第十四章+利润的形成与分配的

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第十四章利润的形成与分配的核算 学习目标：1、掌握利润的内容2、掌握利润的计算过程——利润的形成过程3、了解企业利润分配的过程4、掌握利润形成和分配的会计核算主要内容：1、概述2、利润的核算 第一节概述一、利润的概念是指企业一定会计期间生产经营活动和其他活动取得的经营成果，包括：营业利润和营业外收支净额二、利润的内容及其计算1、营业利润 营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）后面营业利润的内容本学期不予考虑，放于“中级财务会计”中学习 营业收入：企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务支出。营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2、营业外收支净额是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支的差额。营业外收支净额=营业外收入-营业外支出营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。例如：固定资产和无形资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、接受捐赠、债务重组利得。营业外支出：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。例如：固定资产和无形资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘亏、公益性捐赠支出、债务重组损失。 3、利润总额一定期间企业取得的扣除所得税前的所有利润项目之和。利润总额=营业利润+营业外收支净额 4、净利润含义：净利润是指利润总额扣除所得税后的余额。净利润=利润总额-所得税费用所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业应纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。所得税费用=应纳税所得额*企业适用的税率 二、利润的分配及计算利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。1、弥补以前年度亏损政策：可在产生亏损后的5年内用税前利润总额进行弥补亏损，5年后亏损仍有剩余，则用以后年度的税后利润弥补亏损（1）如果用利润总额补亏时净利润=利润总额-弥补亏损金额-所得税费用 （2）用税后利润弥补亏损时补亏后的净利润=净利润-税后弥补亏损金额该利润是提取盈余公积的基础。2、提取盈余公积提取盈余公积是企业从当年实现的税后利润中按照一定比例提取的有专门用途的留存于企业的公积金。包括提取法定盈余公积金和任意盈余公积金 （1）提取法定盈余公积法定盈余提取金额=（净利润-税后弥补亏损金额）*10%（2）提取任意盈余公积任意盈余提取金额=（净利润-税后弥补亏损金额）*提取比例提取比例有企业相关权利机构决议 3、向投资者分配利润企业弥补亏损和提取盈余公积后根据相关政策对投资者进行利润分配投资者可供分配利润=净利润-弥补亏损-提取盈余公积+年初未分配的利润4、未分配利润利润分配后留存于企业的剩余利润未分配利润=可供分配利润-向投资者分配的利润未分配利润和提取的盈余公积共同构成企业的留存收益 例：2009年大庆公司的损益类账户的金额如下：主营业务收入700000元，其他业务收入50000元，主营业务成本260000元，其他业务成本25000元，营业外收入24000元，营业外支出5000元，管理费用19500元，销售费用1000元，财务费用2000元，营业税金及附加2500元。企业所得税率25%，不考虑纳税调整，按净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的20%向股东分配利润，该企业无未弥补亏损。要求：计算营业利润、利润总额、净利润、未分配利润 第二节利润的形成与分配的核算一、利润形成过程主要账户的设置（一）“其他业务收入”损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，如材料销售、包装物出租等收入。贷方登记企业收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。（二）“其他业务成本”，损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料、提供劳务等发生的相关成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 （三）“营业外收入”损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还等。贷方登记收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。（四）“营业外支出”损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、滞纳金、捐赠支出等。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 （五）“所得税费用”损益类账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。借方登记企业本期发生的所得税费用，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 （六）“本年利润”账户。属于所有者权益类结转账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。 二、利润分配核算应设置的账户（一）“利润分配”账户。属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的结存余额。借方登记：1、已经分配的利润数额，如提取盈余公积、向投资者分配利润等；2、年末从“本年利润”转入的全年净亏损。 