第三章公共预算收支的分类与预算方法

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第三章公共预算收支的分类与预算方法 本章着重介绍公共预算收支的分类方法,既包括国外学者和国际组织的,也有我国预算工作中长期使用的以及2007年改革后的政府收支分类方法.本章的重点是政府收支分类方法的应用,难点是现代预算收支测算方法的运用. 第一节公共预算收支的分类公共预算收支分类,是指在预算管理中,按照一定的标准,将预算收支项目进行科学的划分和分类,准确体现各类收支性质、运行规律,为公共预算的编制、执行和决算服务. 一、国外公共预算收支分类的基本主张 (1)国外对公共预算收支分类的主张1.早期单一标准下的收入分类。亚当*斯密把收入分为课自人民的租税收入和君主或国家的资产经营收入。英国人桕斯托柏尔把收入分为政府以法人资格取得的公共收入。美国人亚当士把公共预算收入分为直接的、间接的和预期的三大类。2.以税收为核心标准的收入分类方法。英国人道尔顿将财政收入分为三大类：强制收入包括税收、战费赔偿、罚金、强制国债收入；代价收入包括公产收入、公共收入、规费收入（诉讼费、户籍费、护照费、结婚登记费)、自由国债收入等；其他收入包括专卖收入、工程受益费、发行钞票收入、捐献收入等。 二国外通行的预算收支分类方法 (一)公共预算收入分类方法通常的做法是一般按收入的形式、经济来源等标准划分。1.公共预算收入的形式构成。（1）税收收入。税收收入即政府依据税法所取得的财政收入，它具有法定性、无偿性和规范性等特征。（2）社会保障缴款。社会保障缴款是公共预算的一项专项收入，专门为政府建立的社会保障体系供给资金。 （3）非税收入。非税收入主要由公共收费收入、基金收入、资本性收入、利息收入和其他收入等项目组成。（4）贷款回收本金和产权出售收入。贷款回收本金是以往年度政府财政在国内外贷款按期收回本金形成的当年预算收入。（5）债务收入。债务收入是政府以信用方式在国内外筹集的预算收入，主要用于弥补预算收支的缺口和筹集公共投资资金。 2.公共预算收入来源的构成公共预算收入来源的构成是按不同经济成分或经济部门、产业对预算收入的贡献程度划分的。一般以部门标准进行分类。公共预算收入的部门构成反映国民经济各部门为公共预算提供收入的情况。这里的部门有两种划分方法：一是按传统标准分为工业、农业、商业、交通运输业、建筑业、服务业等；二是按现代标准划分为第一产业、第二产业和第三产业。 （二）公共预算支出的分类1.按政府职能分类。公共预算支出与实现政府职能具有内在联系。2.按支出的市场性质分类。公共预算支出按市场性质可分为购买性支出和转移性支出。3.按支出的使用性质分类。按支出的经济性质，改革预算支出可分为经常性支出、资本性支出和其他支出三类。 三、我国预算收支分类的方法 (一）我国预算收入分类方法1.所有制结构分类。在20世纪50年代所有制改造时期，为显示国家取自不同所有制的收入来源结构，掌握各时期所有制经济变化，1950年我国公共预算收入按所有制结构分类统计。2.部门结构分类。3.缴纳形式分类。收入缴纳形式即税、利、费、债等，不同收入的形式有不同的性质。 （二）我国预算支出分类方法1.按支出性质分类。将各项预算支出按性质分为：经济建设费类、社会科学文化教育类、国防费类、行政管理费类、其他支出类等。2.按支出用途分类（计划指标口径分类）。从1971年执行至今，公共预算支出科目按经济计划指标口径设计编列，不再划分为经济建设、社会文教性质，也不再以部门“归口”，而是直接按计划指标所列各项用途口径编列。 四、我国预算收支分类方法的改革 （一）政府收支分类改革的必要性具体表现在：1.原有的预算分类方法与市场经济体制下的政府职能转变不相适应；2.原有的预算分类方法不能清晰地反映政府职能活动；3.原有的预算分类方法使财政管理的科学化和信息化受到制约；4.原有的预算分类方法使财政预算管理和监督职能弱化；5.原有的预算分类方法与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，既不利于财政经济分析与决策，也不利于国际比较与交流。 （二）政府收支分类改革的主要内容1.对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。2.