审计-风险评估.doc

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1、风险评估第一节风险评估程序注册会计师实施风险导向审计，其目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。风险导

2、何审计要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。一、.审计风险准则的特点：1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次及各类交易、账户余额和列报认定层次重大错报风险提供更换的基础。2.要求在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。CPA应当将识别的风险与认定层次可能发生的重大错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经

3、风险评估程序，直接将风险设定为高水平。3.要求将识别的和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步的审计程序（控制测试和实质性程序）时，应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系,防止机械地利用审计程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。4.要求针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。5.要求将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。二、风险评估的作用：了解被审计单位及其环境是必要程序（从6个方面了解），特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程对重要性水平的判断是

4、否仍然适当；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3.识别需要特别考虑的领域；4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性；了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注朋•会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报。三、风险评估程序：为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为'风险评估程序为了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序：询问管理层

5、和内部其它相关人员；分析程序；检:杏和观察。在审计过程中应当实施上述程序，但是在了解被审计单位及其环境的每一方面时无须实施上述所有程序。实施分析程序:分析程序是指通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可以用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时。应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率和趋势相

6、比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。检查和观察：观察被审计单位的生产经营活动；检杳文件、记录和内部控制手期；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地查看被审计单位的生产经营场所和设备；迫踪交易在财务报告系统中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师在了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。四、其他审计程序及其信息来源：1.其他审计程序：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评

7、估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于了解被审计单位及其环境。2.其他信息来源：应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。通常，对新的审计业务，应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有个初步的了解，以确定是否承接业务；对连续审计业务，也应在每年的续约过程中对上年审计做总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果,以确定是否续约。对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，CPA应当确定被审计单位及其环境是否发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在木期审计中的相关性。在这种情况下，注朋会计师

8、需要实施魂向和其他适当的审计程序（如穿行测试），以确定该变化是否可能影响此类信息在木期审计中的相关性。第二节了解被审计单位及其环境应当从6个方面了解被审计单位及其环境：⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；⑵被审计单位的性质；⑶被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价;是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；⑹被审计单位的内部控