不同收益概念的比较研究

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1、不同收益概念的比较研究　　(东北财经大学XX级会计学专业研究生，辽宁大连116023) 　　摘要：由于经济学家和会计学家对收益的理解不同，从而形成了经济收益和会计收益的两个不同的收益概念。本文就收益的这两个不同概念作出解释和分析，并解释了两者的结合点——全面收益。 关键词：会计收益；经济收益；全面收益 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)06—0047—02 　　从历史发展过程来看，中世纪地中海沿岸的商人们进行簿记记录，主要是为了帮助进行财产管理，当时没有明

2、确的收益概念，也没有完整的收益决定方法。早在17世纪中后期，东印度公司就要求明确区分“资本”和“收益”，规定鼓励只能来自分配，而不是对资本的分割。从这时起，收益开始成为人们关注的重要对象。 　　收益之所以受到重视，其具有三方面的重要作用：①它是确定税收额度的有效计量；②它是公司鼓励政策确定的基础；③它是投资政策的指南。正是其重要性使得人们对收益越来越关注，收益概念的论述也变得越来越丰富起来，长期的争论主要是在传统的基于权责发生制的会计收益概念与经济学的真实收益概念之间展开。 1会计收益 1.1传统会

3、计收益概念 　　传统的收益概念认为，收益是主体在一个期间内由于交易而实现的收入与相关的历史成本之间的差额。它假定企业处于静态的外部经济环境之中，没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。 　　其主要特征是：①强调“收入实现”，任何收入都必须是已实现或可实现的结果；②强调费用配比，收益是收入与费用正确配比的结果；③基于企业实际发生的交易，是交易观的结果，这样企业的一些资源或状况即使已发生变化，若没有确切的交易与之相对应，也不予以反映；④依据“会计分期”假设，代表企业经营过程中一

4、个既定期间的经营成果或财务业绩；⑤按历史成本来计量费用，所以费用通常代表已消耗资产或已消耗的取得成本。 1.2传统会计收益概念评价 　　1.2.1依据收入实现原则，收益只有在收入实现后才能确定。一方面，是会计收益符合稳健原则的要求，且基于实际或真实的交易计算的收益具有较高的可信性；另一方面，由于收入实现原则的限制，会计收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实际收益。 　　1.2.2依据历史成本原则，会计真正反映了事实，会计收益是客观和可验证的；而另一方面，又由于资产成本的计

5、算不同，基于历史成本的传统会计收益不便于比较，容易提供使会计报表使用者产生误解的信息；同时，由于历史成本计价，资产负债表所反映的资产价值失去了意义，不能反映资产的真实价值。 　　1.2.3传统的稳健原则可能导致收益数据的失真或误解，或造成人为操纵期间损益的调整。 　　1.2.4以现实价格计量收入、以历史成本计量费用，使得成本不能得到真正的弥补。 2经济收益 2.1经济收益概述 　　在经济学上，一些经济学家都曾致力于研究资本与收益概念。最先提出收益概念的是亚当•斯密。早在1776年，亚当•斯密在《

6、国富论》中就将收益定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。紧随其后，许多经济学名家进一步完善了一般收益的概念，发展了收益理论。 　　其中，著名经济学家J.R.希克斯在其著作《价值与资本》中进一步明确指明的收益概念更容易被会计界所接受，他认为收益是指一个人在期末和期初保持同样富有的情况下，可能消费的最大金额，而不是可能支出的最高数额。希克斯的定义在一些特定的环境下是与会计收益吻合的；此外在物价变动环境下，希克斯的定义还涉及到确认物价变动的影响。希克斯的收益概念虽然定义的是个人收益，但企

7、业收益也可以以此定义加以解释。 　　从以上可以看出，经济学家研究经济收益仅侧重于研究实际收益或真实收益。它是建立在实物资本保全资本基础之上的，强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保全的前提下，企业本期可以消费的最大金额。其特征是：①以现实成本为计量属性，有利于生产消耗的足额补偿，使资产负债表可以反映资产的真实经济价值。②反对币值稳定的假设，即考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化，即通过货币调整来发硬企业“真实”的收益和资产的现实价值。③它既包括营业所得

8、，也包括意外收获和周围或次要活动所得；既包括以实现收益也包括为实现收益。使收益表可以反映企业的所有权益，为信息使用者提供决策信息。 2.2经济收益与会计收益间的比较 　　2.2.1经济收益与会计收益之间是有差别的。收益的含义不同：前者比后者有着更广的内涵，除了根据传统会计计量模式得出得以实现的经营收益外，经济收益还包括在既定期间内未实现的有形资产和无形资产的价值变动；依据的资本保全观念不同：前者依据实物资本保全观念，而后者