贷方登记：1、年末从“本年利润”转入的全年净利润，2、盈余公积弥补亏损。年末余额若在贷方表示尚未分配的利润，年末余额若在借方，反映为未弥补的亏损。本科目下设“提取盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付利润或应付股利”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”、“转作资本（或股本）的利润”明细科目。 “利润分配——提取法定盈余公积”该账户属于单纯的结转账户，只是用于提取法定盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。利润分配——提取法定盈余公积本期提取的法定盈余公积转入“未分配利润”账户借方的法定盈余公积金额 “利润分配——提取任意盈余公积”该账户属于单纯的结转账户，只是用于提取任意盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。利润分配——提取任意盈余公积本期提取的任意盈余公积转入“未分配利润”账户借方的任意盈余公积金额 “利润分配——应付利润/应付股利”该账户属于单纯的结转账户，只是用于对投资者进行利润分配的会计核算。该账户期末无余额。利润分配——应付利润/应付股利本期分配给投资者的利润或股利转入“未分配利润”账户借方的应付利润或股利金额 “利润分配——未分配利润”所有者权益类账户。贷方登记：从“本年利润”贷方余额转入的净利润，此时表示企业利润分配前尚未分配的利润借方登记：（1）从“本年利润”借方余额转入的净亏损；（2）本年提取的法定、任意盈余公积金（3）本年分配给投资者的利润或股利（4）转入资本或股本的利润借方登记的内容会减少企业的留存利润，所以记入到“利润分配——未分配利润”账户的借方。 利润分配——未分配利润②从“提取法定/任意盈余账户借方转入的金额从“本年利润”账户贷方转入的尚未分配的净利润③从”应付利润/应付股利“账户借方转入的金额①从“本年利润”账户借方转入的净亏损利润分配后剩余的利润借方表示从净利润中分配出的利润，会引起未分配利润的减少 （二）“盈余公积”科目。属于所有者权益类科目，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业留存的盈余公积。（三）“应付利润/应付股利”科目。属于负债类科目，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。 三、利润形成和分配的会计核算（一）利润形成的核算1、将所有“收益”账户的贷方余额转入“本年利润”借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润 2、将所有“费用”账户的借方余额转入“本年利润”借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加财务费用销售费用管理费用营业外支出等 3、计算所得税费用根据“所得税法”的相关规定计算企业本期应负担的所得税费用。前提：税法与会计无差异所得税费用=应纳税所得额*所得税率 借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税将“所得税费用”账户的金额转入“本年利润”借：本年利润贷：所得税费用交纳所得税时：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款 4、利润的结转将“本年利润”的账户余额转入“利润分配——未分配利润”（1）如果“本年利润”账户有贷方余额借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）如果“本年利润”账户有借方余额借：利润分配——未分配利润贷：本年利润 （二）利润分配的会计核算1、提取盈余公积的会计核算（1）提取盈余公积时借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积 （2）将提取的盈余公积转入“未分配利润”借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积2、向投资者分配利润的核算（1）分配利润或现金股利时借：利润分配——应付利润/应付股利贷：应付利润/应付股利 （2）将分配的利润转入“未分配利润”借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——应付利润/应付股利 例：2009年年末宏达公司损益类账户金额如下：主营业务收入500000元，其他业务收入30000元，营业外收入20000元，主营业务成本300000元，其他业务成本10000元，营业税金及附加5000元，管理费用20000元，销售费用10000元，财务费用10000元，营业外支出5000元。所得税税率25%。 2010年5月15日，根据股东大会的决议对2009年度实现的净利润进行如下分配：1、按照净利润10%提取法定盈余公积2、按照净利润10%提取任意盈余公积3、拟每10股派0.5元现金红利（2009年年末股数为100万股）要求：对宏达公司利润的形成和分配进行会计处理 借：主营业务收入500000其他业务收入30000营业外收入20000贷：本年利润550000借：本年利润360000贷：主营业务成本300000其他业务成本10000营业税金及附加5000管理费用20000财务费用10000销售费用10000营业外支出5000 所得税费用=（550000-360000）*25%=47500元借：所得税费用47500贷：应交税费——应交所得税借：本年利润47500贷：所得税费用47500借：本年利润142500贷：利润分配——未分配利润142500 借：利润分配——提取法定盈余公积14250——提取任意盈余公积14250贷：盈余公积——法定盈余公积14250——任意盈余公积14250借：利润分配——应付股利50000贷：应付股利50000 借：利润分配——未分配利润28500贷：利润分配——提取法定盈余公积14250——提取任意盈余公积14250借：利润分配——未分配利润50000贷：利润分配——应付股利50000 利润分配——未分配利润14250014250142505000064000