浅析增值税免抵退逻辑

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1、浅析增值税免抵退逻辑一.出口退税的原理1.对出口产品退税是一个“国际惯例”而非“政策优惠S国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。2.出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。3•公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争,消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各

2、国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。4.零税率原则：征多少，退多少。同时可国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产甜出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。二.免抵退税的含义“免税S对生产企业出口的自产货物，在出口时免征木企业生产销售环节的增值税。“抵税S生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。牛产外销货物的进项税额分为：应予退还的进项税额；不予退还的进项税额。“退税S生产企业岀口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完

3、的部分予以退税。三、为什么退税率小于征税率第一，按照WTO的规则，出口退税最大力度不能超过“零税率J即出口退税率不能大于征税率，否则将被视为对出口产品的政府补贴，受到制裁。第二，如果出口退税率大于征税率，出口价格过低，会遭到外国的反倾销调查，征收高额的反倾销税，反而不利于岀口。第三，由于税收减免等原因，增值税链条不完整，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就冇了计算出口商品应退税款的比率。同吋也冇国家进行宏观调控的因素影响。举个例子(这边例子是较早之前，税率与当前不一致，但不妨碍理解):农民销售自产棉花100

4、给纺纱厂;纺纱厂利用棉花生产纱，销售给某织布厂,取得收人200;织布厂利用纱生产布，销售给某制衣厂，取得收人3()();该制衣厂将布制成衣出口，取得人民币离岸价400。(单位均为：万元，且均不含税;相关企业均为一般纳税人)1)分析计算法：(1)该制衣厂出口环节应纳增值税=出口环节销项税一为了岀口而采购已纳的进项税=400*17%—3()()*17%=17。（2）根据出口货物，适用税率为零。免征出口环节应纳的17万元增值税，同时退还以前环节已纳的进项税。那么51万元的进项税全部予以退还吗?（3）不是。因为《增值税暂行条例》第十五条第一项规定，农民销售自产农产品是法定免税的

5、，根据帕累托改进原则，国家允许纺纱厂按照自己开具的农产品收购或销售发票上注明的买价依照13%的扌II除率计算抵扌II进项。所以，在以前环节中，国家共征收增值税额=（51-34）+（34-⑶+0二38。根据“征多少，退多少，未征不退，彻底退税''的基木原则，不能退51万元。从上所述，通过案例，我们就可以看出退税率v征税率的原因。退税率＜征税率的原因是增值税抵扣链条不完整。而这也止是公式中“当期免抵退税不得免征和抵扌II税额”和“当期不得免征和抵扌II税额的抵减额”存在的原因。U1免抵退的逻辑1、增值税的计算逻辑（间接法）公式①：应交增值税二销项税■进项税2、假设一家生产企

6、业，既有出口又有内销由此演化为公式②：应交增值税二（内销的销项税+外销的销项税）・（内销的进项税+外销的进项税）（1）免税是指对生产企业出口的自产货物，免征生产销售环节的增值税税，即外销的销项税二0由此演化为公式③：应纳增值税二内销的销项税・（内销的进项税额+外销的进项税税额）二内销的应纳税额■当期的进项税额（假设留抵稅额为零）（2）剔税是指从全部进项税中剔除不得免征和抵扣的税额，此步骤是为了剔除增值税环节缺失等原因造成的退税率低于征税率使可抵扣进项税虚增的因素（具体可见上例说明），并针对本节使用免税原材料等原因，未计过进项税而不影响增值税进项税的因素，对不可免抵退税金

7、额进行修正。经过剔税：公式④：当期免抵退不得免征和抵扣税额二（出口货物销售额・免税购进原材料价格）*（征税率■退税率）（3）抵税是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，同时剔除不可抵扣的因素。实际而言是通过抵税来退税。通过抵税退税，由此演化为公式⑤：应纳税增值税=内销的销项税额・（当期的进项税额■当期免抵退不得免征和抵扣税额）计算结果大于（），不涉及退税问题，此时已在内销销项税额屮抵完了；计算结果小于0,就需要进一步计算。（4）退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于