浅析衍生金融工具的会计确认与计量

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1、浅析衍生金融工具的会计确认与计量　　(XX农业大学，山东XX266109) 　　摘要：衍生金融工具的广泛运用，对金融市场、企业财务等领域都产生了深远的影响，特别是对其会计账务处理方面。文章就会计处理从衍生金融工具的会计确认与计量两个方面进行了探讨。 　　关键词：衍生金融工具；会计确认；会计计量 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)10—0021—03 　　20世纪80年代以来,我国经济改革的深入和金融市场的开放,促使衍生金融工具开始陆续在我国出现。随着我国金融业的发展和国

2、际市场的趋同性，必将要求按照国际惯例处理与金融衍生工具相关业务，其中也包括对衍生金融工具的会计处理，因此要加强对衍生金融工具的会计确认、计量。 　　关于金融衍生工具，陈小平在《国际金融衍生品》中指出“金融衍生工具是指从传统金融工具中衍生而来的新型金融工具。从理论上讲，金融衍生工具是根据某种相关资产的预期价格变化而进行定值的金融工具。这种相关资产可以是货币，外汇，债券，股票等金融资产，也可以是金融资产的价格。［1］ 1衍生金融工具的会计确认 1.1衍生金融工具的会计确认标准 　　1.1.1资产和负债的确认。衍生金

3、融工具是合约所体现的交易，是将在未来发生的并能带来较大的经济利益，它无论采用何种合约形式，都会赋予一方到期按合约规定进行或放弃交易的权利。这种权利是合约者所拥有并可依法处置的；它不仅在合约上载明标的价格，而且可以用货币计量。但是，传统会计认为，企业所拥有的资产或负债只能是过去已经发生或现在正在执行过程中的交易事项，其资产和负债的确认基础和确认原则，与衍生金融工具有较大区别。传统会计是以权责发生制和历史成本为确认基础，为“实现原则”而非实际转移原则为依据。要想把金融衍生工具合约性的权利和合约性的义务进行确认，就要修改传统的会

4、计确认标准，否则将无法对衍生金融工具予以确认。 　　1.1.2损益的确认。衍生金融工具的风险是巨额的，潜在性的，从合约的签订到履行过程中，价值随行就市，不断变化，若待合约履行时再行确认,就不能反映合约的风险，也不能满足经济信息使用者的决策需要和金融监管部门的风险管理实际需要，故按“实质重于形式”原则当合约已订立时，即予以反映资产、负债、费用。 　　随着市场的变化，部分以公允价值计量的合约随即产生了基于公允价值基础上的损益，但这部分损益属于未来交易产生，而传统会计所要求确认的收入，必须是已实现的，是过去已发生的交易事项

5、，即要求符合“实现”原则，而对未来发生的交易事项一律不予反映。然而，如果不把这种风险加以表内反映，则投资者的决策变化就毫无根据，甚至起到误导投资者的作用。所以，会计上应该修改传统损益确认标准，准许这种基于公允价值变动产生的损益记入表内。所以，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质性转移时，就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有履行的全过 程全面反映出来。［2］ 1.2衍生金融工具的会计确认方法 　　衍生金融工具的会计确认可分为两个阶段：初始确认、终止确认。 　　1

6、.2.1初始确认。按照传统的确认标准，衍生金融工具由于其金额难以确定，因而不满足可定义性、可计量性，不应在确认范围之内。比如传统资产定义是:过去发生的交易事项并由企业拥有或控制，能给企业带来未来经济利益流入的资源。传统会计确认标准：与该项目有关的经济利益能够流入(流出)企业；项目的成本或价值能够可靠计量。 　　对衍生金融工具而言，虽然合约的签订会给企业带来一定的权利与义务，而且权利与义务是为签约者确实拥有的可以任意处置的，并能在将来产生经济利益的流入或流出，但衍生金融工具的这种权利与义务并非来自过去的交易事项，而是源于

7、未来发生的交易事项，于是这种权利与义务在传统会计确认标准下是得不到确认。而对衍生金融工具进行初始确认需要满足的确认标准是：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。为使衍生金融工具满足其标准，其合约自签订之日起，合约双方相关的权利和义务己经存在，而且合约签订必将导致经济利益的流入或流出。因此，当衍生金融工具合约签订之时，应在资产负债表上按相关要素的确定 　　标准初始确认一项金融资产或金融负债。这样的处理方式体现了全面揭示的原则，能够使报表的外部使用者合理估计衍生金融工具的风险及其对会计主体未来财务状况的影响。［3］ 　　1.

8、2.2终止确认。国际会计准则委员会ISAC提出的金融资产终止确认标准是：当且仅当对构成金融资产或金融资产一部分的合同权利失去控制时，企业应终止确认该金融资产。如果企业行使了合同中规定的权利或这些权利逾期或企业放弃了该权利则表明企业对这些权利失去了控制。对金融负债终止确认标准是：当且仅当金融负债消除时，企