5第五章 资金汇划与清算的核算

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第五章资金汇划与清算的核算 资金清算是金融机构之间由于办理结算和资金调拨等业务而汇划资金所引起的相互代收、代付的资金往来及清算。资金清算可以从两个层面上理解：第一，完成支付结算的款项从一个行处向另一个行处的划拨。第二，对于划拨支付结算款项而形成的行与行之间的资金存欠进行清算。本章主要介绍同一银行系统内各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务的核算。本章主要内容商业银行系统内部资金汇划清算的核算电子联行往来的核算——自学本章重点商业银行系统内部资金汇划清算中发报经办行和清算行的账务处理 第一节商业银行系统内部资金汇划清算概述商业银行内部资金汇划清算系统银行资金汇划与资金清算是指商业银行系统内各个行处之间由于办理结算、款项缴拨、内部资金调拨等业务引起的资金帐务往来，该业务往来通过由计算机网络组成资金汇划与清算系统办理结算资金和内部资金的汇划与清算。银行资金汇划与资金清算是银行办理结算业务和划拨内部资金的重要工具，是实现资金异地划转的主要工具，是结算业务的补充和延续。结算业务也就是社会资金的往来运动最终要体现在银行间的资金划拨上，当资金结算业务发生时，必然要通过两个或两个以上的银行才能完成。如其往来双方同属一个银行系统，即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来，我们称为联行往来。也就是说，对于共同隶属于一个总行的相互往来的两个银行来说，双方互称为联行，使用联行帐户系统。 行内汇划系统行内汇划系统主要服务于商业银行行内客户间的资金划转业务，其服务范围涵盖行内所有参加系统的入网机构，非入网机构可以通过入网机构代理进行行内资金汇划结算。商业银行的行内汇划系统以总行集中联接形式或城市清算中心分散联接形式与中国人民银行的现代化支付系统互相连接，共同构成了覆盖全国的行内和跨行资金汇划服务系统。 目前，我国有6大联行系统：中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、交通银行。各联行系统内的分支机构应由总行批准，统一编制联行行号，纳入联行往来业务网络管理体系，才可具备联行资格。其他银行因尚未形成各自的分支机构网络而不能构成联行系统，其联行业务委托上述银行代理。业务流程：发报经办行→发报清算行→总行清算中心→收报清算行→收报经办行经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。清算行是在总行清算机构开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行。省分行在总行开立备付金账户，只办理系统内资金调拨和内部资金利息划转。 联行往来类型支行、分理处与储蓄所作为基层网点，从事具体经营支行、分理处主要办理公司业务储蓄所不作为独立的会计主体，仅办理个人业务全国联行往来全国联行往来适用于总行与所属各级分支之间以及不同省、自治区、直辖市各机构之间的资金帐务往来。全国联行往业帐务由总行负责监督管理。分行辖内往来分行辖内往来适用于省、自治区、直辖市分行与所辖各分支机构之间以及同一省、自治区、直辖市辖内各银行机构之间的资金帐务往来。分行辖内联行在往来帐务由分行负责监督管理。支行辖内往来支行辖内往来适用于县（市）支行与所属各机构之间以及同一县（市）支行内各机构之间的资金帐务往来。其所涉及的帐务由县（市）支行管理监督。总行与分行属于管理机构，一般不经营各项业务本章重点介绍全国联行往来的基本核算方法 第二节商业银行电子汇划往来的核算一、基本做法商业银行电子汇划系统承担汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、信用卡、内部资金划拨及其他经总行批准的汇划业务，同时办理有关的查询、查复。该系统由汇划业务经办行(以下简称为经办行)、清算行和总行清算中心通过计算机网络组成。经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。