“营改增” 影响建安业纳税问题假设

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1、“营改增”影响建安业纳税问题假设——郭世楷、郭富先建安业作为2015年10月“营改增”最后试行的三个行业之一。在“营改增”后，关于公司适行增值税税率，增值税进项抵扣，纳税时间，地点确定等问题亟待解决。为此，本文提出“营改增”影响建安业纳税问题假设及解决办法。一、“营改增”及其需解决的问题（一）什么是“营改增”“营改增”是指营业税改增值税。是通过改革措施，逐步取消营业税，扩大增值税纳税范围。（二）“营改增”需解决的问题从整体上看，“营改增”基本解决增值税纳税人外购劳务所负担的营业税，营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣的问题，

2、基本消除重复征税的影响。据社科院财贸所税收室主任张斌表示，营业税改增值税改革，能够降低企业负担。根据国家税务总局公布的数据看，截止至2014年底，全国“营改增”试点纳税人共计410万户，全年有超过95%的“营改增”试点纳税人的税负不同程度下降，全年共减税1918亿元。从更大范围看，全球超过150个国家实行增值税税制，而我国实行“营改增”税制改革，一定程度上促进我国“引进来，走出去”发展战略的实施，对内保持了我国税收法律的中性，有助于促进产业分工。在内外环境的共同作用下，我国实行“营改增”改革势在必行。据经济观察报报道，在2015年5月

3、将推出建安业“营改增”方案，同年10月试行该方案。一、“营改增”问题假设根据国家税务总局的规定，年应税服务销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人，适用增值税税率为11%。建安业“营改增”假设问题，可以分为两大类。一是“营改增”的一般假设问题，二是建安业“营改增”的特殊假设问题。（一）“营改增”的一般假设问题。于“营改增”的一般假设问题可以参考此前试点行业共同问题。1、发票问题增值税一般纳税人使用增值税防伪税控系统，其中金税盘开具发票，报税盘领购发票、抄报税。2、利润表问题最明显的是，营业税是价内税，改革前，在利润表“主营业务收

4、入”一栏填列的金额是含营业税的主营业务收入金额。而增值税属于价外税，其在计算主营业务收入的时候要先减去增值税，得到不含增值税收入金额，因此，这样会导致主营业务收入额减少。根据利润率公式（利润率=利润/主营业务收入），因为主营业务收入的减少致使利润率的增加，从而影响公司一定会计期间的利润表分析。1、企业所得税问题对于“营改增”后的企业所得税问题主要在于税前可扣除税额减少，比如，“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳所得税税额增加。除此以外，所得税税额的增加还体现在

5、运营成本不能扣除。（二）建安业“营改增”的特殊问题1、增值税专用发票取得难。建筑安装材料供应商有部分是无证经营户，有部分是为了能少付货款不开发票的经营户，面对这些经营户，公司很难取得增值税专用发票。购买工程原料，从销货方处取得增值税进项税额，在工程竣工交付使用后，可抵扣工程收入的销项税额。而建安业的工程原料发票取得难，将会减少公司可抵扣的进项税额，减少工程利润。2、劳务成本不能抵扣增值税。建安业属于劳动密集型行业，劳务成本在工程总成本中占有较大比例。根据某大型施工企业估计，“营改增”后，工程所需劳务成本所占总成本比例趋近20％或者20

6、%以上。在不能抵扣增值税销项税额的情况下，对于劳动成本来说，如果在工程收益一定的情况下，工程劳务成本支出越大，工程利润将会越少。3、建安业增值税一般纳税人销项税额适用11%的税率。如对商品混凝土（工程主要项目）抵扣进销项税额时，增值税销项税额与增值税进项税额（11％－3％）相差8％的差额。这意味着，公司要承担8%的商品混凝土增值税抵扣差额，无疑加重了公司成本。4、纳税时间问题。目前，工程合同结算方式有预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等支付方式。根据增值税暂行条例中关于增值税纳税义务时

7、间规定，纳税时间是指提供应税劳务的纳税时间取得款项当天或发票开具当天。因此，这样使得公司有可能在某一经营期间的增值税纳税额与当期营业收入不匹配，导致缴税时间与数额波动大，也极大增加公司资金安排的合理性。5、纳税地点问题。在初级会计职称课程中提到，增值税属于中央和地方共享税种，其中，中央占75%，地方占25%。建安业经营中，跨地区经营现象十分普遍。这种现象将导致增值税地方占有税额的归属问题。目前，关于增值税纳税地有两种方式，一种是在公司机构所在地缴纳，另一种是在公司外出经营地缴纳。根据现实情况，在某些地区，某些行业（比如房地产行业），建

8、安业占市场份额大，那么，究竟应在建安业的机构所在地纳税，还是在异地纳税，在实际划分纳税地难免存在较大争议。三、对“营改增”新问题的解决办法综上所述，“营改增”改革对于建安业来说是一把双刃剑，利弊同时存在。就如何解决“营改