注会综合学习系列专题：风险评估与风险应对

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1、注会综合学习系列专题：风险评估与风险应对　　【导读】：本部分主要针对被审计单位经营风险、重大错报风险领域以及针对舞弊和相关法律法规的特殊考虑这几方面内容。　　【思维导图】：　　一、了解被审计单位及其环境　　【总体要求】：　　【提示】：这里我不想展开抄书了，我觉得面对经营风险、重大错报风险的问题，要有一定思考方向，然后通过对方向的把握，培养良好的风险敏感性。关于更多关于我个人的答题技巧空间里面有专门的文章，不再提及。　　【思路1】：战略的七大职能战略+被审计单位的性质　　【提示】：看看历年真题，以上内容基本涵盖了报表层次重大错

2、报风险。　　【思路2】：《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》指出，注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：　　(1)在经济不稳定的国家或地区开展业务;　　(2)在高度波动的市场开展业务;　　(3)在严厉、复杂的监管环境中开展业务;　　(4)持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失;　　(5)融资能力受到限制;　　(6)行业环境发生变化;　　(7)供应链发生变化;　　(8)开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域;　　(9)开辟新的经营场所;　　

3、(10)发生重大收购、重组或其他非经常性事项;　　(11)拟出售分支机构或业务分部;　　(12)复杂的联营或合资;　　(13)运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议;　　(14)重大的关联方交易;　　(15)缺乏具备胜任能力的会计人员;　　(16)关键人员变动;　　(17)内部控制薄弱;　　(18)信息技术战略与经营战略不协调;　　(19)信息技术环境发生变化;　　(20)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;　　(21)经营活动或财务报告受到监管机构的调查;　　(22)以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调

4、整;　　(23)发生重大的非常规交易;　　(24)按照管理层特定意图记录的交易;　　(25)应用新颁布的会计准则或相关会计制度;　　(26)会计计量过程复杂;　　(27)事项或交易在计量时存在重大不确定性;　　(28)存在未决诉讼和或有负债。　　【提示】：这个是比较全面的，考试肯定不会超过这个范围。死记硬背是毫无意义的，这28条是思考的方向，培养对案例信息的敏感程度。　　【思路3】：战略课程中内控规范应用指引的18个项目　　【提示】：我一直都是主张，学习知识一定要先宏观后微观再回到宏观，以上思路框架类的知识架构就是宏观。如果

5、盲目学习细节，个人觉得只能是学了前面忘了后面，学哪里会哪里，不学哪里忘记哪里;如果可以把握住6本书的框架结构，6本书可以相对容易地囊括在头脑中，这样，用宏观的框架很容易把握细节，甚至在不知道细节的情况下推理出来(就像收入的五个原则，遇到具体业务即使没有见过，用这5个原则一样可以推理出来)，相反，如果只知道细节，见一个会一个，不能从具体的事物中提炼出共性，再根据共性结合新的具体事物特征演绎出个性，那么就会陷入反复记忆反复忘记的死循环!——希望读者可以真正思考这段话的含义!　　【补充知识】：确定特别风险时考虑的因素：　　在确定风

6、险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：　　(1)风险是否属于舞弊风险　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关　　(3)交易的复杂程度　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易　　【提示】：思路胜于记忆　　二、对舞弊及违反法规行为的风险评估舞弊的种类    1.编制虚假财务报告导致的错报；　　2.侵占资产导致的错报。针对舞弊的风险评估程序    1.询问；　　2.实施分析程序；　

7、　3.考虑其他信息；　　4.组织项目组讨论；评价舞弊风险因素根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类：　　1.实施舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是发生舞弊的首要条件。　　2.实施舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等。　　3.为舞弊行为寻找借口的能力。借口是指，存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够作出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境

8、促使其能够将舞弊行为予以合理化。　　【展开】：舞弊风险因素分析***动机或压力    1.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响。　　（1）个人为被审计单位的债务提供了担保；　　（2）在被审计单位中拥有重大经济利益；　　（3）其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、