母公司长期股权投资在合并工作底稿中的调整分录.doc

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1、母公司长期股权投资在合并工作底稿中的调整分录企业控制情形下形成的长期股权投资，日常采用成本法核算。母公司编制合并报表时，应按权益法核算的基本要求，对母公司个别会计报表中的长期股权投资进行调整。在合并报表工作底稿中，究竟调整什么？采用何种方法调整？是会计师与注册会计师考生特别关注的问题。　　一、合并工作底稿中的调整分录　　（一）投资当年编合并会计报表　　1.子公司当期实现了净利润时　　借：长期股权投资A　　贷：投资收益A　　A＝子公司调整后的净利润×母公司持股比例　　2.子公司当期发生了净亏损时　　借：投资收益（B-C-R）　　贷：长期股权投资C　　长期应收款R　　B＝子公司调整后的净亏

2、损×母公司持股比例　　C＝母公司长期股权投资账面价值　　R＝母公司长期应收款账面价值　　3.子公司当期宣告分派现金股利时　　借：投资收益D　　贷：长期股权投资D　　D＝子公司宣告分派的现金股利×母公司持股比例　　4.子公司当期除净损益以外所有者权益发生变动时　　（1）子公司所有者权益增加　　借：长期股权投资E　　贷：资本公积E　　E＝子公司所有者权益增加金额（不包括净损益）×母公司持股比例　　（2）子公司所有者权益减少　　借：资本公积F　　贷：长期股权投资F　　F＝子公司所有者权益减少金额（不包括净损益）×母公司持股比例　　（二）投资以后年度编合并报表（连续年度编）　　1.子公司前期实

3、现了净利润　　借：长期股权投资a　　贷：未分配利润——年初a　　a＝子公司前期调整后净利润×母公司持股比例　　2.子公司前期发生了净亏损　　借：未分配利润——年初（b－c－r）　　贷：长期股权投资c　　长期应收款r　　b＝子公司前期调整后的净亏损×母公司持股比例　　c＝母公司前期长期股权投资账面价值　　r＝母公司前期长期应收款账面价值　　3.子公司前期宣告分派现金股利　　借：未分配利润——年初d　　贷：长期股权投资d　　d＝子公司前期宣告分派的现金股利×母公司持股比例　　4.子公司前期除净损益以外所有者权益发生变动时