所得税会计存在问题的探讨

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1、所得税会计存在问题的探讨 　　摘要：随着我国市场经济体制的发展，所得税作为经济杠杆对经济的调节作用越来越突出。会计改革以来，财政部颁发了所得税会计准则，提出了相应的处理程序和办法，这是我国所得税会计发展过程的一次飞跃。并且自我国加入WTO之后，所得税会计与国际所得税会计有很大差距，在这种新的会计环境下，如何建立一套适合我国国情的所得税会计理论，已成为当前会计理论研究亟待解决的间题。文章针对我国所得税会计存在的问题进行探讨，并提出相应对策。 关键词：所得税会计；实务；会计环境 　　目前，所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，我国进入WTO之后，新的形势要求所得税会计必须发展和完善，与

2、国际所得税会计相接轨，所得税会计理论研究已经迫在眉睫。 一、所得税会计的基本概念 　　所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。 二、我国所得税会计的现状 　　由于所得税在新中国的税收史上，从来都不是主要税种，收入的比重也不高。在1983年国营企业利改税以前的时间内，只存在过工商所得税一个税种，会计上对所得税如何处理，并不重要，再加上我国会计理论研究的滞后性，即使在所得税日益重要的今

3、天，对所得税会计的理论研究及方法探讨仍没有提到议事日程上来。 　　我国现行的各业会计对所得税的处理，均采用类似应付税款法的方法，即把依据税法所计算出来的应付所得税，作为损益表上税前利润的扣减项，从而计算出税后利润。从表面上看似乎并不存在会计所得与应税所得的差异，而实质上是将应税所得视为会计所得。本文以为，这种所得税的会计处理方法，如果在税法与会计制度完全一致的前提下，也许是可行的，但只要税法与各行各业的会计制度在确定应税基础方面稍有差别，这种处理方法，不仅在理论上缺乏一致性，而且由于税前利润(依据会计准则)与税后利润(同时依据会计准则和税法)所依据确认和计量的标准各不一样，必然造成

4、税后利润的不真实和对资产负债表的严重歪曲，失去了编制会计报表的意义，达不到提供真实和公允的企业财务状况信息之目的。 　　根据《深圳经济特区企业会计准则(试行)》、《深圳经济特区企业所得税计税标准暂行规定》、《外商投资企业所得税法》、《外商投资企业财务管理制度》、《外商投资企业会计制度》等几个最新规定，并加以分析比较后发现，无论是只在深圳特区有效的前两个文件，还是对全国外商投资企业普遍有效的后几个文件，各自对计税基础各方面的规定并非彼此一致，诸如资产与存货计价、损失准备及备抵、资本利得确认等，其中有些规定不但不是完全一致，有些差别甚至是显著的。当这些税法规定与会计准则制度同时生效时，

5、有关企业的账面会计所得与纳税申报的应税所得将不可避免地产生差异，如果仍按现在的会计方法进行处理，对会计报表所造成的歪曲将是巨大的。与不断出台的有关税法和会计准则相适应，现在是在理论上和方法上对我国所得税会计处理进行革命的时候了。 三、加入WTO对我国所得税会计的影响 对我国所得税会计理论及研究方法的影响 　　1、对所得税会计与财务会计分离程度的影响。一方面西方实行英美法系国家，会计目标定位于企业微观经济服务，政府对企业干预较少，因此，法律对会计的影响不像大陆法系的国家那样显著。入世后，这种思想会对我们的影响逐渐缩小，国家对企业干预也会逐渐减少，为减少法律对会计的影响创造了条件。

6、这就加深了我国所得税会计和财务会计的分离程度。另一方面我国所得税法处于修订之中，修订时必然按照WTO要求，要保持税法严肃性、统一性，这就要改变过去税法很多规定以适应财务制度的情况。这都促使我国会计准则与税法朝着相互独立的方向发展，加深了所得税会计与财务会计的分离程度。 　　2、对我国所得税会计理论研究方法的影响。我国所得税会计理论研究较多采用的是规范研究方法，对于实证研究方法的探讨相对较少。而国外却对所得税会计进行了大量的实证研究，其大大提高了会计理论的实用性，同时也将实务中的很多潜在问题暴露出来。这种研究方法要求我们对所得税会计理论进行全方位、多角度的研究，既要进行基本理论研究，

7、又要提倡对于应用理论的研究。入世后，随着我国会计理论的发展，以及所得税会计信息重要性的提高，这种研究方法应受到相应的重视。 对我国所得税会计信息披露规范的影响 　　WTO作为若干规则的集合必然要求包括所得税会计信息在内的会计信息的支持和帮助，加入WTO以后，所得税制要向国际靠拢，所得税涉及的范围将更大、更复杂。更好地利用企业的财务信息来进行决策将是未来投资者的一个必然选择，尤其对跨国公司来说，投资者如果自行将目标财务报表转换成自己能够理解的形式，将加大