《企业纳税筹划与税务机关的应对》讲义

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1、《企业纳税筹划与税务机关的应对》讲义第一部分纳税筹划的涵义什么是纳税筹划，国内外学者对此虽然有不同的具体的表述，总体来说，意思大同小异。一种较为普遍的观点是：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。从名称上来看，纳税筹划的名称也是五花八门，如纳税筹划、纳税策划、税收筹划、避税筹划、节税筹划等等，而英文表述统一是：Tax-planning纳税筹划具有四个明显的特点：1、行为上的合法性或“非违法性”合法性是纳税筹划最本质的特征，是区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性：一方面是指纳税筹划不违反现行的国家税收法律法规

2、，只在法律法规许可的范围内进行；另一方面纳税筹划不仅在行为上不违反国家税收法律法规，在其结果上也符合立法者的立法意图。所谓“非违法性”，是指有的纳税筹划行为不与法律条文直接相抵触，在一定程度上与立法者的立法意图相背离，但是符合“法无明文规定者不为罪”、“法无明文规定者不罚”的原则。这是指充分利用法律上的空白和漏洞减少税收的行为，当然包避税筹划（Tax-avoidancePlanning）。2、时间上的事前性事前性是指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本费用做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：企业实现销售后，

3、才有增值税纳税义务；企业实现所得或收益后，才计算缴纳企业所得税；企业取得财产后，才缴纳财产税等等。这从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。经营行为或纳税行为发生之后就产生了纳税义务。如果在经营活动或纳税行为已经发生之后想改变、减轻、甚至消除业已形成的纳税义务，就成了税收违法行为。3、现实上的目的性纳税筹划的直接目的就是合理地减少税收成本。应着眼于纳税人长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体的税种利益的得失，也不能局限于某个特定短期内的税收利益。企业在经营过程中，税收成本只是所考虑的一个因素，还有其他多方面的因素需要。税收利益应该服从于整体利益。单单为

4、了税收利益而进行安排，最后可能得不偿失。4、行为主体为纳税人纳税筹划是纳税人或其代理人通过合理合法的安排使税收成本最小化。这与税务机关对税收收入的渴望及对税源的深入挖掘形成了冲突。税务机关其实是不希望纳税人进行纳税筹划的。税务机关不会主动为纳税人进行纳税筹划。第二部分纳税筹划应注意的问题一、纳税筹划应具备合法原则纳税筹划应在法律允许的框架内进行，即便是合理避税行为，也是利用税法现有的缺陷或漏洞加以利用，也是符合所谓的“法无明文无罪的原则”，即企业所采取的经营行为与法律文字的规定不冲突，即是无罪行为。因此企业在进行纳税筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律法规相抵触，而且要

5、被税务机关认可，否则极有可能变成偷税、骗税等违法行为。二、纳税筹划应具备事前原则6企业缴什么税，缴多少税，不是财务核算和税务处理的结果，而是取决于企业的经营行为。业务如果开展，开展的规模多大？才会引起后来的纳税义务。因此，要开展纳税筹划，纳税人就必须在真实的经济业务发生之前，准确把握将要从事的业务，了解业务的细节（业务的过程、环节、预期的结果），掌握与这些业务有关的适用的现行的税收法律法规，有没有税收优惠，从事的业务是否符合国家的产业行业政策，税收法律法规有哪些漏洞和缺陷等等问题。掌握以上这些情况后，可以利用税收优惠政策，或是合理安排经营业务，达到减轻税负的目的。如果某些

6、业务已经发生，纳税义务已经形成，再去想方设法改变纳税结果，是涉税欺诈了。三、纳税筹划要具备自我保护意识纳税筹划离不合法的距离越远越好。合理的筹划与违法的欺诈之间，往往只有一小步。税务机关对纳税人的筹划也是相当敏感的。有时是税法规定没有，或者不明确，税务机关拿企业的行为没办法。一旦税法完备，条件具备，追溯既往原则的实施，立马就会正式启动调查。所以，需要注意以下四点：增强法治观念，熟练掌握税收法律法规；熟练掌握有关的会计处理技巧；熟练掌握纳税筹划的技巧。四、纳税筹划应注意全局性原则企业可能存在一个认识误区，认为缴税只与财务部门有关，企业老总认为税收负担重，往往责成财务部门想办

7、法。财务部门又不可能指导业务部门，只好在会计上做手脚，从而引发了税收法律风险。其实，要做好纳税筹划，企业的所有部门应参与其中。五、纳税筹划应服从企业的整体利益不是所有的企业都有纳税筹划的需要。纳税筹划需要服务和服从于企业的整体利益。不应该为了一时的税收利益而放弃或妨碍其他企业利益的实现，需要综合评价纳税筹划的总体成本和收益，以及筹划过程中产生的各种风险，比如因掌握不好筹划程度而被税务机关调整的风险。第三部分纳税筹划的基本方法第一节政策寻租法“一个人投资于某一项活动，并没有实际地提高生产率或降低生产率，但是这项活动却因给予他某种