建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。3.建立支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。 （三）我国政府收入分类科目的主要内容按经济性质将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置情况如下：1.税收收入。2.社会保险基金收入。3.非税收入。4.贷款转贷回收本金收入。5.债务收入。6.转移性收入。 （四）我国政府支出功能分类科目的主要内容分为类、款、项三级。其中类、款两级科目的设置情况如下：1.一般公共服务。2.外交。3.国防。4.公共安全。5.教育。6.科学技术。 7.文化体育与传媒。8.社会保障和就业。9.社会保险基金支出。10.医疗卫生。11.环境保护。12.城乡社区事务。13.农林水事务。14.交通运输。15.工业商业金融等事务。16.其他支出。17.转移性支出。 第二节公共预算收支的测算 一、公共预算收支测算的基本依据（一）宏观经济规划（二）财政政策报告（三）年度预算限额 二、公共预算收支测算的传统方法（一）我国预算收支测算的一般方法政府经验预测方法的理论基础是经济社会发展的连续性和一般性。它包括公共预算收支匡算和公共预算收支预测两个步骤：1.公共预算收支匡算2.公共预算收支预算 公共预算收支的经验预测方法常用的有比率法、系数法、定额法、综合分析法、因素法和工程技术法等。 （1）比例法。这种方法是利用局部与全部的比例关系，利用一项数据计算另一项数据的测算方法。①用某项预算收支测算预算收支总额的公式：某单项预算收(支)占同期某项预算收支数﹦————————×100﹪收(支)总额的比例同期预算收支总额计划年度预算计划年度某项预算收入或支出数=—————————————收入或支出总数某单项预算收支占收支总额的比例 ②用预算收支总数测算单项预算收支的公式：某单项预算收（支）占=收（支）总额的比例计划年度某项预算收（支）数=计划年度收（支）总数×某单项预算收支占收支总额的比例 （2）系数法。系数法是利用两项不同性质而又有内在联系的数值之间的比例关系（系数），根据其中一项已知数值，测算另一数值的方法。①绝对系数测算公式：系数=×100%公共预算收(支)测算数=相关经济、事业计划数×系数 ②相当系数测算公式：系数=×100%预算年公共预算收(支)增长速度=相关经济事业计划数×系数公共预算收(支)测算数=本年预算收(支)完成数× （3）定额法。定额法是指利用各项预算定额和有关经济、事业指标，测算预算收支的方法。某项政府测算收(支)测算数=相关经济和事业计划指标×公共预算定额 （4）综合分析法。（5）因素测算法。（6）工程技术法。 （二）我国预算收支测算的具体方法1主要公共预算测算收入项目的测算。（1）主要税收收入的测算。A.增值税收入的测算。增值税是以纳税人在商品生产和销售过程中所实现的增值额为课税对象的税种。①产量定额法.计划年度增值税收入=计划课税数量×上年实际单位税额 上年实际单位税额=×100% ②产值定率法。计划年度增值税收入=计划年度产值×上年度产值增值税率±其他因素影响增值减额 ③增长率法。增长率法以上年实际增值税收入为基数，考虑近几年增值税收入的增长趋势，测算计划年度增值税收入。 B.消费税收入的测算。①直接计算法。计划年度消费税收入=平均计税价格×计划年度消费品课税数量×平均税率平均税率=×100% ②定额法。定额法是根据计划年度课税数量和上年单位税额计算计划年度消费税收入的一种方法，适用于从量计征消费税的产品。计划年度消费税收入=计划年度课税数量×上年平均单位税额 ③系数法。系数法是根据上年的应税消费品产值和税额计算出平均税率。即系数。平均税率=×100% ④增长率法。计划年度消费税收入=上年度消费收入×(1+计划年度增长率) C.营业税收入的测算。根据测算依据不同可采用以下方法：①直接计算法。公式为：营业税收入计划数﹦计划年度营业额×适用税率 ②综合法。计划年度营业税收入﹦计划年度计划营业额×平均税率±其他因素影响增减额 三、公共预算收支测算的现代方法 （一）时间序列法1移动平均法。 （二）因果分析预测法因果分析预测法运用统计联系方法，依据自变量与因变量之间的函数关系，由一些变量的数值来推测另一因变量的数值。 1.一元回归分析法。2.多元回归分析法。 （三）经济模型预测法