合并工作底稿中有关调整分录

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1、合并工作底稿中有关调整分录、抵销分录的编制1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的

2、各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。（以涉及所得税费用为例）第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产—累计折旧、无形资产—累计摊销等借：递延所得税负债（转回购买日确认的递延所得税负债）贷：所得税费用第二年借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：未分配利润—

3、年初（）贷：固定资产—累计折旧、无形资产—累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配利润—年初借：管理费用贷：固定资产—累计折旧、无形资产—累计摊销等借：递延所得税负债贷：所得税费用2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（净利润为调整后的金额，调整为公允价值后补提的折旧、摊销以及转回的所得税之后的净利润）借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录②当期子

4、公司宣告分派的现金股利对于当期子公司宣告分派的上年的现金股利，如果冲减了投资成本的，则不需要调整。（3号解释成本法下已经不再区分投资前股利还是取得投资后股利）③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（2）第二年①借：长期股权投资贷：未分配利润—年初资本公积②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润并计入投资收益借：投资收益贷：长期股权投资①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益③对于子公司除净损益以外所有者权

5、益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本【子公司】资本公积—年初【子公司】—本年【子公司】盈余公积—年初【子公司】—本年【子公司】未分配利润—年末【子公司】商誉【（调整后的长期股权投资－期末子公司可辨认净资产公允价值扣除所得税的影响后）×母%】【（初始投资长期股权投资－投资时子公司可辨认净资产公允价值扣除所得税的影响后）×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长

6、期股权投资】少数股东权益【期末子公司可辨认净资产公允价值扣除所得税后的×少数股东持股比例】递延所得税负债（免税合并的情况下-资产评估增值情况产生应纳税差异，冲减商誉）（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（因为合并利润表式将利润合并，重复，所以要抵消掉）借：投资收益【母公司的投资收益＝子公司的净利润×母%】少数股东损益【子公司的净利润×少%】未分配利润—年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润

7、—年末【子公司】