【例1：简答】审计报告综合练习

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1、1.恒信会计师事务所的CPA林建平、王海波于2004年1月12日接受ABC股份有限公司股东委托，对该公司2003年度会计报表进行审计。CPA于2004年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2004年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为5000万元，利润总额为100万元。CPA确定的重要性水平是15万，现假定存在以下几种情况：(1)ABC公司在被审计年度将发出存货的计价办法由原来的先进先出法改为加权平均法，并在会计报表附注中作了充分披露。CPA认为这种变更是合理的。(2)在某诉讼案中，ABC公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至被审计年度的资产负债表日胜负

2、仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。(3)CPA得知ABC公司2003年涉及的诉讼案于2004年3月15日判决，ABC公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。CPA在3月18日提请公司调整2003年度会计报表，被公司拒绝。(4)ABC公司2003年7月购入一批股票，准备短期内出售，成本为112万元，2003年12月31日市价为8O万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。(5)公司在2003年11月份购入一台设备，当月投入使用，2003年未提折旧。设备原始价值50万元，月折旧率2％。(6)对应收账款项目进行函证时，其中对余

3、额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，CPA运用其他程序进行了验证。(7)公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，CPA无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。8要求：（l）假定公司不接受CPA提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明CPA应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。（2）假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受CPA提出的调整意见，说明CPA应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代CPA续写下面的审计报告：审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括2003年12月31日的资产负债表，2

4、003年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。　　二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉

5、及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。8我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。参考答案：8要求(1)：第（1）种情况，应出具无保留意见的审计报告。因为，公司的做法符合一惯性原则的要求。第（2）种情况，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为

6、，公司的做法符合会计准则和制度的要求。但这一情况属于重大的不确定事项，CPA应在审计报告的意见段后加强调事项段说明这一情况，以提醒会计报表使用者注意。第（3）种情况，应出具保留意见的审计报告。因为，公司不调整2003年度会计报表，违反了会计准则和会计制度的规定，使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额（45万元）看，还不至于导致CPA发表否定意见。第（4）种情况，应出具保留意见的审计报告。因为，公司应该计提当年的短期投资跌价准备32万元，公司的做法使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额看，还不至于导致CPA发表否定意

7、见。第（5）种情况，应出具无保留意见的审计报告。因为，公司当年应提设备折旧1万元（50×2％=l），远远低于重要性水平，这一错报事项不影响CPA的审计意见。第（6）种情况，应出具无保留意见的审计报告。因为，当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。第（7）种情况，应出具无法表示意见的审计报告，因为公司利润总额70%的部分无法验证其公允性，所以无法判断公司会计报表整体的公