新会计准则对会计职业判断的要求及其提高途径

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1、新会计准则对会计职业判断的要求及其提高途径由于新会计准则的执行需要职业判断能力、新会计业务的出现加大了会计处理的难度、会计信息质量的提高需要职业判断能力，因此提高会计职业判断能力十分必要。本文通过举例叙述新会计准则产生的新业务对会计职业判断的要求，提出提高会计人员判断能力的途径。一、会计职业判断概述（一）会计职业判断的基本涵义判断是思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程，在形式逻辑上用一个命题表达出来。对于判断的解释看似很简单，但判断却可能是一个复杂的过程，因为任何事情只要存在不

2、确定性就需要判断。从“判断”过渡到“职业判断”隐含着一个更广泛的过程。因为它要求判断者有相关的专业知识技能、准则知识和职业道德，而对不确定性的经济事项寻找结论当然就需要会计职业判断。因为即使是基于相同的经济事项、情况和信息，两个知识扎实、经验的会计人员完全可能作出不同的判断，从而产生或证实不同的会计结果。会计职业判断内生于会计业务的不确定性，主要指会计从业人员面临具有不确定性的经济业务时，在会计法规、会计准则和惯例等会计标准的框架下，结合自身专业知识或从业经验，从会计主体经营实际出发，对该事项进行分析、判断。经验表明，合理

3、运用会计职业判断有利于提高会计信息的相关性，有助于“决策有用观”财务目标的实现。会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。在会计确认阶段，会计职业判断用于辨明经济业务是否应当作为会计事项纳入会计系统进行处理；在会计计量阶段，会计职业判断用于辨明会计事项是否适用某一原则或程序；在会计记录和报告阶段，运用会计职业判断可从多种原则或程序中进行选择，保证会计信息的真实、公允。（二）会计职业判断的特点会计职业判断是会计人员按照会计准则及会计制度的要求，根据企业理财环境与生产经营的特点，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经

4、营特点，结合自己所有的专业知识和执业经验，对不确定的经济事项进行会计处理和财务报表的编制应采用的原则方法、程序等方面进行判断与选择的行为过程。通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。归纳起来，会计职业判断具有以下特点：1.主观性。会计职业判断是一种行为过程，它受判断者的知识程度、实践能力、经验水平以及所处经济环境等诸多因素的影响。由于有些判断很难有一个明确、客观的标准，使不同的人对同一事项的判断结果可能不同，而且会计准则也允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处

5、理。这些都决定了会计职业判断的结果不是客观的，它具有明显的主观性。现行会计准则赋予了企业较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。而使用不同的方法会输出不同的结果，哪一种方法能使结果更贴近实际，只能由会计人员的职业判断来确定。2.目标性。会计职业判断作为会计人员从事的主要工作内容之一，其目标是在符合国家有关法律法规的前提下，以持续经营为基础，努力实现企业价值的最大化。会计人员运用职业判断进行会计处理和揭示会计信息时，除了希望判断和选择的结果能及

6、时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望其对确认、计量和揭示方法选择和运用，可以有效维系企业的经济利益。3.风险性。会计作为独立的经济活动决定了其对社会经济所起的作用与产生的影响，会计人员一旦对经济事项作出了某种判断和结论，无论是对自身还是报表使用者，都具有经济后果性，这种经济后果性一般体现为会计风险的存在。会计人员职业判断是否准确，要受很多因素的制约，不可能做到万无一失。因此，会计职业判断的结果具有高风险性。4.专业性。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济

7、活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动，它是一门专业性很强的学科，而会计职业判断是会计人员对会计事项所作的推论与判定。因此实施会计职业判断的主体必须专业。5.社会性。会计职业判断的社会性主要表现在以下两个方面：一是会计职业判断是一种相对的主观判断，它受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平的制约，也会受制于单位内在约束因素，如会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约；二是由于会计判断所产生的不同的会计信息会带来不同的经

8、济后果，对相关者决策将产生不同的影响，进一步影响利益分配结果。因而会计职业判断对政府、企业管理当局、财税机关、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响。（三）会计职业判断中应遵循的原则恰当的会计职业判断能够公允地反映客观发生的经济事项实质，提供真实可信的会计信息，