煤炭企业税收政策与筹划讲义

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1、煤炭企业税收政策与筹划第一讲煤炭企业税收政策一、关于税收税收是国家为了满足社会公共需要而筹集的最重要的财政收入形式；税收是国家调控经济的重要杠杆；税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。二.现行税制及煤炭企业涉及的主要税种我国现行税制是以商品劳务课税和收益课税为主体，以财产课税和资源课税、行为目的课税为辅助的税制体系。我国现有18个税种,可概括为五大类：(一)、商品劳务课税1、增值税2、消费税3、营业税4、城建税5、关税（含行邮税）6、烟叶税(二)、收益课税1、企业所得税2、个人所得税(三)、财产课税1、房产税2、车船税3、契税(四）资源课税1、资源

2、税2、城镇土地使用税(五）行为目的课税1、印花税2、耕地占用税3、土地增值税4、车辆购置税5、船舶吨税注：以上下划线的税种为煤炭企业涉及的主要税种三.税收征管机关国税机关负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（中央企业、2002年起新办企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业）、个人所得税（储蓄存款利息税08.10暂停）等的征收管理；地税机关负责营业税、城建税、企业所得税（非中央企业、2002年前老企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业）、9个人所得税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增

3、值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。此外，海关负责关税、船舶吨税、进口增值税和进口消费税的征收管理。四.税收收入划分中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口增值税和进口消费税等。地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、契税和烟叶税。中央政府与地方政府共享收入：增值税（75%：25%）、企业所得税（60%:40%）、个人所得税（60%:40%）、资源税、营业税、城建税、印花税。五、煤炭企业涉及的税制改革及其影响（一）资源税改革 1、扩大资源税制的征税范围2、采取从量定额和从价定率相结合的计税办法（二） 

4、个人所得税改革 1．由分类所得税制改为分类综合所得税制。2．强化征管。终身号码制，一切活动过号等。(三)房产税改革1、将城镇居民个人自有住房纳入征收范围2、采用市场价值计税（四）开征新税1、社会保障税2、环境保护税（碳税）3、遗产与赠与税六、税收征收管理1、税务登记2、账簿、凭证管理3、纳税申报4、税款征收5、税务稽查6、税务行政处罚7、税务行政复议、税务行政诉讼第二讲煤炭企业税收筹划概述一、税收筹划及其与避税、偷税的界限（一）税收筹划税收筹划在国外已相当普遍，在我国正悄然兴起。那么什么是税收筹划呢?从广义上说税收筹划包括节税、避税、税收转嫁等；从

5、狭义上说税收筹划仅指节税。它是指纳税人在税法规定的范围内，对自身经营、投资、融资进行合理的安排，从而达到税后收益的最大化。例1：“转让变投资”9例2：合理安排奖金发放其特性是合法又合理，税务机关认可，不会受到税务机关处理或者移交司法机关处理。“绝不做法律禁止的事，大胆地去做法律未禁止的事”“愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者节税”。当然,税收筹划不当会构成偷税。如例1中半年奖事实上没有按月平均发放、例2中没有做到“参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险”。（二）避税 避税是指纳税人在不违反国家税法的前提下,通过对自身经营、投资、融资等进

6、行精心安排，以期达到纳税义务最少化的经济行为。它主要是利用关联企业转让订价来进行。例：商品低于市价100万母公司——————————→子公司25%15%↓↓少交25万元所得税多交15万元所得税↓↓——集团少交10万元所得税—— 此例可以扩大到劳务提供、借款利息等。其特性是不违法但不合理，税务机关可以通过调整转让订价来调整收入或所得额。但是，如果转让订价不是明显偏离市场价格或者事先与税务部门预约转让订价，则不会被税务机关调整。当然，避税不当也会构成偷税。（三）偷税纳税人采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证；或者在账面上多列支出，少列或不列收入；或

7、者经税务机关催缴申报而拒不申报；或者采用虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大的，是偷税。其特性是既不合法又不合理，税务机关要处理或者移交司法机关处理。对偷税的处理是：（1）偷税额1万元以下或者偷税比例10%以下的，对纳税人补税，加收滞纳金并处罚款。（2）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处

8、罚金。故纳税人应根据以上规定掌握偷税违法与偷税犯罪的界限。(四)其它1、抗税2、逃避追缴欠税3、骗税4、违反《税收征管法》