系统内汇划按照隶属关系逐级清算，即市(县)支行中心为辖属网点清算，省中心为辖属市(县)支行中心清算，总行为省中心清算。跨行业务区分本地和异地业务，区分以横联和直联方式接入中国人民银行现代化支付系统进行结算。本地跨行业务可以通过同城票据交换系统与中国人民银行横向直接结算，跨省业务通过行内逐级结算后，通过总行与中国人民银行集中交换结算信息，完成与中国人民银行的集中清算。 第二节商业银行电子汇划往来的核算一、基本做法实行“实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督”的基本做法。实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款帐户，用于汇划款项时资金清算。经办行与清算行之间的资金清算比照处理。同步清算是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算，清算行办理经办行之间的资金清算。头寸控制是指各清算行在总行清算中心行开立的备付金存款帐户，必须保证有足够的存款，总行清算中心对各行汇划资金实行逐笔即时清算。清算行备付金存款不足，可向总行借款。集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款帐户资信情况和行际间查询查复情况进行管理和监督。 二、会计科目和会计凭证（一）会计科目1．清算资金往来2．其他应收款——上级款项本科目为资产类科目，核算商业银行的县支行与省分行之间，或省分行与总行之间在资金调拨过程中已经调出尚未达账的在途资金，本科目由资金调拨的下级行在资金调出时使用。设置本科目的目的是使上下级之间清算账户每天的余额(计息积数)保持一致，以便计算清算账户利息。账户的借方登记调出后没有到达调入行开户的中央银行账户的在途资金，贷方登记已经到达中央银行注销的在途资金。余额在借方。对于超过资金调拨时限，没有到账的在途资金应及时查明。3.同业存放4．存放同业 二、会计科目和会计凭证（二）会计凭证1．资金汇划(借方)补充凭证(一式二联)。一联作有关科目借方凭证；另一联作有关科目的凭证或附件。2．资金汇划(贷方)补充凭证(一式二联)。一联作有关科目贷方凭证；另一联作收款通知。 三、电子汇划往来与汇划资金清算的处理商业银行资金汇划清算业务采取批量处理与实时处理相结合的方式。系统采取“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行中心即时处理，汇划资金按时到达”的办法。指发报经办行录入汇划数据后，全部实时发送至发报清算行；指清算行辖属所有经办行的资金汇划、查询查复全部通过清算行进出，清算行控制辖属经办行的资金清算；指总行清算中心对发报清算行传输来的汇划数据即时传输至收报清算行；实时业务由收报清算行即时传输到收报经办行，批量业务由收报清算行次日传输到收报经办行。总行清算中心当日更新各清算行备付金存款；指汇划资金做到实时业务即时到达经办行，批量业务次日到达经办行。 发报行收报行发报清算行收报清算行总行清算中心 中国邮政银行内部清算帐户关系示意图总行同业存放：行内存放款项存放同业：存放行内款项存放中央银行款项省分行存放中央银行款项存放中央银行款项县支行各类客户存款同业存放：行内存放款项存放同业：存放行内款项 (一)向上级备付金存款账户调拨资金的核算(1)市(县)支行或省中心在上级中心备付金存款账户不足，上存时填制付款凭证进行账务处理，其会计分录为：借：其他应收款——上级款项贷：存放中央银行款项——备付金 (2)省中心或总行收到下级款项后，接中国人民银行收账通知，进行账务处理。其会计分录为：借：存放中央银行款项——备付金贷：同业存放——XX经办行备付金户 (3)市(县)支行或省中心收到上级汇款收账通知后，进行账务处理。其会计分录为：借：存放同业——备付金贷：其他应收款——上级款项 (二)在上级的备付金存款账户存款过多时划回下级中心的核算市(县)支行或省中心在上级备付金存款账户余额过多，可要求上级中心划回，为了保证上下级双方收账时间的一致，避免调整备付金存款账户的计息积数，下级中心同样使用“其他应收款——上级款项”科目核算在途汇款。 (1)省中心或总行下划下级款项时，进行账务处理。