工作底稿准则-起草说明

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1、附件4：关于《资产评估准则——工作底稿》（征求意见稿）的起草说明为规范资产评估工作底稿的编制和管理，维护社会公众利益和资产评估各方当事人的合法权益，中国资产评估协会（以下简称“中评协”）起草了《资产评估准则——工作底稿》（征求意见稿），为了利于各方更好地理解，现将该准则有关起草情况说明如下。一、制定工作底稿准则的必要性工作底稿是注册资产评估师执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录和获取的资料。中评协在资产评估准则体系的基本框架和建设思路的基础上，根据准则体系的规划和评估执业要求，专门组织研

2、究起草了资产评估工作底稿准则，旨在规范执业行为，防范法律风险，加强行业自律，规范执业秩序。（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施工作底稿是评估过程的轨迹记录，也是支持评估结论的重要分析、计算过程和资料的汇集。通过建立和完善工作底稿编制和管理规范，8加强资产评估工作底稿管理，有利于指导和规范机构内部执业的操作流程，强化评估程序的控制和实施，明确参与评估业务有关人员的专业责任，树立责任意识，培养专业精神，提高执业质量，提升行业的公信力。（二）制定工作底稿准则是防范法律风险，维护注册资产评估师和

3、评估机构合法权益的重要手段工作底稿可以反映注册资产评估师遵守准则，履行评估程序的情况，随着委托方和相关当事方法律意识的提高，评估业务类型的扩展，服务对象的日益多元化以及评估复杂程度的提高，评估机构面临的法律诉讼风险逐渐显现。充分完备的工作底稿对于规避和防范注册资产评估师和评估机构的法律风险，保障各方合法权益方面具有重要作用，有关部门和社会公众对于评估工作底稿的关注程度显著提高，为此，必须完善底稿编制和管理的相关规范。（三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础近几年来，根据国家关于充分发挥行业协

4、会规范会员行为方面的作用的要求，为了加强行业自律，中评协制定并实施了行业执业质量自律监管办法，通过对评估报告和评估工作底稿的检查，检查注册资产评估师和评估机构执行准则情况，并根据问题的情节轻重，给予行业自律惩戒。因此，工作底稿准则是行业自律监管的重要尺度，是行业协会指导、规范和监督执业行为的重要参考依据和制度保障。8二、国内外工作底稿规范情况比较国内外评估行业均十分重视对工作底稿相关行为的规范，但是在表现形式上存在一定的差异。通过对国外相关评估准则的研究发现，在国外的评估准则体系中较少出现专门的工作底稿准则，而多是

5、在职业道德准则和评估报告准则等相关准则中，对工作底稿相关行为进行规范，如美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容作出专门规定，对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期限等做出了较为细致的规定。而由于行业管理体制等方面的差异，我国多采用专门的规范性文件对工作底稿编制和管理行为予以规范。1996年5月，中评协下发了《资产评估操作规范意见（试行）》，该意见第15章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。1999年6月，中评协发布了《资产评估工作底稿指南》，对评估机构

6、和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范，这两个文件为规范评估执业行为起到了积极的指导作用。随着评估行业发展以及技术进步，原工作底稿相关规范文件也日益表现出一定的不适应性。此次制定的资产评估工作底稿准则是在全面总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上形成的，其在准则体系层级中得到了升华，由指南上升为准则对行业将更具规范力。三、起草指导思想（一）以准则体系规划为基础，明确准则定位8工作底稿准则以基本准则为基准，遵循基本准则的要求。工作底稿准则的基本原则和基本内容均以基本准则中的相关规定为基础。根据资产评估准则

7、体系规划，工作底稿准则处于准则体系的第二层次，即具体准则的范畴，是具体准则中的程序性准则。（二）与其他准则相协调准则体系的规划和建设是一项系统工程，在准则体系的第二层次中，包括了程序性准则和专业性准则，各准则之间存在相关性。工作底稿准则在制定过程中，重视与其他评估准则的衔接，尤其是与评估报告准则、评估程序准则等程序性准则的衔接，以保证准则体系的系统性和内在逻辑性。（三）贯彻原则导向，内容繁简得当工作底稿准则的制定贯彻原则导向，准确把握不同层次准则文件之间在规范内容上的逻辑关系。作为一项具体准则，工作底稿准则是对注册

8、资产评估师编制和管理评估工作底稿工作做出的原则性要求，工作底稿操作指引性质的文件根据需要另行制定。同时，在准则内容的表述上，力求语言精练、繁简得当。（四）稳健性与超前性相协调“适当超前、兼顾稳健”是工作底稿准则制定工作的重要指导思想。工作底稿准则的作用不仅在于对评估执业行为的规范，还应当对评估行业的健康发展具有一定的引导作用。因此，一方面，工作底稿准则需要立