江苏省企业研究开发费用加计扣除政策

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1、研究开发费用加计扣除——企业所得税优惠政策什么是研究开发费用的加计扣除？“对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；对于研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。”——《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号）•制定依据ü《企业所得税法》及其实施条例；2007.3.16,《企业所得税法》(主席令2007年第63号)第30条第一款规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的

2、研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2007.11.28,《企业所得税法实施条例》（国务院令512号）–第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。ü国务院关于印发《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020）若干配套政策》的通知（国发【2006】6号）允许企业按当年实际发生的技术开发费

3、用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。•制定目的ü鼓励企业开展研发活动；ü规范企业研究开发费用的税前扣除；ü加强企业所得税税收优惠政策的管理；企业发生的研究开发费用如何进行税前扣除，2008年以前对此没有专门的规定，只是散见于财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件中。　　如：《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）、《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）、《财政部国家税

4、务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）等。据悉，各地税务机关对企业研发费用加计扣除的执行尺度也略有不同，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。为此，国家税务总局在2008年企业所得税汇缴清缴工作即将开始时，及时印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，为各地税务机关、企业提供了统一的、全面的政策依据。　一、政策适用的范围1.加计扣除的主体范围　　对于凡财务核算健全并能准确归集研究开发

5、费用的居民企业，可以享受企业研究开发费加计扣除优惠政策；适用主体上的主要变化第一，对研发费的税前扣除取消原来的行业限制:——限于工业企业（国税发【1999】49号）；第二，研发费的税前加计扣除取消了增长比例的限制：企业当年发生的技术开发费只有比上年增长达到和超过10％时才能加计扣除50%。（国税发【1999】49号）；•目前适用的企业范围——居民企业•[案例]　　南京某药品制造公司，为中国内资法人企业，美国某风险投资公司驻南京代表处，是按美国法律成立，总部在美国。如果两户企业08年都发生了符合规定的研究开发费用，美国的风险投资

6、公司就不能享受加计扣除的政策。•同时满足两个条件ü财务核算健全（实行查账征收的纳税人）ü能准确归集研究开发费用问题：1.分支机构的研发费是否可以扣除？企业集团集中开发（法人税制的体现）第一，按合理的分摊方法在收益集团成员公司间分摊l分摊的要求：ü提供集中研究开发项目的协议或合同；ü权利和义务相对应；ü费用支出和收益分享相一致；第二，企业集团集中开发需提供的资料ü企业集团母公司负责编制立项书、预算表、决算表和决算分摊表；ü企业集团应提供项目的协议或合同（参与各方的权利和义务、费用分摊方法）ü如不提供的，不得加计扣除　　亏损企业的

7、研发费用是否可以加计扣除？——可以加计扣除2．研究开发活动的范围　　（1）研究开发活动的领域应根据企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，进行统一认定。主要是八大领域：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。[案例]　　某软件企业正在研制MPEG-5音频专利，根据相关规定，此项技术还没有收录《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南

8、》中，企业虽然开展研究开发活动，但由于研发项目不在上述规定范围内，因此不得享受这一优惠政策。（2）研究开发活动的内容：“是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动