其会计分录为：借：同业存放——XX经办行备付金户贷：存放中央银行款项——备付金 (2)市(县)支行或省中心收到上级中心备付金存款账户划款通知，填制转账凭证进行账务处理，其会计分录为：借：其他应收款——上级款项贷：存放同业——备付金 (3)市(县)支行或省中心收到中国人民银行收账通知后，进行账务处理。其会计分录为：借：存放中央银行款项——备付金贷：其他应收款——上级款项 (四)跨省二级分行异地贷记业务的核算1.跨省二级分行异地贷记业务的核算办理异地贷记业务时，交易局网点或自助设备收进现金，或者通过提交支票向发起结算的银行支付汇划资金，交易局所隶属市县局编制收款凭证 1.发报经办行的处理发报行是联行往来的起始行，负责编制和及时向收报行寄发联行报单，并向总行电子计算中心编报联行往账报告表。经办人员根据确已记帐的汇划凭证，分别实时、批量的汇划方式，按业务种类输入有关内容，用途栏和客户附言应按客户填写的内容录入，不得省略。复核人员根据原始汇划凭证，进行全面审查、复核。实时业务全部授权；批量业务大额业务须经各经办行会计主管人员授权。业务数据经过录入、复核、授权无误后，产生有效汇划数据，由系统实时发送至清算行。并进行相应的帐务处理。联行往来业务发生后，发报行应根据往账科目的记帐方向确定填写借方或贷方报单。同时，根据不同情况选定邮划或电划报单。对于划出款项的业务，发报行填写贷方报单，并据此办理转帐。会计分录如下：借：库存现金或吸收存款——单位活期存款贷：存放同业——备付金或清算资金往来 1、报单的编制和寄发联行往来业务产生后，发报行应根据业务的性质和会计分录中联行科目的借贷方向确定报单的种类。东莞建行向北京建行汇出201-A汇款5000元东莞建行发报行会计分录：借：吸收存款—单位活期存款5000贷：存放同业5000④代北京建行收款，以汇兑凭证为附件编制联行贷方（代收）报单①—④联将①②报单连同附件收报行③报单及往账报告表管辖行 2.发报清算行的处理清算行收到发报经办行传输来的汇划业务后，计算机自动记载有关帐户。如收到发报经办行发来的贷方汇划业务，会计分录为：借：同业存放——XX经办行备付金户贷：存放同业——上存总行备付金户经过按规定权限授权、编押及帐务处理后由计算机自动传输至总行。3.总行清算中心的处理总行清算中心收到各发报清算行汇划款项,由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款帐户。如为贷方汇划款项，会计分录为：借：同业存放—发报清算行备付金存款户贷：同业存放—收报清算行备付金存款户 3.收报清算行的处理收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，并经系统自动核押无误后，自动进行帐务处理。实时业务即时处理并传至收报经办行；批量业务处理后次日传至收报经办行。清算行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记帐。如为贷方汇划业务，会计分录为：借：存放同业——上存总行备付金户贷：同业存放——XX经办行备付金户 5.收报经办行的处理（1）收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转帐。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。收报经办行收到清算行传来的批量、实时汇划业务，经检查无误后，打印“资金汇划(借方)补充凭证”或“资金汇划(贷方)补充凭证”一式两份，并自动进行帐务处理。如为贷方汇划业务，会计分录为：借：存放同业——备付金贷：吸收存款——单位活期存款 如果要求以现金支付收款人，则为收款人开立临时存款账户，并通知客户，来行取款，会计分录为：借：存放同业——备付金贷：吸收存款——应解汇款——××收款人户 5.收报经办行的处理（2）收报经办行日终时同发报经办行的处理相同。每日营业终了，收报经办行应分别借贷报打印“资金汇划业务清单”，与借方或贷方“资金汇划接收处理清单”、“资金汇划借方(贷方)补充凭证”核对相符。每天打印的“资金汇划借方(贷方)补充凭证”要与“空白重要凭证保管使用登记薄”中使用、结存数量、号码核对一致，并进行销号。 （五）跨省二级分行异地借记业务的核算跨省二级分行异地借记业务是指客户提交见票即付的银行汇票、本票，存折、银行卡等结算工具，要求银行向他省异地付款行收取款项的业务。该类业务因为支付工具信用度高，银行承担无条件支付的责任，在核验真实后，为客户兑现或收入委托人账户。 (1)办理异地借记业务时，发起行网点按规定核验客户提交的债权凭证合格后，发起行网点隶属市县支行编制收款凭证，会计分录为：借：存放同业——备付金贷：库存现金——××户(库存或自助设备占款)或贷：吸收存款——单位活期存款——××委托人户 (2)交易省中心（发报清算中心）的处理。交易支行的上级省中心对于辖属发起的异地借记业务，对所属清算。系统自动编制转账凭证进行记账，会计分录为：借：存放同业——备付金贷：同业存放——备付金——发起行分户 (3)总行的处理。总行对跨省的异地借记为两个省中心清算。系统自动编制转账凭证进行记账，会计分录为：借：同业存放——备付金——接收省行分户贷：同业存放——备付金——发起省行分户 (4)接收市县支行的上级省中心的处理。接收市县行的上级省中心对于辖属发生的异地借记业务对总行和所属清算。系统自动编制转账凭证进行记账，会计分录为：借：存放同业——备付金——接收市县支行分户贷：存放同业——备付金 (5)接收行的处理。接收行收到省分行清算中心发来的跨省借记业务，编制转账凭证，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款贷：存放同业——备付金 第三节电子联行往来的核算——自学一、基本做法二、会计科目三、会计凭证四、帐务处理 一、电子联行的概念及基本做法（一）电子联行的概念电子联行是指经人总行核准，发有电子联行行号的银行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地结算和资金划拨的帐务往来。利用电子联行往来，加快了异地结算处理的速度，从而加速了资金周转的要求，目前各银行的大额异地划款（每笔50万元以上），均需通过人民银行电子联行办理。电子联行划分来账和往账两个系统，采用“星形结构、纵向往来、随发随收、当日核对、每日结平、存欠反映”的做法。电子联行在人民银行总行设立清算总中心，在一、二级分行设立分中心，县支行受理金融机构的异地划款，均转划二级分行，由二级分行（清算分中心）通过卫星通信网进入电子联行往来处理。 （二）基本做法电子联行办理电子往账的银行称为电子发行，而办理电子联行来账的银行称为电子收报行，清算中心称为电子转发行。各商业银行及其他金融机构受理异地资金汇划业务通过人行办理电子联行往来时，发出汇划业务的银行称为汇出行，收到汇划业务的银行称为汇入行。汇出行将汇划资金划转其所在地发报行，由发报行通过转发行划往收报行，再由收报行划转汇入行。汇划款项与资金清算同步进行。 基本做法开户单位开户单位汇出行汇入行电子收报行电子发报行电子联行转发行 二、会计科目1、电子联行往帐发报行使用,余额双方反映，不得轧差。与转发行核对后，在正常情况下当日结平无余额。2、电子联行来帐收报行使用,余额双方反映，不得轧差。与转发行核对后，当日结平。3、电子清算资金往来各清算分中心和总中心之间的电子联行资金存欠用本科目核算。每日电子联行往帐、来帐科目余额分别对清后全额转入本科目,余额轧差反映。中央银行会计报表全国汇总后，本科目借贷方余额应相等。 三、会计凭证“电子联行往账清单”。一式两联。第一联发报行做记帐凭证的附件，第二联留发报行做往账卡片。“电子联行来账清单”。一式三联。第一联为来账卡片，第二联由收报行做记帐凭证的附件，第三联由收报行盖章后交汇入行，做汇入通知。“电子联行转汇清单”。一式三联。第一联为录磁依据，第二联为记帐联，第三联为回单，由发报行加盖转乞章后退回汇出行。电划贷方(借方)补充报单 四、帐务处理1.汇出行的帐务处理汇出行收到开户单位提交的结算凭证后，经审核无误后，填制电子联行转汇清单，办理转帐手续。对于代付业务（划收款业务），会计分录为：借：吸收存款——活期存款——XX收款户贷：存放中央银行款项如为代收业务（划付业务),会计分录相反。转账后，将第一联划款凭证连同两联转汇清单及有关汇划凭证一并送交开户的电子发报行。2.