应收账款内部控制体系的建立与关注的问题研究

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1、应收账款内部控制体系的建立与关注的问题研究 　　摘要：在目前的金融危机下，应收账款作为企业资金链上的重要环节之一，关系到企业的生存。建立应收账款的内部控制体系，并在制定、执行和评价中关注应收账款内部控制目标的确定、面临的风险、不相容职务分离与授权批准、运行环节的控制、内部监督和保障机制等问题，以充分发挥应收账款内部控制的作用，提高企业风险防范能力。 关键词：应收账款；内部控制；风险；保障 　　应收账款是企业资金链上的重要环节之一，回收不及时，将影响到实物资产价值补偿的实现，增加企业运营成本，影响企业潜在的投融资活动，使企业现金流转受阻，

2、影响正常生产经营，及至资金链断裂，导致赤字破产。在此次金融危机中，很多企业因为账款不能收回、又不能及时筹集到所需资金，而使资金链已接近“休克”状态。究其原因，主要是企业存在风险管理不到位，内部控制缺失或失效。本文从建立应收账款内部控制体系入手，重点关注应收账款内部控制目标的确定、面临的风险、不相容职务分离与授权批准、运行环节的控制、内部监督和保障机制等问题，以充分发挥应收账款内部控制的作用，提高企业风险防范能力。 　　一、建立适合企业自身发展阶段的应收账款内部控制体系 　　内部控制是一个过程，离不开企业的发展现状，企业应在分析企业内外部

3、环境，包括市场竞争情况、企业行业所处的地位，所面对的客户群的特点等及企业内部各种因素的基础上，评估企业的实力和所面临的风险，制定科学合理的客户信用评价制度，将不相容职务相互牵制，规定提供信用的审批程序，对执行的过程和结果需要有一定的监督和检查，并将监督检查结果反馈给信用管理部门等相关的部门，对风险分析和制定信用政策等相关的环节进行修订。同时为了保证内部控制的有效运行，具体执行中需要有相应的保障机制。因此，应收账款内部控制体系包括：控制目标及原则、业务流程控制和执行保障机制。 　　二、发挥应收账款内部控制作用应关注的几个问题 应收账款内部

4、控制目标的确定 　　《企业内部控制基本规范》中内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略。本文根据应收账款的特性，将应收账款内部控制目标设定为：制定足够好的信用管理政策，规范过程控制，合理保证赊销款项及时足额回收，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险。本文在目标中提出“足够好”而非“最好”是因为制定者受认识能力、时间、成本、信息来源、环境变化等多方面的限制，不可能达到最优；提出“合理保证”而非“绝对保证”是因为受内部控制设计本身、内部控制事实本身、以及环境

5、变化等因素所决定，不可能“绝对保证”不会发生问题，除非企业不发生应收账款。 应收账款带给企业的风险分析 　　对于应收账款的控制，企业应采用适当的定性与定量相结合的方法，对实施信用政策可能存在哪些风险、这些风险发生的概率有多大、所引起的后果及严重程度如何、引发风险的主要因素是什么等问题进行分析，确定应重点控制要点。具体应分析以下因素： 　　宏观环境方面，应重点应分析：第一，国际经济形势及对我国经济的影响程度；第二，国内经济走势、金融市场状况及所实施的财政政策和货币政策，分析企业可能的资金来源渠道，应收账款所占用资金的最大限额等；第三，国

6、家的产业政策，分析企业所在行业是否是国家支持鼓励的行业，行业内的竞争激烈程度等。 　　产品特性方面，应充分研究产品市场竞争类型，正确判断产品的生命周期。在不同市场竞争类型和不同的产品生命周期阶段，采取的应收账款策略是不同的。有的企业产品销售对象相对比较固定，有的企业产品销售对象变动频繁；有的产品处于导入期，有的产品处于衰落期……不同情况下，应收账款的策略均有所不同。 　　客户方面，企业应对自己所面对的客户状况做到心中有数：客户类型有几种？已有客户的信用、经济实力等情况如何？哪些潜在客户是企业可以并能够发展为实际客户？对什么样的客户才能够

7、赊销，应选取多大的额度、多长的期限才合适？什么样的客户宁可降价也不能进行赊销？如果有客户逾期，那么形成逾期的原因是什么、是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力？企业整体的应收账款质量如何？ 　　企业自身实力方面，一要明确企业在行业内的竞争地位、利润目标、生产能力，明确企业目前资金的实际运转情况、决定企业对应收账款资金占用金额和承担风险的承受能力；二要分析企业人员的素质和销售人员的异动程度，人员素质关系到内控的制定和执行，销售人员的异动程度则关系到控制的力度。 不相容职务分离与授权批准 　　企业应当建立与应收账款相关业务的岗位责任制

8、，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。 　　在应收账款内部控制中，不相容的职务主要包括：客户信用管理与销售合同协议的审批、签订；应收账款的回收与相