上市公司财务报告粉饰防范的相关问题探讨

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1、上市公司财务报告粉饰防范的相关问题探讨 　　摘要：文章对上市公司财务报告粉饰进行研究，分析了上市公司的财务报告粉饰现状，阐述了防范粉饰所需采取的诸项具体措施，同时从制度层面出发，指出财务报告需要改进的方面。 关键词：上市公司；财务报告粉饰；防范措施 一、财务报告粉饰的手段和方法 　　财务报告粉饰主要通过会计方法的选择和运用、会计估计的变动、交易事项发生时点的控制等手段来进行，最终体现在财务报告数据上，通过粉饰数字做文章，以实现个人和集团利益最大化。 虚假确认收入 　　提前确认收入。通过提前开具销售发票，或在未来存在巨大不确定性、或收入赚取过程尚未完成，仍需要继续提供服务

2、时确认收入。公司当前盈利较为充裕，而预期未来盈利可能减少，则通过递延收入平滑各期收益。虚构交易事项，变造收入。从而达到虚增利润、实现扭亏为盈、使净资产报酬率达到配股条件等目的。 虚假确认费用 　　提前确认费用，平滑当期较高的利润水平，或是与发生的偶然性收入配比。延期确认费用。潜亏挂账。低转完工产品成本和产品销售成本，报废存货虚列库存，财产盘亏与损失不作处理，不良债权长期挂账，对外投资损失不作冲销，转移期间费用，少提或不提折旧费用。将收益性支出费用资本化。 关联方交易 　　商品购销及劳务提供。这是上市公司进行财务报告粉饰常用的方法，同时又是较为隐蔽的方法。托管经营。上市公司

3、将不良资产委托给母公司或其他关联方经营，收取一定的托管费，或者母公司及其他关联方将获利能力强的优质资产以低廉的价格交由上市公司经营。转嫁费用负担。母公司调低上市公司应交纳的管理费标准，或是减免应交的管理费，甚至退回上市公司以前年度交纳的管理费用，减轻上市公司经营负担。计收资金占用费用。尽可能地增加上市公司收入。资产重组。上市公司将不良资产置换或高价出售给母公司及其他关联方，母公司及关联方则将优质资产置换或廉价出售给上市公司，以提升上市公司业绩，使上市公司获得配股资格，或扭亏为盈，或不被PT与ST，或不被摘牌。 改变会计政策 　　变更折旧方法和折旧年限。资产投资回报率低，又面临

4、庞大计提折旧、减值准备压力的上市公司，常采用这一手法。运用不恰当的借款费用核算方法。一般多计资本化利息，少转财务费用。变更长期投资核算方法。 不实盈利预测 　　夸大盈利前景；虚拟交易事项；选择不当方法。 二、财务报告粉饰的动因分析 内部控制结构 　　首先是控制环境，控制环境包括组织的经营理念及作业方式，组织结构，沟通方法和权责分配，管理控制方法及人事政策等。公司与外界的关系，例如该公司是否经常更换注册会计师、法律顾问及重要往来银行。高级管理阶层对财务报告，尤其是对会计政策的选择和应用所持的态度。公司会计部门人员的能力，例如重要会计人员所接受的训练及他们的经验如何，是否有

5、足够的人员处理部门的日常会计事务。对违反公司政策的事情，公司是否有适当渠道可以使下情上达。其次是会计制度及控制程序。会计制度包括企业为辨认、搜集、分析、分类、记录及报道其个体交易事项，并对相关的资产及负债加以控制掌握，而设置的各种方法及记录。控制程序是企业为确保其目标的实现，对交易处理所设定的一些特定政策及程序。设置会计制度及控制程序的目的，是提供可靠的财务报告。 财务特征 　　公司的获利能力。考虑的项目包括：销售及利润的趋势、公司对销货及纯利润的预测是否可以达成、与同行业内其他公司比较，公司的销货及纯利润是否正常、公司各项准备是否充分。公司的财务流动性。包括公司运营资金是否

6、充分，现金流量的趋势如何。公司对增加融资的需要及能力。包括研究发展所需的资金、到期票据付款、生产设备扩充的需要、公司信用、目前对负债比率、尚可抵押的资产金额、尚可动用的信用额度、借款合约对于额外融资的限制等。 运营活动 　　应考虑的因素包括：任何已计划的、暂时中止的、或可能造成的购并事件。这些事件可能造成管理阶层对财务报告的粉饰，以增加公司的股票价值。公司与关系人的关系。关系人间的重大交易事项，给了管理层操纵财务报告的机会。公司是否与少数几家顾客或供应商维持重要的商业关系。这种关系可以促使这些厂商为维护其利益，从旁监督公司，因而减少公司财务报告粉饰的风险。 产业情况 　　

7、产业是否出现一些特定的趋势。包括对产业产品的整体需求如何，有哪些有利或不利的经济事件影响这一产业，以及这一产业是欣欣向荣还是日趋萎缩。有无新颁布的会计准则影响了产业财务报告的编制与表达。产业所需资金，包括初期及后续所需资金。 商业经营环境 　　目前的信用情况。如公司如需额外资金是否容易取得，目前公司借款的利率如何。目前的权益市场。公司股票如已上市，考虑公司股票成交量及股价的不寻常波动。同时注意公司股价与其目前和未来运营业绩的关联性，特别是与其他同业公司的比较。公司的运营及纯利