发报行（中央银行资金清算中心）的帐务处理发报行收到汇出行提交的有关凭证后，经审核无误后，确认汇出行存款户中有足够资金支付后，办理转帐手续并清算资金。对于代付业务（划收款业务），会计分录为：借：电子联行往账贷：××商业银行准备金存款——汇出行如为代收业务（划付业务),会计分录相反。 2.发报行（中央银行资金清算中心）的帐务处理转帐后，发报行通过信息网络发往转发行，在收到转发行发回的收电回执后，电子计算机对已发的往账借方、贷方笔数和金额进行累加。每日营业终了，发报行发出往账结束后与转发行对清当日往账，收到正确回执后，填制转帐传票办理转帐，将“电子联行往账”账户余额转入“电子清算资金往来”账户。如为代付业务，会计分录如下：借：电子清算资金往来——人民银行××行户贷：电子联行往账如为代收业务，会计分录为：借：电子联行往账贷：电子清算资金往来——人民银行××行户 3.转发行（中央银行资金清算总中心）的处理转发行收到发报行的往账信息后，向发报行发送收电回执，并验证收报行的收电回执。每日营业终了，转发行收到发报行的结束包后，应即刻向收报行发送结束包，并同收报行和发报行对清帐务。往来账轧平后，转发行打印“电子联行往来平衡表”，并汇总各联行的借贷资金。汇总的各行借贷资金余额合计应相符。每月，由转发行和收报行和发报行对账，若发现不符，应立即查明。 4.收报行（中央银行资金清算分中心）的帐务处理收报行收到电子联行的来账信息，并经审查无误后，向转发行发送收电回执，并根据来账信息按汇入行打印电子联行来账清单，逐笔核押无误后，办理转帐。如为代付业务，会计分录为：借：××商业银行准备金存款贷：电子联行来账如为代收业务，会计分录相反。每日营业终了，收报行据转发行发来的来账结束包对清当日来账笔数及累计金额，并编制转帐传票办理转帐。如为代付业务，会计分录为：借：电子联行来账贷：电子清算资金往来——人民银行××行户如为代收业务，会计分录相反。 5.汇入行的帐务处理汇入行收到收报行的划款凭证及电子联行来账清单后，经审核无误后，编制传票办理转帐。如为代付业务，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××付款户贷：存放中央银行款项如为代收业务，会计分录相反。 练习与思考：1、联行往来的含义及实质是什么？2、什么是电子全国联行往来，参加电子联行往来的各家银行分别叫什么？3、南京某银行2月5日收到开户单位大桥百货公司提交的信汇凭证一份，汇给上海新兴文化公司30000元，银行经审核无误，办理划款手续。请问，银行该编什么报单，会计分录如何？4、南京某银行2月7日收到开户单位长远公司提交银行汇票及进账单，用款金额为12000元，付款人为西安青川公司，经审核为长远公司进账，并向青川公司开户行编发报单，请问，银行该编什么报单，会计分录如何？5、南京某银行2月12日收到河北分行营业部的借方联行报单及有关汇票凭证，金额为27000元，经审核办理转帐，请编会计分录。6、上述银行2月12日同时又收到浙江分行营业部的贷方联行报单及有关信汇凭证，金额为20000元，经审核办理转帐，请编会计分录。7、五星公司委托其开户行通过电子联行电汇50万元给异地的金牛公司，相关各银行的会计分录是什么？ 3、银行办理信汇业务，应编贷方报单。会计分录为：借：吸收存款——活期存款（大桥百货公司）30000贷：存放同业——备付金300004、银行兑付汇票，应编借方报单。会计分录为：借：存放同业——备付金12000贷：吸收存款——活期存款（长远公司）120005、银行收到借方报单，会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款27000贷：存放同业——备付金27000 6、银行收到贷方报单，会计分录为：借：存放同业——备付金20000元贷：吸收存款——活期存款（收款人户）20000元7、对于汇出行五星公司开户行来说，此为划付业务，会计分录为：借：吸收存款——活期存款（五星公司）500000贷：存放中央银行款项500000电子发报行：借：××商业银行存款——汇出行500000贷：电子联行往账500000电子收报行：借：电子联行来账500000贷：××商业银行存款——汇入行500000汇入行金牛公司开户行：借：存放中央银行款项5000000贷：吸收存款——活期存款（金牛公司）500000