煤炭企业纳税筹划研究

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1、煤炭企业纳税筹划研究摘要：煤炭工业是我国重要的战略性基础产业，但目前我国煤炭企业税制存在税制结构不合理和税赋过重的问题。本文在剖析煤炭企业行业特点和纳税特点的基础上，重点根据煤炭企业的实际经营情况，结合涉及的各税种的基本规定及优惠政策，在遵循煤炭企业从设立阶段到经营阶段的业务特点基础上，运用税种筹划法和经营活动筹划法，提出了对煤炭企业的经营活动进行整体纳税筹划的策略，并对这些策略使用过程中应注意的问题给予了揭示。　　关键词：纳税筹划；煤炭企业；税种筹划法；经营活动筹划法　　　　一、问题的提出　　　　企业必须依法纳税。税收具有强制性，其构成了企业的

2、必要成本，是企业必须无偿支付的一种净支出，它直接影响到税后利润的大小，不能为企业带来任何直接收益。随着我国税制改革的深入和税收法律、法规的完善。企业被推向全面税收约束的市场竞争环境中，因而税收决策已逐渐成为企业经营决策中的重要部分。将企业财务活动的筹资、投资、利润分配及其他生产经营环节同减轻税负结合起来，谋求最大的经济利益就成为企业理财的基本出发点。纳税筹划作为对经营事项的事先筹划、选择和管理，追求税收负担最小化的经济管理活动而引起人们的关注，也越来越受到人们的重视。　　煤炭企业作为我国的支柱产业，对国民经济高速增长作出了巨大贡献，税制改革使煤炭

3、企业纳税数额大幅增加，主要税种纳税增长过快，总体税收负担加重。对煤炭企业产生了不利影响。面对这种情况，我国煤炭行业有了危机感，面对国内市场的竞争压力和国外市场的冲击，许多煤炭企业开始认识到，唯有加强财务管理。才能在激烈的市场竞争中谋求发展。许多企业把纳税筹划作为加强财务管理的有效手段。　　纳税筹划对于煤炭企业尤为重要，一方面，煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面。煤炭企业的业务复杂。纳税筹划的空间较大。但是，目前国内外针对煤炭企业纳税筹划展开的研究几乎没有。因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来，从企业全局出发，降低企业总

4、体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。　　　　二、煤炭企业的行业特征和纳税特征　　　　(一)煤炭企业的行业特征　　我国是世界上生产和消费煤炭的大国，煤炭产量占世界的37％。分别占一次煤炭生产和消费总量的76％和69％。在未来相当长的时期内，我国仍将是以煤为主的煤炭工业结构。随着煤炭工业经济增长方式的转变，煤炭用途的扩展，煤炭的战略地位愈显重要。　　1、煤炭资源的有限性。　　煤炭是不可再生的资源。为了有效地开发、利用煤炭资源，国家根据煤炭资源的分布情况，建设了若干煤炭生产企业，每一个企业拥有一定数量的煤炭资源，从

5、几千万吨到几十亿吨不等。单从每一个企业拥有的煤炭资源的数量来看，尚是一个不小的数字。但是随着开发、利用的不断进行。煤炭资源的储量会越来越小，直到枯竭。因此。一个大型煤炭生产企业的寿命也就是100年左右的时间，这一点与非开发资源企业有着一定的区别。　　2、投资建设规模庞大。　　大型煤炭生产企业的建设投资一般都在几十亿元以上。需要建设十几年。一旦建设起来便可以解决相当一部分人员的就业问题。从目前国有煤炭生产企业拥有的职工来看，每个企业都有几万到几十万职工，加上附属企业职工和煤炭企业职工家属。一个煤炭工业企业的所在地一般都有十几万到几十万以上的人口，相

6、当于一个中型城镇的规模。　　3、产品单一。　　煤炭生产企业长期以来向社会提供的产品就是煤炭。在计划经济条件下，由于煤炭的销售、运输都由国家统一调拨，这种单一产品的生产方式对企业没有什么影响。然而，进入市场经济后。尤其随着社会的发展进步，煤炭生产企业的产品必须考虑满足社会市场的各种需求。由于受传统计划经济影响很深。现在国有生产企业也只是为生产忙碌，产品单一的状况没有改变，距离社会对煤炭产品质量的需求标准还有不小的差距。　　　　(二)煤炭企业的纳税特征　　煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政府对煤炭行业进行干预

7、的一种重要手段，一个稳定的、有吸引力的煤炭税制是煤炭业得以健康稳定发展的关键。但现行税制还不完善，尚未体现公平税负，对煤炭企业来说主要体现在增值税负担过重。煤炭是典型的资源开采型行业，税前抵扣项目少，导致实际税负过高。比全国平均水平高出一倍多。煤炭资源税征收标准的制定缺乏科学依据，造成各地区、各企业间税负不公平。企业所得税扣除范围争议多，对国有煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展等方面没有优惠政策。　　1、煤炭企业增值税税赋情况。　　在煤炭税费体制改革以来，21个应税税种中变化最大的是产品税改为增值税。尽管国家对煤炭产品实行了13％的低档税率，但对

8、于作为初级产品的煤炭来说，税率仍然很高，高于全国工业平均水平。根据《中国统计年鉴》数据分析，煤炭工业是目前税负最重的行业之一。以增值税和