我国合并财务报表编制中合并范围的问题和建议-毕业论文

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1、第一章　绪论一、课题研究的背景和意义从20世纪90年代以来，随着世界经济的发展，很多企业选择靠合并来增强自身的竞争实力，这于是就对“合并财务报表合并范围”提出了新的挑战和研究意义。我国改革开放以后，伴随着国民经济突飞猛进的发展，我国企业和资本市场得到了不断的发展与完善，合并财务报表合并范围是随之而来的一系列的问题之一，于是我国于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》，对于合并财务报表合并范围做出了较全面的规定。但是近10年当中，我国的一些民营企业在不断增加和壮大，在民营企业增加的同时随之出现了一系列的问题。如这些企

2、业充分利用我国合并财务报表中存在的漏洞来粉饰他们的报表，为了达到融资的目的，利用公司之间的运作来操纵会计报表等，因此2006年新出台了33号《合并财务报表》准则来完善以前的旧准则。但新准则的一些规定也不尽完美，合并财务报表合并范围仍存在着一系列的不足并为合并财务报表的编制带来了诸多的不便。所以为我国完善合并财务报表合并范围提出建议和对策以保护未来投资人的利益也成为当务之急。二、国内外研究现状（一）国外研究现状《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》认为：合并财务报表是指将企业集团视为单一企业编制的

3、集团财务报表，合并财务报表应该包括由母公司控制的所有企业。27准则要求“母公司应当合并其所控制的每一家子公司，除非控制在取得日是暂时的。一旦母公司报表合并了一家子公司，该子公司始终纳入合并的范围，直到母公司终止其控制”。1995年FASB发布了关于合并财务报表准则的征求意见稿（ED），进一步强调了基于“实质控制”的合并，并于1999年2月再次发布了修订的ED，新ED对合并范围的定义主要以“控制”为基础，其定义为“一经济实体具有指导另一经济实体经营活动的政策和管理的非共享的决策能力，从而由后者正在进行的经济活动中增加自

4、身的利益或者限制自身的损失”。2004年国际会计准则理事会发布的《改进国际会计准则》对原27号国际会计准则进行了修定，但仍以“控制”作为一个主体（子公司）是否纳入合并会计报表的依据，只是对控制概念的界定做了补充。（二）国内研究现状我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实

5、务中更加迫切需要相关准则的指导。2006年《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定规定了我国合并财务报表的有关问题，新准则所依据的合并财务报表基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并财务报表范围的确定遵循实质重于形式原则，控制是指实际意义上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制，完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，合并财务报表历史较短，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。充分借鉴国际惯例并在此基础上结合我

6、国国情，完善合并财务报表会计准则任重而道远。国内相关研究成果及回顾：第一、励贺林（2008年）在《合并财务报表合并范围初探及对相关问题的思考》中指出：各国的会计准则对于合并范围均规定了大的界定原则，同时也给出了具体的判断规则，将暂时性控制的子公司排除在合并报表范围之外更为合理，因此，很有必要在我国的会计准则中补上这一条。并借鉴国际和美国会计准则中的相关规定对“暂时性控制”给予详细的规定，可将“近期”和“短期”界定为一年。第二、孙淑云（2008年）在《合并财务报表的合并范围》中指出：合并财务报表合并范围的标准存在着不足

7、，美国在安然事件后颁布的准则解释公告第46号《合并变动权益实体》，认为判断控制存在是否并不局限于表决权，要求在拥有少量甚至未拥有表决权的情况下，对仍有可能存在着拥有控制并需要加以合并的情形予以识别和合并。第三、李登科（2009年）在《新旧准则合并财务报表的对比探讨》中指出：我国自2007年1月1日在上市公司实施新准则以来，形成了新准则与企业会计制度并行的局面，合并财务报表的理论及相关实务发生了较大的变化，通过对比，将这两方面的差别区分出来，有利于实务人员的操作，避免混淆。第四、戴海（2009）年在《浅析合并报表的合并

8、范围问题》27中，通过介绍财务报表合并的基本理论，以及我国会计准则关于合并财务报表合并范围有关规定，指出在我国合并财务报表编制过程中合并范围存在的问题，并且针对存在问题提出相应的改进建议。三、论文采用的方法本论文采用会计理论研究和案例分析相结合以及对比分析的研究方法进行阐述，通过对国内合并财务报表的会计准则和国外的合并财务报表会计准则进行对比分