对税收执法风险的成因及防范措施

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1、对税收执法风险的成因及防范措施　　近年来，随着我国依法治税工作的不断推进，税务机关的执法责任风险也在不断加大，因执法不当、执法过错或行政不作为等行为而引起的行政诉讼的败诉，行政赔偿以及导致国家税收损失而被追究刑事、行政责任或过错追究的案件时有发生。据不完全统计，XX年全国仅国家税务局系统因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员就有144人。因此，如何规避税收执法风险，已成为税务机关及税务执法人员一个不容忽视的课题。 一、税收执法风险的含义及表现形式 　　所谓税收执法风险，就是税务机关及其工作人员在执行

2、法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，以及应履行而未履行职责，侵犯、损害了国家和群众的利益，给国家或群众造成一定的物质或精神上的损失，所应承担的责任。 　　由于执法过错责任追究的推行，税收执法风险已经普遍存在于税务机关税源管理的各个岗位，大体分来，税收执法风险可以分以下几个类别： 1、日常管理行为中形成的执法风险 　　日常管理行为的风险主要是指在税收管理过程中由于管理员的未作为、未完全作为或错误作为而形成的影响和后果。它几乎涉及到税

3、务机关日常税源管理的各个岗位，税源管理中每一项基础管理事项，如税务登记不准确、纳税人性质认定错误、一般纳税人资格和增值税专用发票领用审核不严、减免税概念划分错误、“双定户”定额程序不全、一般纳税人进项抵扣审核不严、日常纳税辅导不细致造成纳税漏洞等等。这类风险从日常表象上不易察觉，最容易忽视，而实际最终造成的后果将可能是极其严重的甚至要负担法律责任。如税务登记不准确将对以后在对纳税人实施管理中税种确定、税率确定、征收方式确定等方面造成困难，特别是在对纳税人实施税务检查中对案件的最终定性将造成极大的困难

4、；对一般纳税人资格审核和专用发票审核不严，若是日常管理松懈，监控不力，一旦出现纳税人虚开专用发票案件，除对国家税收造成流失外，资格认定整个环节将会承担相应的法律责任。同时，这类风险还将有可能成为其他税收执法风险的诱因，导致更严重的风险的产生。 2、纳税评估行为中形成的执法风险 　　纳税评估行为的风险主要是指在纳税评估过程中由于评估人员对纳税评估地位的模糊认识或由于与纳税人的利益关系等原因导致自由裁量权的滥用，造成评估失真、应移送而不移送，导致税款的流失。这种行为主要涉及纳税评估岗位，其主要表现为对纳

5、税评估法律地位的认识模糊，导致应该根据总局的《纳税评估管理办法》移送稽查的未移送，以评代查，甚至使纳税评估成为税务稽查的前置程序，变相地对涉税违法行为形成放纵，形成执法隐患。 3、税务行政诉讼行为中形成的执法风险 　　这类风险主要是指税务执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等后果和影响。这类风险主要涉及到税务稽查及税收法制岗位。从目前的情况看，这类风险普遍存在于税务执法行为的三个方面：一是实体性方面，即对法律举证的有效性，这是当前执法中最为薄弱的环节

6、，一旦发生税务行政复议和行政诉讼，败诉的概率就会很高。二是程序性方面，程序违法主要是指违反法定方式或者是违反法定的具体要求。税务机关的日常具体行政行为中，往往重实体、轻程序。三是引用法律法规不准确，在《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》中定性和处理不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不准确，适用性和针对性不强，导致定性模糊、征纳双方争议过大，从而败诉。 4、税务司法渎职行为引起的风险 　　税收渎职犯罪，是1997年修订后的《刑法》确立的犯罪种类。主要是

7、指税务执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责客观上侵犯国家利益形成国家税款及其他财产重大损失而可能触犯法律的危险和后果。 　　此类风险的界定应以《刑法》中关于税收渎职犯罪的相关条文和检察机关对税务渎职犯罪的立案标准为依据，主要表现为一是不严格履行征管职责，对虚开增值税专用发票和其他偷税骗税等犯罪活动不查不问，助长了犯罪分子犯罪活动；二是税务行政执法案件中由于地方保护、政府干预、怠于暴露弱点等原因对应当移送司法机关的案件拖而不送受到刑法的追究；三是税务征管失职失误，造成不征、少征国家税款和国

8、家税款重大损失触犯刑法。这类行为的执法风险除了存在于日常税源岗位之外，更容易发生在各级税务机关的领导岗位，司法渎职行为引起的风险应该成为各级税务机关中最为高度重视和防患的一类风险。 二、税收执法风险的主要成因 　　探究税收执法风险形成的原因，要从税务管理人员、税务机关以及他们所处的法律、社会环境两个方面来分析： 1、内在原因 　　税收执法风险形成的内在原因，主要是指由于税务管理人员或税务机关的各种因素而形成的风险。从税务管理人员来说，一方面，部分税务人员主观上法制观念