中级会计实务讲义 第7章 长期股权投资

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1、第7章讲义考情分析　　本章内容根据新的《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》的有关内容编写，与往年相比有较大的变动。本章也是历年考试中的重点章节，其内容会以任何一种形式出现在考题中，每年的试卷中本章内容所占分值约12分左右。同时本章也是难度较大的章节，特别是长期股权投资的成本法下冲减和恢复投资成本以及权益法下初始投资成本的调整，既是重点又是难点，是每年必考的一个内容，应特别加以注意。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分－－－6分7分2006年－－－－－－2005年1分－－－18分

2、19分　　（注：2006年因新会计准则的发布，内容变动较大，故未考长期股权投资的内容。2007年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容约占6分左右）　　　　本章主要考点　　1.企业合并及企业合并的分类和计量　　2.长期股权投资初始投资成本的确定　　（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（2）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　3.长期股权投资成本法下的会计处理　　4.长期股权投资权益法下的会计处理　　5.长期股权投资减值及处置的会计处理第一节　长期股权投资的初始计量　　本章所指长期股权投资，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单

3、位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对联营企业、合营企业的投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资；对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够

4、可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。　　　　一、长期股权投资初始计量原则　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。　　　　　　二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（一）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　1.以合并方式为基础对企业合并的分类　　　　2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类　　以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下企业合并和非同一控制下的企业合并。　　（

5、1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　　（2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　　　总结：同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债维持其在被合并方的原账面价值不变，在物价持续上涨的情况下，合并方取得被合并方的相关资产后立即出售，会获得即期的利润。为了防止企业利用同一控制下的企业合并会计处理规定来操作利润，要求合并方在合并前对最终控制方的控制时间不少于1年，在企业合并之后所形成的报告主体

6、，在最终控制方的控制时间也应不少于1年。　　同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的账面价值作为核算基础，不会产生损益；非同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的公允价值作为核算基础，有可能产生损益。　　（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资　　1.基本原则　　（1）长期股权投资的入账价值为合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。　　【提示】按照取得的价值量作为入账价值。且该价值是指账面价值。　　（2）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留

7、存收益。　　（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理　　2.两种基本形式　　（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　【例1】某集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集