衍生金融工具的会计确认与计量研究

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1、衍生金融工具的会计确认与计量研究20世纪70年代，随着布雷顿森林体系固定汇率制的终结，衍生金融工具出现。衍生金融工具在国际金融市场上的大量涌现，虽然丰富了金融市场上的金融产品，但却对传统会计理论产生了极大的冲击，衍生金融工具的产生对会计要素的确认、计量和披露等方面提出了全面的挑战。事实上，上述问题己经引起国际会计界的普遍关注。国际上比较有权威的会计组织和团体，如美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会都己采取积极的措施，制定并颁布了一系列有关衍生金融工具的会计准则，来讨论和发布与衍生金融工具有关的会计问题研究成果。我国会计界从

2、20世纪90年代中期开始投入到衍生金融工具会计的研究中去，但大多理论仅局限于对确认、计量、报告等问题概念上粗略的探讨。关键词：衍生金融工具会计确认会计计量公允价一、衍生金融工具的会计学定义会计学主要是从其确认、计量和披露等方面对衍生金融工具做出定义的。国际会计准则委员会在IAS39中也对衍生金融工具做出了明确定义，指出具有以下特征的金融工具属于衍生金融工具:（1）其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变量的变动而变动；（2）不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反映的其他类型

3、合同相比，要求较少净投资；（3）在未来日期结算。我国2007年开始实施的新《企业会计准则》中对衍生金融工具定义如下：衍生金融工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。二、衍生金融工具的特点衍生金融工具主要具有以下特点：（1）

4、衍生性。衍生金融工具从基本金融工具的基础上发展、衍生而来，以一个或几个基本金融工具作为标的，通过金融创新构成不同的衍生金融工具。（2）合约性。衍生金融工具是作为一项合约的形式出现的，是面向未来的、代表权利义务关系的合约，这一特性表明衍生金融工具所代表的是企业在未来某一时点发生某种交易事项的权利或义务。（3）杠杆性。衍生金融工具通过少量净投资获取大量财产的控制权。衍生金融工具的杠杆性为企业的融资、金融风险规避提供了工具。（4）风险性。衍生金融工具合约的执行是在未来某一时点，这使得整个合约具有一定的不确定性。三、公允价值的定义IAS

5、C将公允价值定义为:“熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”FASB对公允价值定义为:“在当前交易中，自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额。”我国财政部将公允价值定义为:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”对于公允价值，虽然不同组织对其的定义有差异，但是也都重点强调了交易性质是“公平交易”。交易双方是“自愿”和“熟悉情况”，交易双方状态均是“持续经营”。四、公允价值运用于衍生金融工具计量的优点（1）公允价值提高了会计

6、信息的相关性。衍生金融工具签约于过去，执行于未来，它既有签约时发生的历史成本，也有将于未来交付的未来金融工具成本。（2）公允价值提高了信息的可比性和可预测胜。公允价值反映了市场预期未来现金流量折现值，使得相同时点发生的或不同企业所控制的相同的衍生金融工具具有一致的公允价值。（3）公允价值的运用与积极性金融风险管理一致。积极性金融风险管理要求企业管理当局保持对所有金融工具的未来价格风险进行持续监控，随时根据未来经济条件的变化，在一定范围内调整或平衡所暴露的风险部位，但这以能及时获取有关金融工具的市价信息为前提，公允价值会计则能满足

7、这一要求。（4）公允价值的运用削弱了提前确认利得的动机，防止通过销售有大量潜在剩余价值的资产（秘密准备）来掩盖核心业务活动不良业绩的行为。五、我国衍生金融工具会计计量存在的问题财政部2006年2月颁布的《企业会计准则:则第22号——金融工具确认和计量》中沿袭了国际会计准则中的规定，以公允价值作为衍生金融工具的计量属性。但由于我国市场经济还处于起步阶段，金融证券市场还很不规范，衍生金融工具市场远达不到有效市场的标准，为公允价值计量造成了一定的困难:（1）公允价值可能无法可靠的予以计量。某些衍生金融工具没有活跃的市场，同时又不存在独

8、立的机构对其进行评估，从而使其的公允价值无法可靠的予以计量。（2）所谓的公允价值可能不公允，采用市场价值为基础的公允价值无法反映某项衍生金融工具在风险组合中的价值，另外一些衍生金融工具在风险组合中的价值与企业的信用情况相关，而我国现阶段的企业信用评估制度还不完善