浅议新增值税暂行条例对煤炭企业的影响

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1、浅议新增值税暂行条例对煤炭企业的影响 　　摘要：文章从现金流量和净利润两方面比较分析了XX年1月1日施行的增值税暂行条例对煤炭企业的影响。 关键词：增值税暂行条例；煤炭企业 　　新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》于XX年1月1日在全国范围开始施行。该条例的核心内容是实现生产型增值税向消费型增值税的转变，即企业在计算应缴增值税时允许扣除购入机器设备等固定资产所含的增值税。此次转型改革给大多数企业带来了利好，为多数企业扩大投资增加了资金来源，促进企业进行技术更新和技术进步，增强了企业的发展后劲。 　　例如，煤炭采矿企业甲年销售收

2、入500000万元，年均购入机器设备等固定资产15000万元，发生可抵扣固定资产进项税2550万元，其他原材料进项税20000万元。其他附加税有城建税、教育费附加，固定资产不考虑净残值，采用平均年限法折旧，折旧年限10年。所得税率25％，假设不考虑其他因素，企业每年生产规模不变。 一、对企业税负及现金流量的影响 　　Ａ：旧政策下：年应交增值税：500000×13％-20000=45000万元；年应交附加税：45000×10％=4500万元；附加税影响所得税减少额：4500×25％=1125万元；年折旧额：÷10=1755万元；折旧影

3、响所得税减少额：1755×25％=438.75万元；每年税负为：45000+4500-1125-438.75=47936.25万元；增值税和固定资产影响企业年现金净流出47936.25万元。 　　B：试点期间：年应交增值税：500000×13％-20000-2550=42450万元；年应交附加税：42450×10％=4245万元；附加税影响所得税减少额：4245×25％=1061.25万元；年折旧额：15000÷10=1500万元；折旧影响所得税减少额：1500×25％=375万元；每年税负为：42450+4245-1061.25-3

4、75=45258.75万元；增值税和固定资产影响企业年现金净流出45258.75万元。 　　C：新政策下：年应交增值税：500000×17％-20000-2550=62450万元；年应交附加税：62450×10％=6245万元；附加税影响所得税减少额：6245×25％=1561.25万元；年折旧额：15000÷10=1500万元；折旧影响所得税减少额：1500×25％=375万元；每年税负为：62450+6245-1561.25-375=66758.75万元；增值税和固定资产影响企业年现金净流出66758.75万元。 　　B与A相比

5、可知：施行消费型增值税影响甲企业每年少交增值税及附加2805万元，相当于等量增加了企业的现金流入；附加税和固定资产折旧减少导致多交所得税127.5万元，相当于等量增加了企业当期的现金流出；二者相抵后影响企业整体税负下降2677.5万元，相当于为企业节约资金2677.5万元。Ｃ与Ｂ相比可知：由于税率提高影响甲企业每年多交增值税及附加22000万元，少交所得税500万元，企业税负增加21500万元，影响现金流出增加21500万元。由于增值税属价外税，税负增加额中由下一环节矿产购买企业负担20000万元，企业实际负担1500万元。Ｃ与Ａ相比可

6、知：新政策的执行总体影响甲企业多交增值税及附加19195万元，少交所得税372.5万元，Ａ企业税负增加18822.5万元，即现金流出增加18822.5万元，其中由于税率提高由下一环节矿产购买企业负担17450万元，甲企业实际负担1372.5万元。 二、对企业净利润的影响 　　新增值税暂行条例对企业净利润的影响主要有两点：固定资产年折旧额减少影响净利润相应增加；附加税增减影响净利润随之变化。接前例： 　　Ａ：旧政策下：固定资产折旧抵减净利润额：÷10×=1316.25万元；增值税附加抵减净利润额：4500×=3375万元；两项合计抵

7、减净利润4691.25万元。 　　B：试点期间：固定资产折旧抵减净利润额：15000÷10×=1125万元；增值税附加抵减净利润额：4245×=3183.75万元；两项合计抵减净利润4308.75万元。 　　C：新政策下：固定资产折旧抵减净利润额：15000÷10×=1125万元；增值税附加抵减净利润额：6245×=4683.75万元；两项合计抵减净利润5808.75万元。 　　B与A相比少抵减净利润382.5万元，即施行消费型增值税比生产型增值税净利润增加382.5万元。Ｃ与Ｂ相比多抵减净利润1500万元，即税率提高影响净利润下

8、降1500万元。Ｃ与Ａ相比多抵减净利润1117.5万元，即净利润下降1117.5万元，其中由于税率提高影响净利润下降1500万元，施行消费型增值税影响净利润提高382.5万元。 三、结论 　　通过上述比