免抵退税学习资料

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1、入门P16“免”税：是指生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗的用原材料、零部件、燃料动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于内销货物应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（1）、税法规定：●“免抵退税额不得免征和抵扣税额”的计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率–出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税

2、税率–出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额●“当期应纳税额”的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额–当期免抵退税不得免征和抵扣税额）●“免抵退税额”的计算免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税“当期期末留抵税额等于︱

3、当期应纳税额︱的绝对值”同“当期免抵退税额”相比较●当期应退税额和当期免抵税额的计算⑴、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额–当期应退税额⑵、当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0“当期期末留抵税额”根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。新发生出口业务生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额=当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转

4、下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。（2）、企业会计制度规定：①、按规定计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”转入“主营业务成本”借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）②、按规定计算当期准予抵扣的税额借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）③、当期应抵扣的进项税额大于当期应纳税额而未全部抵扣完的进项税额，按规定需退回的税款?借：应收补贴款-应收出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）④、收到税务机关退回税款借：银行存款贷：应收

5、补贴款-应收出口退税（3）、生产企业“免、抵、退增值税”的会计处理：会计核算包括计算和会计处理，而且计算是会计处理的基础，在生产企业“免、抵、退增值税”的会计计算中，制度规定实务操作如下：第一、月末准确计算当期不予抵扣和退税的税额。第二、月末准确计算当期应纳税额或当期期末留抵税额当期期末留抵税额等于︱当期应纳税额︱的绝对值。第三、月末正确计算免抵退税企业当期应退税额和当期应免抵税额。第四、未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。（或收到税务机关退税款时）P31、OK一般出口贸易“免、抵、退增值税”的会计处理，有两种情况，没

6、有实际退税和有实际退税的情况，通过以下两个例子分别说明：（1）、没有实际退税的情况，（因为进项税额小，所以没有实际退税）。金宝公司是进出口生产企业，其自产货物有内销、外销。03年1月份，用500万元购进所需原材料，进项税额为85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元，上期留抵税额5万元，增值税税率17%，出口退税率15%；编制会计分录并计算应退增值税。●购进原材料等500万元：借：原材料500应交税费-应交增值税（进项税额）85贷：银行存款585●核算当期内销产品销项税额（内销产品销售额30

7、0万元）：借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费-应交增值税（销项税额）51●核算当期外销产品销售收入（当期外销产品2400万元）借：应收外汇帐款2400贷：主营业务收入2400〈1〉、月末准确计算“当期不予抵扣和退税的税额”{若不存在“免税购进原材料”或者“进料加工免税进口料件”时，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”此步可略}免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退

8、税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=2400×（17%-15%）-0=48（万元）会计分录：{免抵退税不得免征和抵扣税额转入成本}借：主营业务成本48贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）48〈2〉、月末准确计算“当期应纳税额或当期期未留抵税额”当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税