准则；会计职业判断；原则导向 　　实施新会计准则后，会计人员面临着巨大的挑战，因为新准则与国际会计准则基本趋同，原则导向很明确，对会计人员职业判断的要求很高。当前我国会计改革和发展的首要任务应是如何着力提高会计人员职业判断水平

2、的问题，以期提高会计信息质量。 一、新会计准则中会计职业判断的主要体现 　　与旧准则相比，新准则对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出确认和计量的判断标准，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断，从而留给会计人员越来越广阔的会计职业判断空间。 对会计要素确认的职业判断 　　新基本准则中关于资产、负债、收入、费用4个会计概念界定引入了“经济利益流入”、“经济利益流出”概念，并增加了4个要素的确认条件。其中：资产是“与该项目有关的经济利益已很可能流入企业”；负债是“与该项目有关的经济利益很可能流出企业”；收入是“只有在未来经济利益很可能增加”的情

3、况下才确认。“有关的经济利益”如何认定？“很可能”这个标准究竟有多大比例，或有什么其他必要条件？需要会计人员进行具体的职业判断。 计量基础应用的职业判断 　　新会计准则改革的一大亮点就是会计计量的改革。在基本准则中会计计量单独为一章，除历史成本外增加了4种计量基础：重置成本、可变现净值、现值、公允价值。这4种计量基础具体应用时都需要会计人员的职业判断，尤其是公允价值和现值。 　　新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均采用了公允价值计量。公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿

4、的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场以及会计人员较高的职业判断能力。 　　现值的计算需要“预计未来净现金流量”和一个合理的折现率。其中，“预计所产生的未来净现金流量”需要会计人员根据各项生产经营活动的实际状况以及未来经营环境的变化趋势来预测判断。而折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。其中的“资产特定风险”、“所要求的必要报酬率”留给会计人员一定的职业判断空间。 对资产减值的职业判断 　　新准则中增加了一个具体准则《资产减值》，资产减值业务中的职业判断较多，主要有以下几点。 　　1、可收回

5、金额的计量确定。旧准则对可收回金额是按“资产的出售净价与预期从该资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者”确定。而新准则是按“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者”确定。“资产的公允价值”、“处置费用”、“预计未来现金流量的现值”都需要会计人员的职业判断确定。 　　2、可能发生减值资产的界定。新准则规定，企业在资产负债表日是否计提资产减值准备要取决于资产是否存在减值迹象，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。新准则列出了一些表明资产可能发生了减值的迹

6、象，但不可能穷尽所有迹象，所以实际中仍需要会计人员根据经验及外界因素进行判断。 　　3、资产组的认定。旧准则中对8项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，新准则首次引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。新准则规定，“企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。对资产组的认定，应当以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。” 　　同时，在资产组的概念之后新准则又提出了“总部资产”的概念。企业的总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的

7、显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。新准则规定企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。对因企业合并所形成的商誉，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。 　　可以看出，在资产减值业务中，“可收回金额”、“减值迹象”、“资产组”、“总部资产”等的确定需要会计人员进行合理的职业判断。 对商业实质的判断 　　新准则体系中提到一个新概念——商业实质。商业实质是非货币性资产交换公允价值计