综合阶段-审计-笔记001--风险评估

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1、风险评估一、总体要求财务报表风险导向审计目标：对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。《审计准则1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。（贯穿于整个审计过程的始终）作用：1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（什么是重大？）2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，财务报表列报是否恰当；（错报中的错误）3、识别需要特别考虑的领域，包括：关联方交易、

2、持续经营假设的合理性、交易是否具有合理的商业目的等；（错报中的舞弊）4、确定在实施分析程序时所使用的预期值；（经验数据）5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（风险X）6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。（证据）评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。二、了解被审计单位及其环境的内容外部（1个）：行业状况、法律环境、监管环境、其他被审计单位（3个）：性质；目标、战略和经营风险；会计政策财务（2个）：财务业

3、绩的衡量和评价；内部控制11一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1、行业状况：了解这些“非财务信息”是为了“识别”财务报表的重大错报风险所处行业的市场供求与竞争行业状况生产经营的季节性和周期性行业增长率、毛利率市场份额和竞争优势技术更新与存货并购重组产品生产技术的变化能源供应与成本行业关键指标与统计数据2、法律环境和监管环境：便于们识别财务报表中需要披露的事项，比如需要披露或有事项是否没有披露。货币、财政、税收、贸易、环保、劳动安全、产品责任、特殊监管要求ü会计原则和行业特定惯例；ü受管制行业的法规框架；ü

4、对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；ü税收政策；ü目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；ü影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。3、其他外部因素：从被审计单位的行业外部识别财务信息的重大错报风险ü总体经济情况；ü利率；ü融资的可获得性；ü通货膨胀水平或币值变动4、总结1注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上；2项目组是否配备了具有相关知识和经验的

5、成员ü对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况；ü对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；ü对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。ü建筑行业长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险；2ü银行监管机构对商业银行的资本充足率有专门规定，不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力。211一、被审计单位的性质所有权结构识别关联方关系；关联方交易是否恰当记录和充分披露良好的治理结构可以对被审计单位

6、的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险治理结构控制环境被审计单位的性质组织结构考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报经营活动关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化投资活动评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力筹资活动二、被审计单位的目标、战略与经营风险目标是企业经营活动的指针；战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。经

7、营风险源于对实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动；或源于不恰当的目标和战略。管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的经营风险评估过程。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。然而经营风险可能直接影响各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次重大错报风险。举例：ü行业发展（潜在的经营风险是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）；ü开发新产品或提供新服务（潜在的经营风险是被审计单位产品责任增加）；ü业

8、务扩张（潜在的经营风险是被审计单位对市场需求的估计不准确）；ü新的会计要求（潜在的经营风险是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）；ü监管要求（潜在的经营风险是被审计单位法律责任增加）；ü本期及未来的融资条件（潜在的经营风险是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会）；ü信息技术的运用（潜在的经营风险是被审计单位信息