【期末练习题讲解】

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1、【例1】(1)某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265000元、增值税额45050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24000元、增值税额4080元，已付款并验收入库；当月支付电费5820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806000元，其中农用薄膜销售额526000元。首先，计算当月全部进项税额：45050＋4080＋98940＝50119.40（元）然后，计算当月不得抵扣的进项税额：50119.40×526000

2、÷806000＝32708.19（元）最后，计算当月准予抵扣的进项税额：50119.40－32708.19＝17411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理：借：主营业务成本（农用薄膜）32708.19贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）32708.19(2)10月，该厂采用汇兑结算方式向光明厂销售塑料餐具产品360件，单价600元/件，增值税额36720元。开出转账支票，支付代垫运杂费1000元。货款尚未收到。借：应收账款──光明工厂253720贷：主营业务收入216000应交税费──应交增值

3、税（销项税额)36720银行存款1000(3)11月，购进一批钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税额66640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。12月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下：借：在建工程114660贷：原材料──钢材98000应交税费──应交增值税（进项税额转出）16660【例2】甲卷烟厂3月份委托A厂加工烟丝，双方均为一般纳税人，甲厂提供烟叶60000元。6月份烟丝收回时，受托方代扣消费税，收取含增值税的加工费11700

4、元，款项均已付。甲卷烟厂6月份将收回的烟丝按原定计划用于卷烟生产。6月初库存委托加工烟丝已纳消费税30000元，月末库存委托加工烟丝已纳消费税5000元。6月份售出卷烟5个标准箱，每标准条调拨价格80元，货款已收。请作以下会计处理：①委托加工和收回烟丝；②确认销售收入和销项税额；③计算和缴纳销售环节消费税。答：①委托加工和收回烟丝借：委托加工物资　60000贷：原材料—烟叶60000借：委托加工物资10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700应交税费—待扣消费税30000贷：银行存款41700借：原材料—烟丝70000贷：委托加工物资

5、70000②确认销售收入和销项税额不含税销售收入=5×250×80=100000（元）增值税销项税额=100000×17%=17000（元）借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000③计算和缴纳销售环节消费税应纳消费税额=5×150+100000×56%=56750（元）当月准予抵扣的已纳消费税=3000+30000－5000=28000（元）实际应纳消费税=56750－28000=28750（元）借：营业税金及附加56750贷：应交税费—待扣消费税28000应交税费—应交消费税28750

6、借：应交税费—应交消费税28750贷：银行存款28750【例3】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17%，退税率15%。2013年4月的有关经营业务为：购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额54万元已通过税务机关认证。当月进料加工复出口的保税进口料件的组成计税价格折合人民币100万元。上月末留抵税款9万元，本月内销货物不含税销售额200万元，出口货物的销售额折合人民币500万元。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用购进法确定。请计算当期免、抵、退税额，并做出口退税相关的会计处理。答：（1）当期免抵退税不得免征和

7、抵扣税额＝（500－100）×（17%－15%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝200×17%－（54－8）－9＝－21（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝（500－100）×15%＝60（万元）（4）应退税额＝21（万元）（5）当期免抵税额＝60－21＝39（万元）会计处理（1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额时借：主营业务成本80000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000（2）申报出口免抵退税时借：其他应收款——出口退税210000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）390000贷：应交税费——应交

8、增值税（出口退税）600000（3）收到退税款时借：银行存款210000贷：其他应收款——出口退税210000【例4】企业2013年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7