缴税时的账务处理

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1、为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记帐和核算。会计科目纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目：科目编号科目名称2171应交税金217103应交营业税217105应交资源税217106应交企业所得税217107应交土地增值税2

2、17108应交城市维护建设税217109应交房产税2171010应交土地使用税2171011应交车船使用税2171012应交个人所得税2176其它应交款217601应交教育费附加217602应交文化事业建设基金217603应交堤围防护费5402主营业务税金及附加5701所得税（个人所得税）纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容：一、主营业务收入的税务会计处理　　二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理　　三、企业所得税税务会计处理　　四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理　　五、代扣代缴税款的税务会计处理　　六

3、、其它地方税的税务会计处理　　七、其它税务会计处理问题一、主营业务收入的税务会计处理主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。　　主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附

4、加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其它业务收入和支出进行税务会计处理。　　增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。　　企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。　　（一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录8　　（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录　　（三）资源税纳税人在采购、生产

5、、销售环节的税务会计处理　　（四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理（一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录　　借：主营业务税金及附加　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　　　　　　--应交土地增值税　　　　　　　　　--应交城市维护建设税　　　贷：其它应交款--应交教育费附加　　　　　　　　　　--应交文化事业建设基金（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录　　借：应交税金--应交营业税　　　　　　　　--应交资源税　　　　　　　　--应交土地增值税　　　　　　　　--应交城市维护建设税　　借：其

6、它应交款--应交教育费附加　　　　　　　　　--应交文化事业建设基金　　　贷：银行存款　（三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：　　1．收购未税矿产品时，编制会计分录　　借：材料采购　　　贷：应交税金--应交资源税　　2．自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录　　借：生产成本、制造费用等科目　　　贷：应交税金--应交资源税　　3．取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录　　借：产品销售税金及附加　　　贷：应交税金--应交资源税　　4．缴纳税款时，编制会计分录　　借：应交税金--应交资源税　　　贷：银

7、行存款（四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理　　税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%，别墅和豪华住宅预征率为3%。　　1．发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录　　借：主营业务税金及附加　　　贷：应交税金--应交土地增值税　　预缴税款时，编制会计分录　　借：应交税金--应交土地增值税　　　贷：银行存款　　2．项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应

8、缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。　　（1）预提数大于实际数时，编制会计分录　　借：主营业务税金及附加（红字，差额）　　　贷：应交税金--应交土地增值税（红字，差额）　　反之，编制会计分录　　借：主营业务税金及附加（蓝字，差额